Мудрый Экономист

Модернизация "дешевых" основных средств

"Практическая бухгалтерия", N 4, 2003

Затраты на покупку основных средств, стоимость которых не превышает 10 000 руб., полностью включают в расходы фирмы. Это правило действует как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. А как учесть затраты, связанные с модернизацией такого основного средства? Ответ на этот вопрос вы найдете в статье.

Порядок отражения в учете расходов по модернизации "дешевых" основных средств ничем не установлен. Поэтому бухгалтер должен определить его самостоятельно. Мы предлагаем два варианта учета таких затрат.

Вариант первый

Затраты по модернизации основного средства и в бухгалтерском, и в налоговом учете единовременно включаются в расходы.

Примечание. Затраты по модернизации "дешевых" основных средств можно сразу списать в расходы.

По правилам бухгалтерского учета расходы на модернизацию "могут увеличивать" первоначальную стоимость основного средства. Однако в данной ситуации основное средство списано с баланса фирмы. Поэтому включить их в его первоначальную стоимость уже нельзя. Таким образом, затраты по модернизации должны быть отражены как расходы фирмы по обычным видам деятельности.

По Налоговому кодексу такие затраты связаны с процессом производства и являются экономически оправданными. Следовательно, их сумма уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы.

Пример 1. ЗАО "Актив" в июне 2002 г. приобрело телефон стоимостью 9000 руб. (в том числе НДС 1500 руб.). В этом же месяце телефон был введен в эксплуатацию. Срок полезного использования телефона - три года.

В январе 2003 г. были заменены детали телефона. В результате срок его полезного использования увеличился на один год. Расходы на покупку деталей составили 4500 руб. (в том числе НДС 750 руб.).

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

в июне 2002 г.:

Дебет 08 Кредит 60

Дебет 19 Кредит 60

Дебет 01 Кредит 08

Дебет 26 Кредит 01

Дебет 60 Кредит 51

Дебет 68 Кредит 19

Расходы на покупку телефона (7500 руб.) уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы за 2002 г.;

в январе 2003 г.:

Дебет 10 Кредит 60

Дебет 19 Кредит 60

Дебет 60 Кредит 51

Дебет 68 Кредит 19

Дебет 26 Кредит 10

Расходы на покупку деталей для телефона (3750 руб.) уменьшают налогооблагаемую прибыль "Актива" за 2003 г.

Плюсы

Расходы на модернизацию единовременно включаются в затраты как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Вариант второй

Затраты на модернизацию отражаются в бухгалтерском и налоговом учете как расходы будущих периодов.

Как и в первом варианте, расходы на модернизацию не могут быть включены в первоначальную стоимость основного средства, поскольку оно списано с баланса фирмы.

Как сказано в ПБУ 10/99 "Расходы организации", затраты признаются "с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов)". Основное средство, пусть даже списанное с баланса, в течение какого-то времени будет приносить доход. Поэтому затраты на его модернизацию могут равномерно включаться в расходы в течение этого времени (то есть отражаться как расходы будущих периодов).

Примечание. Затраты на модернизацию можно отражать как расходы будущих периодов.

В налоговом учете такие затраты могут списываться в аналогичном порядке.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1. Оставшийся срок использования телефона - 41 месяц (48 - 7). Ежемесячно бухгалтер может включать в расходы затраты на модернизацию телефона в сумме:

3750 руб. : 41 мес. = 91 руб.

При отражении затрат на модернизацию бухгалтер "Актива" сделает проводки:

Дебет 97 Кредит 60

Дебет 19 Кредит 60

Дебет 60 Кредит 51

Дебет 68 Кредит 19

Ежемесячно в течение срока полезного использования телефона бухгалтер "Актива" должен делать запись:

Дебет 26 Кредит 97

Сумма затрат на модернизацию, включенная в расходы фирмы, уменьшает налогооблагаемую прибыль "Актива".

Плюсы

Затраты на модернизацию будут полностью включены в расходы фирмы в течение срока службы основного средства.

Минусы

Расходы на модернизацию облагаются налогом на имущество.

Какой вариант наиболее выгоден

Первый вариант учета затрат на модернизацию является наиболее выгодным для фирмы. Во-первых, вы сразу спишете затраты в уменьшение налогооблагаемой прибыли, во-вторых, вам не придется переплачивать налог на имущество.

Конкретный способ учета расходов на модернизацию "дешевых" основных средств закрепляется в бухгалтерской и налоговой учетной политике фирмы.

Н.Александрова

Редактор-эксперт