Мудрый Экономист

Учет и налогообложение услуг по ремонту бытовой техники

"Бухгалтерский учет", N 7, 2003

В организациях, оказывающих услуги по ремонту бытовых машин, приборов, электронной аппаратуры, для оформления заказов используют бланки строгой отчетности, каждый из которых в соответствии с его номером учитывается и контролируется бухгалтерией от поступления до сдачи в архив. Формы бланков утверждены Письмом Минфина России от 24.04.1995 N 16-00-30-33 "Об утверждении форм документов строгой отчетности" и применяются при расчетах за услуги наличными денежными средствами без применения контрольно-кассовых машин.

Бланк строгой отчетности формы N БО-1 заполняется при предварительной и последующей оплате стоимости услуг в условиях стационара для учета выручки, начисления заработной платы исполнителям работ, списания материальных ценностей на ремонт. Если ремонтные работы проводят без затрат материалов, то используют форму N БО-3, форму N БО-9 - для учета срочного, мелкого ремонта и технического обслуживания бытовой техники на дому или в присутствии заказчика. Применение формы N БО-9 предполагает обязательную выдачу заказчику чека с контрольно-кассовой машины и учет по данным израсходованных материалов и начисленной заработной платы исполнителя.

Приобретенные или изготовленные бланки строгой отчетности поступают в организацию вместе с накладной и учитываются на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости. Основанием для постановки их на учет является приходный ордер типовой формы N М-4. В нем должны быть указаны наименования бланков, серии, номера, стоимость приобретения (изготовления в типографии).

Для учета движения бланков в организациях по ремонту бытовой техники должна вестись книга учета квитанций по наименованиям, их сериям и номерам. Бланки строгой отчетности, находящиеся у материально-ответственного лица, учитываются по дебету счета 006 "Бланки строгой отчетности" в условной оценке, которой может быть фактическая стоимость приобретения.

На основании поступивших в бухгалтерию от материально-ответственных лиц заборно-контрольных листов, копий квитанций, подтверждающих оказание бытовых услуг, испорченных бланков происходит списание стоимости бланков строгой отчетности со счета 10 "Материалы" на счет 26 "Общехозяйственные расходы" или 44 "Расходы на продажу". Одновременно списываются использованные бланки с кредита счета 006 "Бланки строгой отчетности".

Пример 1. ООО "Квант" оказывает услуги по ремонту бытовой техники. В январе организация приобрела безналичным путем бланки формы N БО-1 в количестве 600 штук. Стоимость одного бланка составила 5,4 руб. (в том числе НДС 0,90 руб.). В этом же месяце было выдано под отчет приемщику заказов 150 бланков. В начале февраля он сдал в бухгалтерию 140 копий квитанций и 5 испорченных бланков формы N БО-1. В учете сделаны следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 10 "Материалы",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

2700 руб. (4,5 руб. х 600 шт.)

оприходованы бланки строгой отчетности;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

540 руб. (0,9 руб. х 600 шт.)

отражен НДС по оприходованным бланкам строгой отчетности формы N БО-1;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

3240 руб. (5,4 руб. х 600 шт.)

оплачены оприходованные бланки строгой отчетности формы N БО-1;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС",

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

540 руб.

предъявлен к зачету (возмещению из бюджета) НДС по оприходованным и оплаченным бланкам строгой отчетности формы N БО-1;

Д-т сч. 006 "Бланки строгой отчетности"

675 руб. (4,5 руб. х 150 шт.) переданы бланки строгой отчетности материально-ответственному лицу (приемщику заказов);

Д-т сч. 44 "Расходы на продажу",

К-т сч. 10 "Материалы"

652,5 руб. (4,5 руб. х 145 шт.)

включена в себестоимость услуг по ремонту бытовой техники в январе стоимость бланков строгой отчетности формы N БО-1;

К-т сч. 006 "Бланки строгой отчетности"

652,5 руб. (4,5 руб. х 145 шт.)

списаны с материально-ответственного лица использованные в январе бланки строгой отчетности формы N БО-1.

Услуги по ремонту бытовой техники могут быть оказаны в период гарантийного срока ее эксплуатации и после его окончания. Причем в соответствии с нормами ст.5 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 (ред. от 30.12.2001) "О защите прав потребителей" гарантийный срок может быть установлен производителем техники, торговой организацией, а также увеличен ею по сравнению с установленным изготовителем.

При ремонте бытовой техники в период гарантийного срока стоимость услуг, деталей, запасных частей оплачивается ее изготовителем или продавцом и согласно пп.13 п.2 ст.149 НК РФ не облагается НДС. В п.6.8 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447) отмечено, что в налоговую базу по НДС не включаются средства, полученные от организаций-изготовителей для ремонта и технического обслуживания технически сложных товаров в период гарантийного срока. Во всех остальных случаях выручка от оказания услуг облагается налогом по ставке 20%. Поэтому организации по ремонту бытовой техники, осуществляющие операции, подлежащие и не подлежащие обложению НДС, должны вести их раздельный учет (п.4 ст.149 НК РФ).

Расчеты за оказанные услуги по ремонту бытовой техники с заказчиками (населением) облагаются налогом с продаж по ставкам субъектов Российской Федерации. К продажам за наличный расчет относят в том числе оплату посредством кредитных и других платежных карточек, расчетными чеками банков, перечислениями со счетов в банках по поручениям физических лиц, оказание услуг населению в обмен на товары, работы, услуги.

Учет затрат на оказание услуг по ремонту бытовой техники ведется на счете 20 "Основное производство" без использования счетов 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и 43 "Готовая продукция". Затраты формируются на двух субсчетах - "Затраты гарантийного ремонта" и "Затраты обычного ремонта".

Рассмотрим порядок записей на счетах бухгалтерского учета по списанию расходов, отражению выручки от оказания услуг и исчислению финансового результата в организации, занимающейся гарантийным и обычным ремонтом бытовой техники.

Пример 2. ООО "Квант", оказывающее услуги по ремонту бытовой техники, в январе получило выручку от продаж 3 090 000 руб., в том числе по гарантийному ремонту от изготовителей и торговых организаций - 1 200 000 руб. (без НДС), по обычному ремонту от населения - 1 890 000 руб. (НДС 300 000 руб., налог с продаж 90 000 руб.). Расходы организации за январь - 2 200 000 руб., в том числе по гарантийному ремонту - 1 000 000 руб., по обычному - 1 200 000 руб. Записи на счетах в ООО "Квант" в январе:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 1 "Выручка", аналитический счет "Выручка по гарантийному ремонту",

1 200 000 руб.

отражена сумма выручки по гарантийному ремонту;

Д-т сч. 50 "Касса",

К-т сч. 90-1 "Выручка", аналитический счет "Выручка по обычному ремонту",

1 890 000 руб.

получена сумма выручки от населения по обычному ремонту;

Д-т сч. 90-2 "Себестоимость продаж", аналитический счет "Себестоимость гарантийного ремонта",

К-т сч. 20 "Основное производство", субсч. "Затраты гарантийного ремонта",

1 000 000 руб.

произведены расходы по гарантийному ремонту;

Д-т сч. 90-2 "Себестоимость продаж", аналитический счет "Себестоимость обычного ремонта",

К-т сч. 20 "Основное производство", субсч. "Затраты обычного ремонта",

1 200 000 руб.

произведены расходы по обычному ремонту;

Д-т сч. 90-3 "Налог на добавленную стоимость",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС",

300 000 руб.

начислен НДС на стоимость обычного ремонта бытовой техники;

Д-т сч. 90-2 "Себестоимость продаж", аналитический счет "Себестоимость обычного ремонта",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по налогу с продаж",

90 000 руб.

начислен налог с продаж по услугам обычного ремонта бытовой техники;

Д-т сч. 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", аналитический счет "Прибыль по гарантийному ремонту",

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки"

200 000 руб. (1 200 000 руб. - 1 000 000 руб.)

получена прибыль по гарантийному ремонту;

Д-т сч. 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", аналитический счет "Прибыль по обычному ремонту",

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки"

300 000 руб. (1 890 000 руб. - 1 200 000 руб. - 300 000 руб. - 90 000 руб.)

получена прибыль по обычному ремонту;

Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

1 200 000 руб.

отражена стоимость работ по гарантийному ремонту, оплаченная изготовителями и торговыми организациями.

Для ремонта бытовой техники используются запасные части и детали. Однако в соответствии с нормами п.2 ст.170 НК РФ суммы НДС по материальным ценностям, использованным на оказание услуг по гарантийному ремонту, не возмещаются из бюджета, а включаются в состав принимаемых к вычету при исчислении налога на доходы (увеличивающих налогооблагаемую прибыль) организации. Поэтому для целей налогообложения эти материальные ценности должны учитываться по видам ремонтных работ.

Пример 3. В январе ООО "Сервисцентр" приобрело 5 терморегуляторов для холодильников стоимостью за единицу 600 руб. (в том числе НДС 100 руб.). В январе при обычном ремонте холодильников были установлены 4 терморегулятора, один терморегулятор установлен на холодильник при выполнении гарантийного ремонта.

Представим записи на счетах в ООО "Сервисцентр" по операциям приобретения и списания на затраты запасных частей к холодильникам в январе:

Д-т сч. 10 "Материалы", субсч. 5 "Запасные части",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

2500 руб. ((600 руб. - 100 руб.) х 5 шт.)

оприходованы приобретенные терморегуляторы для холодильников;



Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

500 руб. (100 руб. х 5 шт.)

начислен НДС по приобретенным терморегуляторам для холодильников;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

3000 (600 руб. х 5 шт.)



оплачены терморегуляторы для холодильников;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС",

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

500 руб.

принят к зачету (возмещению из бюджета) НДС по оприходованным и оплаченным терморегуляторам для холодильников;

Д-т сч. 20 "Основное производство", субсч. "Затраты обычного ремонта",

К-т сч. 10-5 "Запасные части"



2500 руб.

переданы терморегуляторы для холодильников в производство;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС",

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

100 руб.

восстановлена сумма НДС по одному терморегулятору, использованному для выполнения гарантийного ремонта;



Д-т сч. 20 "Основное производство", субсч. "Затраты гарантийного ремонта",

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

100 руб.

списана сумма НДС на производственные затраты по терморегулятору, использованному для гарантийного ремонта.

Однако согласно нормам п.4 ст.170 НК РФ, если в некоторых налоговых периодах доля деталей, запасных частей для гарантийного ремонта бытовой техники не превышает 5% общей стоимости приобретенных материальных ценностей для выполнения ремонтных работ, все суммы НДС, предъявленные продавцами этих материальных ценностей в таком налоговом периоде, подлежат возмещению из бюджета.

При ремонтных работах бытовой техники используются запасные части и детали, приобретенные организацией или предоставленные ее производителями. Причем их стоимость может включаться или не включаться в цену на услуги.

Если стоимость материальных ценностей не входит в прейскурантную цену, их использование для оказания услуг по ремонту следует рассматривать как продажу товаров. Оценка таких товаров в текущем учете может быть по покупным или продажным ценам, что закрепляется в учетной политике.



Рассмотрим пример учета продажи запасных частей и деталей к ремонтируемой бытовой технике при их оценке по покупным ценам, чаще используемым на практике.

Пример 4. ООО "Юникс" в январе оказало услуги по ремонту бытовой техники, израсходовав запасные части и детали, не входящие в прейскурантную цену на услуги, на сумму 100 800 руб. (в том числе НДС 16 000 руб., налог с продаж 4800 руб.). Покупная стоимость этих запасных частей и деталей (без НДС) - 60 000 руб.

Записи на счетах в ООО "Юникс" по продаже в январе запасных частей и деталей, не входящих в цену на услуги по ремонту бытовой техники, следующие:

Д-т сч. 50 "Касса",

К-т сч. 90-1 "Выручка", аналитический счет "Выручка от продажи товаров, не входящих в цену на услуги",

100 800 руб.

получена и оприходована выручка от продажи запасных частей и деталей, не входящих в цену на услуги;

Д-т сч. 90-2 "Себестоимость продаж",

К-т сч. 41 "Товары", субсч. "Товары, не включенные в цену на услуги",

60 000 руб.

списана покупная стоимость запасных частей и деталей, не входящих в цену на услуги;

Д-т сч. 90-3 "Налог на добавленную стоимость", аналитический счет "НДС по товарам, не входящим в цену на услуги",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС",

16 000 руб.

отражена сумма НДС по запасным частям и деталям, не входящим в цену на услуги;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. "Налог с продаж",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по налогу с продаж",

4800 руб.

отражена сумма налога с продаж по запасным частям и деталям, не входящим в цену на услуги;

Д-т сч. 90-9 "Прибыль/убыток от продаж",

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки"

20 000 руб. (100 800 руб. - 60 000 руб. - 16 000 руб. - 4800 руб.)

выявлена прибыль от продажи запасных частей и деталей, не входящих в цену на услуги.

Использование в организации по ремонту бытовой техники продажных цен для учета запасных частей и деталей, не входящих в цену на услуги, вызывает необходимость расчета суммы торговой наценки по продажам за отчетный период. Порядок ее определения закреплен в Методических рекомендациях по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.1996 N 1-794/32-5.

Поступление запасных частей и деталей от производителя и их использование для гарантийного ремонта учитываются на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку" по ценам поставщика по наименованиям ценностей, их маркам, заводским номерам и производителям. По мере их использования организации бытового обслуживания отчитываются перед поставщиками, предоставляя им гарантийные талоны, копии дефектных ведомостей и квитанций. Затем материальные ценности, предоставленные для гарантийного ремонта, списываются с кредита счета 003.

По окончании ремонтных работ организация выдает заказчику гарантийный талон в соответствии с Правилами бытового обслуживания населения. Исполнитель принимает на определенный срок обязательства бесплатного устранения неисправностей отремонтированной им бытовой техники. Для равномерного включения таких затрат в себестоимость услуг может быть создан резерв предстоящих расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. Для его формирования ежемесячно отчисляют суммы, предусмотренные сметой, которые отражают записью по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 96 "Резерв предстоящих расходов", субсчет "Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание". Списание соответствующих затрат производится по дебету счета 96 и кредиту счетов затрат по выполненным работам. По состоянию на конец отчетного года сумма излишне начисленного резерва сторнируется, а недостающая сумма для списания фактических затрат по гарантийному обслуживанию и ремонту бытовой техники доначисляется в резерв.

С.Н.Поленова

Московский университет

потребительской кооперации