Мудрый Экономист

Новый порядок оплаты больничных

"Практическая бухгалтерия", N 3, 2003

С 1 января 2003 г. для фирм - плательщиков единого налога на вмененный доход установлен новый порядок оплаты пособий по временной нетрудоспособности. Как теперь это можно сделать, вы узнаете, прочитав данную статью.

Новый порядок оплаты больничных установил Федеральный закон от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ. Связано это с тем, что фирмы, переведенные на уплату ЕНВД, освобождены от ЕСН, за счет которого обычно оплачиваются больничные.

Отметим, что больничные при несчастном случае на производстве или профзаболевании, как и прежде, выплачиваются за счет страховых взносов, которые фирма обязана уплачивать независимо от выбранной системы налогообложения.

Федеральный закон предусматривает два варианта оплаты пособий по временной нетрудоспособности. Рассмотрим оба варианта.

Первый вариант

Фирма, переведенная на уплату ЕНВД, рассчитывает пособия по временной нетрудоспособности в том же порядке, что и фирмы, которые платят ЕСН. Но для "вмененщика" сумма пособия делится на две части. Первая часть - это сумма, не превышающая одного минимального размера оплаты труда на одного работника в месяц, то есть 450 руб. Вторая - сумма свыше 450 руб., но не более 11 250 руб. (11 700 - 450).

Первую часть оплачивает ФСС, перечисляя необходимые деньги на расчетный счет фирмы. Для этого нужно сдать промежуточную расчетную ведомость, а также другие документы, которые затребует фонд.

Примечание. Первую часть пособия по временной нетрудоспособности нужно указать в разд.II расчетной ведомости по средствам ФСС.

Вторую же часть больничного (если таковая есть) фирма оплачивает работнику за счет собственных средств. А затем на эту сумму можно уменьшить единый налог. Причем каких-либо ограничений для пособий не установлено в отличие от взносов на обязательное пенсионное страхование, которые уменьшают налог не более чем на 50 процентов.

Пример 1. ЗАО "Актив" оказывает бытовые услуги и платит ЕНВД. В январе 2003 г. работник фирмы из 20 рабочих дней проболел девять дней, что подтверждено больничным листом, выданным медицинским учреждением. Пособие по временной нетрудоспособности составило 1350 руб. За отработанные 11 дней января работнику начислена заработная плата 1650 руб. Работник пользуется стандартным налоговым вычетом - 400 руб.

Сумма пособия, которую оплачивает ФСС, составит:

450 руб. : 20 раб. дн. x 9 раб. дн. = 202,5 руб.

Остальную часть больничного - 1147,5 руб. (1350 - 202,5) фирма должна оплатить за счет собственных средств, а затем на эту сумму можно уменьшить единый налог.

В феврале 2003 г. фирма подала в ФСС документы, необходимые для того, чтобы выплатить пособие. В марте 2003 г. деньги поступили на расчетный счет предприятия.

В учете "Актива" сделаны такие проводки:

в январе 2003 г.

Дебет 69-1 Кредит 70

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕНВД" Кредит 70

Дебет 20 Кредит 70

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

в феврале 2003 г.

Дебет 70 Кредит 50

в марте 2003 г.

Дебет 51 Кредит 69-1

Второй вариант

Фирмы, переведенные на уплату ЕНВД, могут добровольно платить в ФСС страховые взносы. В таком случае расходы на выплату больничных будут полностью возмещаться за счет средств социального страхования. Взносы придется платить в размере 3 процента от фонда оплаты труда работников, участвующих в деятельности, по которой фирма платит ЕНВД.

Примечание. Правительство еще не утвердило порядок уплаты взносов на добровольное социальное страхование.

Порядок уплаты страховых взносов должно разработать и утвердить Правительство. На момент написания данной статьи такой документ опубликован не был. Как только это произойдет, мы подробно расскажем на страницах нашего журнала.

Пример 2. ООО "Пассив" торгует в розницу через магазин с площадью торгового зала 50 кв. м. Фирма переведена на уплату ЕНВД.

"Пассив" решил добровольно уплачивать страховые взносы на социальное страхование работников на случай их временной нетрудоспособности. За февраль 2003 г. начислены взносы в размере 4500 руб.

Сотрудник фирмы проболел все рабочие дни в феврале, а в марте представил в бухгалтерию больничный лист, на основании которого было рассчитано пособие по временной нетрудоспособности в размере 2000 руб. Сотруднику предоставляется стандартный налоговый вычет в сумме 400 руб.

Так как фирма добровольно платит страховые взносы, то сумма пособия по временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств ФСС в полном размере.

В учете "Пассива" сделаны проводки:

в феврале 2003 г.

Дебет 20 Кредит 69-1

Дебет 69-1 Кредит 70

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

в марте 2003 г.

Дебет 69-1 Кредит 51

Дебет 70 Кредит 50

Какой вариант выгодней

Для фирм - плательщиков ЕНВД первый вариант является более выгодным, так как одну часть пособия оплачивает ФСС, а другую можно возместить за счет единого налога на вмененный доход. Если суммы этого налога не будет хватать, то фирма всегда может оплатить больничные за счет собственных средств. По сравнению с добровольными отчислениями эти расходы будут намного меньше.

Если же фирма решит перейти на уплату добровольных страховых взносов, она обречет себя на ненужные ежемесячные траты. Компенсировать их можно, только если сумма пособий станет равной им. Но по нашему мнению, фирме платить эти взносы не выгодно ни при каких условиях.

Л.Покровская

Аудитор