Мудрый Экономист

Ответственность за непредставление отчетности

"АКДИ "Экономика и жизнь", N 2, 2003

Все организации, осуществляющие хозяйственную деятельность на территории Российской Федерации, должны представлять в контролирующие органы определенные виды отчетности. Исполнение обязанности по своевременному представлению отчетности обеспечивается различными мерами ответственности.

Прежде всего, речь идет о бухгалтерской и налоговой отчетности, представляемой организациями в налоговые органы.

На основании ст.15 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) все организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики.

В частности, бухгалтерская отчетность представляется организациями - налогоплательщиками в налоговый орган по месту своего учета (пп.4 п.1 ст.23 Налогового кодекса РФ). Этой же нормой определяется обязанность представления организациями налоговых деклараций (ст.80 НК РФ) по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Помимо налоговых деклараций организациями на основании норм НК РФ и других законодательных актов в налоговые органы представляются документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, а также сведения об организации, предусмотренные п.2 ст.23 НК РФ.

Ответственность за непредставление налоговой и бухгалтерской отчетности установлена НК РФ.

В соответствии с п.1 ст.119 НК РФ непредставление налогоплательщиком налоговой декларации по истечении менее 180 дней после установленного законодательством о налогах и сборах срока наказывается штрафом в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб.

Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня (п.2 ст.119 НК РФ). Указанные меры ответственности применяются к налогоплательщикам только за непредставление в соответствующий срок налоговых деклараций и расчетов по налогам.

Организациям - налогоплательщикам следует обратить внимание на положения п.2 ст.76 НК РФ, согласно которому в случае непредставления налоговой декларации в течение двух недель по истечении установленного для ее представления срока, а также в случае отказа представить налоговую декларацию налоговый орган вправе приостановить операции по счетам налогоплательщика в банке.

За несвоевременное представление либо непредставление в налоговый орган бухгалтерской отчетности, определенной ст.13 Закона N 129-ФЗ, организация может быть привлечена к ответственности на основании п.1 ст.126 НК РФ, согласно которой непредставление в установленный срок в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Налоговым кодексом РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

В соответствии с законодательством об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации (Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ) организации, являющиеся страхователями по обязательному пенсионному страхованию и уплачивающие страховые взносы, обязаны представлять в территориальные органы ПФР документы, необходимые для ведения индивидуального (персонифицированного) учета, а также для назначения (перерасчета) и выплаты обязательного страхового обеспечения (ст.14 Закона N 167-ФЗ).

Меры ответственности за нарушения законодательства об обязательном пенсионном страховании установлены ст.27 Закона N 167-ФЗ. В частности, на основании п.3 ст.27 названного Закона неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые оно должно было сообщить в орган Пенсионного фонда РФ, влечет взыскание штрафа в размере 1000 руб. Несвоевременное сообщение таких сведений, совершенное повторно в течение календарного года, наказывается штрафом в размере 5000 руб.

Данные санкции налагаются органами пенсионного фонда РФ, при этом привлечение страхователей к ответственности за совершение указанных правонарушений осуществляется в соответствии с общими принципами привлечения к ответственности и с соблюдением процедур, установленных НК РФ.

Необходимо также отметить определенную п.п.2 и 6 ст.24 Закона N 167-ФЗ обязанность организаций - страхователей представлять в налоговые органы расчеты об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей (в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным) и декларации по страховым взносам (в срок не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом) в налоговый орган по утверждаемой МНС России и ПФР форме. В то же время, по нашему мнению, действующим законодательством не установлено мер ответственности за непредставление указанных документов.

На основании ст.ст.6, 8, 9, 11, 15 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования" (далее - Закон N 27-ФЗ) организации - работодатели, являющиеся плательщиками страховых взносов государственного пенсионного страхования, обязаны в установленный срок представлять органам Пенсионного фонда РФ сведения о застрахованных лицах.

Ответственность за непредставление в установленные сроки сведений, необходимых для ведения персонифицированного учета, либо представление неполных и (или) недостоверных сведений установлена ст.17 Закона N 27-ФЗ. В этом случае к организациям могут быть применены финансовые санкции в виде взыскания 10% причитающихся за отчетный период платежей в Пенсионный фонд РФ, взыскание которых производится в судебном порядке органами ПФР.

Основные обязанности организаций в сфере обязательного социального страхования определены ст.17 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", согласно которой организации - страхователи обязаны представлять Фонду социального страхования РФ в установленные им сроки документы, являющиеся основанием для начисления и уплаты страховых взносов, назначения пособий по страхованию, и иные сведения, необходимые для осуществления обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, сообщать о наступлении страхового случая, а также представлять отчетность по установленной форме.

В настоящее время санкции за нарушение установленного срока представления отчетности в Фонд социального страхования РФ установлены ст.8 Федерального закона от 11.02.2002 N 17-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год" (далее - Закон N 17-ФЗ).

Несвоевременное представление отчетности в ФСС РФ влечет наложение штрафа в размере 1000 руб., а за повторное совершение указанного правонарушения в течение календарного года - штрафа в размере 5000 руб. При этом взыскание штрафов осуществляется исполнительными органами ФСС РФ в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ для применения мер ответственности за налоговые правонарушения (абз.4 ст.8 Закона N 17-ФЗ).

Следует обратить внимание на то, что все вышеупомянутые штрафные санкции налагаются на организации, тогда как должностные лица организаций привлекаются к административной ответственности за непредставление (несвоевременное представление) отчетности на основании Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ), вступившего в силу с 1 июля 2002 г.

Так, ст.15.5 КоАП РФ установлен специальный состав административного правонарушения, выражающегося в нарушении установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета. Совершение данного правонарушения влечет наложение административного штрафа на должностных лиц организации в размере от 3 до 5 МРОТ.

Статья 15.6 КоАП РФ устанавливает ответственность за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. Так, непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы и органы государственного внебюджетного фонда оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 3 до 5 МРОТ (ч.1 ст.15.6 КоАП РФ).

Специальный состав административного правонарушения установлен за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов (ст.15.11 КоАП РФ). При этом под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10% и (или) искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%. Совершение должностным лицом организации данного правонарушения наказывается административным штрафом в размере от 20 до 30 МРОТ.

Как указывалось выше, ст.15 Закона N 129-ФЗ установлена обязанность организаций представлять бухгалтерскую отчетность в органы государственной статистики. В настоящее время порядок представления сведений определен Положением о порядке представления статистической информации, необходимой для проведения государственных статистических наблюдений, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 15.07.2002 N 154.

Ответственность за непредставление сведений в органы статистики, в том числе бухгалтерской отчетности, установлена ст.13.19 КоАП РФ. Так, нарушение должностным лицом порядка представления статистической информации, а равно представление недостоверной статистической информации влечет наложение административного штрафа в размере от 30 до 50 МРОТ.

А.Музыченко

АКДИ "Экономика и жизнь"