Мудрый Экономист

Заполняем декларацию по страховым взносам в ПФР

"Российский налоговый курьер", N 4, 2003

Страхователи, производящие выплаты работникам, должны до конца марта представить в налоговую инспекцию декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2002 г. Ее форма и Инструкция по заполнению утверждены Приказом МНС России от 26.12.2002 N БГ-3-05/747.

Кто должен сдать декларацию

Декларация по страховым взносам сдается впервые. Но, скорее всего, ее заполнение не вызовет никаких трудностей. Новая отчетная форма очень похожа на расчет по авансовым платежам по страховым взносам, который представлялся в налоговую инспекцию в прошлом году.

Декларацию должны сдать страхователи, указанные в пп.1 ст.6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ). Это организации, индивидуальные предприниматели и другие физические лица, производящие выплаты физическим лицам.

Страхователи обязаны представить декларацию даже в том случае, если, заключив договоры с физическими лицами, они в течение 2002 г. не начисляли им никаких выплат. Речь идет о трудовых и авторских договорах, а также договорах гражданско-правового характера о выполнении работ или оказании услуг.

Декларацию должны сдать и страхователи, которые в прошлом году применяли упрощенную систему налогообложения или были переведены на единый налог на вмененный доход (ЕНВД).

В некоторых случаях представлять декларацию должны обособленные подразделения организаций. Это обязанность тех из них, которые имеют отдельный баланс, расчетный счет и самостоятельно начисляют выплаты физическим лицам.

Согласно Закону N 167-ФЗ декларацию нужно сдать в налоговую инспекцию не позднее 30 марта, но так как это воскресенье, крайний срок сдачи переносится на 31 марта. Так установлено в ст.6.1 НК РФ.

Декларация сдается в трех экземплярах. Два экземпляра остаются в налоговой инспекции, третий возвращается налогоплательщику.

Общие правила заполнения

Декларация состоит из семи листов. Первые четыре - титульные. Первый лист сдают все страхователи, лист 02 заполняют российские организации, а лист 03 - иностранные. Лист 04 заполняют предприниматели и другие страхователи - физические лица. Кроме того, в нем приводятся персональные данные руководителя и главного бухгалтера организации, если не указан их ИНН.

Листы 05 и 06, которые отведены под собственно расчет страховых взносов, должны заполнить и сдать все страхователи. Лист 07 - только страхователи, уплачивающие ЕНВД.

Все суммы в декларации указываются в рублях и копейках. Если какой-то показатель отсутствует, на его месте ставится прочерк.

Если при заполнении декларации допущена ошибка, нужно перечеркнуть неверную цифру, вписать правильную и указать дату исправления. Вносить исправления с помощью корректирующих средств нельзя. Поправку нужно заверить подписями руководителя или главного бухгалтера и печатью организации (или ее обособленного подразделения). Если декларацию сдает предприниматель или другое физическое лицо, исправление заверяется его подписью и печатью (если она есть).

После того как декларация заполнена, нужно пронумеровать ее страницы начиная с листа 02. Листы 02, 03, 04, 07 нумеруются только в том случае, если они заполнены. Каждая страница должна быть подписана одним из лиц, указанных в титульной части (например, руководителем или главным бухгалтером). Кроме того, на каждой странице необходимо проставить ИНН и КПП (для организаций) либо только ИНН (для предпринимателей и других физлиц, если им присвоен ИНН).

Листы 05 и 06

Заполнение расчетной части декларации можно начинать с листа 06, а точнее, с расположенной на нем таблицы "Расчет для заполнения строк 0100, 0300, 0400".

В графах 3, 7 и 13 таблицы необходимо указать базу для начисления страховых взносов отдельно по каждой возрастной группе физических лиц - получателей доходов. Как известно, у большинства страхователей она совпадает с налоговой базой по единому социальному налогу. Исключение составляют страхователи, имеющие льготы по ЕСН. На страховые взносы такие льготы не распространяются. Это следует из Закона N 167-ФЗ и подтверждается Методическими рекомендациями о порядке начисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, направленными Письмом ПФР от 11.03.2002 N МЗ-09-25/2186.

Таким образом, данные для заполнения этих граф можно взять из индивидуальных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, предназначенных для расчета ЕСН. Рекомендованная форма карточки утверждена Приказом МНС России от 21.02.2002 N БГ-3-05/91.

В графах 6, 12 и 18 отражается численность физических лиц, попадающих в соответствующую возрастную группу. Принять в расчет нужно всех физлиц (в том числе и уволившихся работников), в пользу которых в 2002 г. начислялись выплаты, облагаемые страховыми взносами, поскольку в декларации учитываются выплаты нарастающим итогом с начала года. Сумма по графам 6, 12 и 18 по строке 500 должна соответствовать количеству индивидуальных карточек, открытых с начала года по каждому физическому лицу.

Графы 4, 8, 10, 14 и 16 заполняются в соответствии со ст.ст.22 и 33 Закона N 167-ФЗ. Обратите внимание: регрессивные тарифы страховых взносов могут применять только страхователи, использующие регрессивные ставки ЕСН. На листе 05 декларации нужно поставить отметку, есть ли право на применение регрессивной шкалы. Наличие или отсутствие у страхователей права на применение регрессивных тарифов определяется на основании расчета условия на право применения регрессивных ставок ЕСН. Данное положение не распространяется на страхователей, уплачивающих ЕНВД: такие отметки на листе 05 им ставить не нужно. Вместо этого они должны заполнить "Расчет условия на право применения регрессивных тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по месяцам последнего квартала расчетного периода" на листе 07.

В графах 5, 9, 15 и 17 отражаются суммы начисленных страховых взносов в разрезе страховой и накопительной частей трудовой пенсии.

После того как вся таблица заполнена, данные из нее переносятся в таблицу "Декларация по страховым взносам за 200__ г.", расположенную на листе 05. Значения граф 3, 7 и 13 строки 500 переносятся соответственно в графы 3, 5 и 7 строки 0100. Значения граф 5, 9 и 15 строки 500 - в графы 3, 5 и 7 строки 0300. Значения граф 11 и 17 строки 500 - в графы 5 и 7 строки 0400.

Затем можно приступать к заполнению таблицы, размещенной на листе 06. Она носит справочный характер. В ней нужно указать суммы уплаченных страховых взносов с разбивкой на страховую и накопительную части трудовой пенсии. В строке 010 записываются суммы взносов, уплаченных с 1 января по 31 декабря 2002 г., а в строке 011 - с 1 октября по 31 декабря. В строках 012, 013 и 014 приводятся данные о взносах, уплаченных в октябре, ноябре и декабре. Данные по строке 015 рассчитываются как графа 3 строки 010 минус графа 9 строки 0200, графа 4 строки 010 минус графа 9 строки 0300, графа 5 строки 010 минус графа 9 строки 0400 соответственно. Значения, полученные по строке 015, будут свидетельствовать о недоимке (-) или переплате (+) по ЕСН (п.3 ст.243 НК РФ).

Пример. В таблице приведены выплаты работникам организации, облагаемые страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, и суммы начисленных за 2002 г. взносов. Права на применение регрессивных тарифов страховых взносов организация не имеет.

За январь - декабрь 2002 г. она уплатила страховые взносы:

Таблица

 Период 
Возрастная
группа
 База для 
начисления
страховых
взносов,
руб.
 Сумма начисленных страховых 
взносов, руб.
Начислено
страховых
взносов -
всего,
руб.
      на      
финансирование
страховой
части трудовой
пенсии
      на      
финансирование
накопительной
части трудовой
пенсии
Январь -
сентябрь
Мужчины   
1952 г. р.
и старше
и женщины
1956 г. р.
и старше
   90 000 
     12 600   
       -      
  12 600 
Мужчины   
с 1953 по
1966 г. р.
и женщины
с 1957 по
1966 г. р.
  420 000 
     50 400   
      8400    
  58 800 
Лица      
1967 г. р.
и моложе
  140 000 
     11 200   
      8400    
  19 600 
 Октябрь
Мужчины   
1952 г. р.
и старше
и женщины
1956 г. р.
и старше
   10 000 
       1400   
       -      
    1400 
Мужчины   
с 1953 по
1966 г. р.
и женщины
с 1957 по
1966 г. р.
   50 000 
       6000   
      1000    
    7000 
Лица      
1967 г. р.
и моложе
   20 000 
       1600   
      1200    
    2800 
 Ноябрь 
Мужчины   
1952 г. р.
и старше
и женщины
1956 г. р.
и старше
   18 000 
       2520   
       -      
    2520 
Мужчины   
с 1953 по
1966 г. р.
и женщины
с 1957 по
1966 г. р.
   45 000 
       5400   
       900    
    6300 
Лица      
1967 г. р.
и моложе
   22 000 
       1760   
      1320    
    3080 
 Декабрь
Мужчины   
1952 г. р.
и старше
и женщины
1956 г. р.
и старше
   18 000 
       2520   
       -      
    2520 
Мужчины   
с 1953 по
1966 г. р.
и женщины
с 1957 по
1966 г. р.
   50 000 
       6000   
      1000    
    7000 
Лица      
1967 г. р.
и моложе
   27 000 
       2160   
      1620    
    3780 
Итого за
год
  910 000 
    103 560   
    23 840    
 127 400 

Листы 05 и 06 декларации по страховым взносам за 2002 г., которую должна сдать организация.

                                                             --T-¬
Лист N ¦0¦5¦
L-+--
--T-¬
Страница N ¦ ¦ ¦
L-+--
--T-T-T-T-T-T-¬
Форма по КНД ¦1¦1¦5¦1¦0¦6¦5¦
L-+-+-+-+-+-+--
-----------------------¬
¦Фамилия, имя, отчество¦
¦физического лица ¦
+----------------------+-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T----------------
¦ИНН физического лица ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-T-T-T-T-T-T-T-¬
¦ИНН / КПП организации ¦7¦7¦2¦4¦1¦7¦6¦5¦2¦3¦/¦7¦7¦2¦4¦0¦1¦0¦0¦1¦
L----------------------+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--

I. Декларация по страховым взносам за 200_2_г.

(в рублях и копейках)

Наименование показателя
 Код  
строки
Для мужчин 1952 года 
рождения и старше и
женщин 1956 года
рождения и старше
Для мужчин с 1953 по 
1966 год рождения и
женщин с 1957 по 1966
год рождения
 Для лиц 1967 года  
рождения и моложе
       ВСЕГО        
     по данным       
     по данным       
     по данным      
     по данным      
страхова- 
теля
налогового
органа
страхова- 
теля
налогово- 
го органа
страхова- 
теля
налогово-
го органа
страхова- 
теля
налогово-
го органа
           1           
   2  
    3     
     4    
    5     
     6    
    7     
    8    
9 (гр. 3 +
+ гр. 5 +
+ гр. 7)
10 (гр. 4
+ гр. 6 +
+ гр. 8)
База для     начисления
страховых взносов за
расчетный период, всего
 0100 
136 000.00
565 000.00
209 000.00
910 000.00
   в том          числе
последний квартал
расчетного периода
(стр. 0120 + стр. 0130+
+ стр. 0140)
 0110 
 46 000.00
145 000.00
 69 000.00
260 000.00
из него: 1 месяц       
 0120 
 10 000.00
 50 000.00
 20 000.00
 80 000.00
         2 месяц       
 0130 
 18 000.00
 45 000.00
 22 000.00
 85 000.00
         3 месяц       
 0140 
 18 000.00
 50 000.00
 27 000.00
 95 000.00
Сумма       начисленных
страховых взносов на
обязательное пенсионное
страхование за
расчетный период, всего
(стр. 0300 + стр. 0400)
 0200 
 19 040.00
 79 100.00
 29 600.00
127 400.00
   в том          числе
начислено авансовых
платежей за последний
квартал расчетного
периода
(стр. 0220 + стр. 0230
+ стр. 0240)
 0210 
  6 440.00
 20 300.00
  9 660.00
 36 400.00
из него:  1 месяц (стр.
0320 + стр.
0420)
 0220 
  1 400.00
  7 000.00
  2 800.00
 11 200.00
          2 месяц (стр.
0330 + стр.
0430)
 0230 
  2 520.00
  6 300.00
  3 080.00
 11 900.00
          3 месяц (стр.
0340 + стр.
0440)
 0240 
  2 520.00
  7 000.00
  3 780.00
 13 300.00
Из них:                
Сумма начисленных
страховых взносов на
страховую часть
трудовой пенсии за
расчетный период, всего
 0300 
 19 040.00
 67 800.00
 16 720.00
103 560.00
   в том          числе
начислено авансовых
платежей за последний
квартал расчетного
периода
(стр. 0320 + стр. 0330
+ стр. 0340)
 0310 
  6 440.00
 17 400.00
  5 520.00
 29 360.00
из него: 1 месяц       
 0320 
  1 400.00
  6 000.00
  1 600.00
  9 000.00
         2 месяц       
 0330 
  2 520.00
  5 400.00
  1 760.00
  9 680.00
         3 месяц       
 0340 
  2 520.00
  6 000.00
  2 160.00
 10 680.00
Сумма       начисленных
страховых взносов на
накопительную часть
трудовой пенсии за
расчетный период, всего
 0400 
    Х     
     Х    
 11 300.00
 12 540.00
 23 840.00
   в том          числе
начислено авансовых
платежей за последний
квартал расчетного
периода
(стр. 0420 + стр. 0430
+ стр. 0440)
 0410 
    Х     
     Х    
  2 900.00
  4 140.00
  7 040.00
из него: 1 месяц       
 0420 
    Х     
     Х    
  1 000.00
  1 200.00
  2 200.00
         2 месяц       
 0430 
    Х     
     Х    
    900.00
  1 320.00
  2 220.00
         3 месяц       
 0440 
    Х     
     Х    
  1 000.00
  1 620.00
  2 620.00
Наличие права  на  применение   регрессивных   тарифов   страховых
взносов в последнем квартале расчетного периода (нужное
подчеркнуть).
1-й месяц имеет (не имеет) право на применение регрессивных
тарифов страховых взносов; 2-й месяц имеет (не имеет) право на
применение регрессивных тарифов страховых взносов; 3-й месяц
имеет (не имеет) право на применение регрессивных тарифов
страховых взносов.
Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице
декларации, подтверждаю:
--T-¬ --T-¬ --T-T-T-¬
Подпись _Иванова___________ Дата ¦2¦8¦ ¦0¦2¦ ¦2¦0¦0¦3¦
L-+-- L-+-- L-+-+-+--
--T-¬
Лист N ¦0¦6¦
L-+--
--T-¬
Страница N ¦ ¦ ¦
L-+--
--T-T-T-T-T-T-¬
Форма по КНД ¦1¦1¦5¦1¦0¦6¦5¦
L-+-+-+-+-+-+--
-----------------------¬
¦Фамилия, имя, отчество¦
¦физического лица ¦
+----------------------+-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
¦ИНН физического лица ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-T-T-T-T-T-T-T-¬
¦ИНН / КПП организации ¦7¦7¦2¦4¦1¦7¦6¦5¦2¦3¦/¦7¦7¦2¦4¦0¦1¦0¦0¦1¦
L----------------------+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--

Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

(в рублях и копейках)

 Код  
строки
   Всего  
      в том числе:     
на страхо-
вую часть
трудовой
пенсии
на накопи-  
тельную
часть трудо-
вой пенсии
             1            
   2  
     3    
     4    
     5      
Уплачено страховых взносов
на обязательное пенсионное
страхование за расчетный
период по данным
страхователя
 010  
114 100.00
 92 880.00
  21 220.00 
в том числе за последний  
квартал расчетного периода
 011  
 36 980.00
 27 680.00
   9 300.00 
из него: - 1 месяц        
 012  
 12 000.00
  9 000.00
   3 000.00 
         - 2 месяц        
 013  
 12 000.00
  9 000.00
   3 000.00 
         - 3 месяц        
 014  
 12 980.00
  9 680.00
   3 300.00 
Разница между суммами     
страховых взносов,
уплаченными за расчетный
период, и суммами
страховых взносов,
начисленными за расчетный
период
 015  
-13 300.00
-10 680.00
  -2 620.00 

II. Расчет для заполнения строк 0100, 0300 и 0400

(в рублях и копейках)

 Код  
строки
   Для мужчин 1952 года рождения   
и старше и женщин 1956 года
рождения и старше
       Для мужчин с 1953 по 1966 год рождения      
и женщин с 1957 по 1966 год рождения
     Для лиц 1967 года рождения и моложе           
 База для 
начисления
страховых
взносов
Начислено страхо-
вых взносов на
страховую часть
трудовой пенсии
Чис-  
лен-
ность,
чел.
 База для 
начисления
страховых
взносов
 Начислено страховых взносов на: 
Чис-  
лен-
ность,
чел.
 База для 
начисления
страховых
взносов
 Начислено страховых взносов на: 
Чис-  
лен-
ность,
чел.
  страховую     
часть трудовой
пенсии
 накопительную  
часть трудовой
пенсии
   страховую    
часть трудовой
пенсии
  накопительную 
часть трудовой
пенсии
Тариф,
% /
руб.
  Сумма,  
руб. коп.
Тариф,
% /
руб.
  Сумма, 
руб. коп.
Тариф,
% /
руб.
  Сумма, 
руб. коп.
Тариф,
% /
руб.
  Сумма, 
руб. коп.
Тариф,
% /
руб.
  Сумма, 
руб. коп.
       1       
   2  
     3    
   4  
     5    
   6  
     7    
   8  
    9    
  10  
    11   
  12  
    13    
  14  
    15   
  16  
    17   
  18  
До 100 000 руб.
  100 
136 000.00
  14  
 19 040.00
   8  
565 000.00
 12%  
67 800.00
  2%  
11 300.00
  15  
209 000.00
  8%  
16 720.00
  6%  
12 540.00
   6  
От 100 001 до  
300 000 руб.
(стр. 210 +
стр. 220)
  200 
   Х  
   Х  
   Х  
   Х  
   Х  
100 000 руб.   
  210 
свыше 100 000  
руб.
  220 
   Х  
   Х  
   Х  
От 300 001 до  
600 000 руб.
(стр. 310 +
стр. 320)
  300 
   Х  
   Х  
   Х  
   Х  
   Х  
300 000 руб.   
  310 
свыше 300 000  
руб.
  320 
   Х  
   Х  
   Х  
Свыше 600 000  
руб.
  400 
ИТОГО:         
(стр. 100 +
стр. 200 + стр.
300 + стр. 400)
  500 
   Х  
   Х  
   Х  
   Х  
   Х  
Достоверность и полноту сведений,  указанных  на  данной  странице
декларации, подтверждаю:
--T-¬ --T-¬ --T-T-T-¬
Подпись _Иванова___________ Дата ¦2¦8¦ ¦0¦2¦ ¦2¦0¦0¦3¦
L-+-- L-+-- L-+-+-+--

Лист 07

Как мы уже отмечали, этот лист заполняют страхователи, уплачивающие ЕНВД. На листе расположена расчетная таблица, с помощью которой можно определить, вправе ли страхователь применять регрессивные тарифы страховых взносов. Если право на применение регрессивных тарифов в 2002 г. было утрачено до 1 октября прошлого года, таблицу заполнять не нужно.

Организации, имеющие в своем составе обособленные подразделения, производят расчет в целом по организации независимо от того, уплачивают ли обособленные подразделения страховые взносы. А как быть, если подразделения самостоятельно перечисляют взносы и представляют декларацию по ним? Тогда в адрес каждого из таких подразделений нужно направить расчет, заверенный подписями руководителя и главного бухгалтера и скрепленный печатью головной организации. Этот расчет обособленные подразделения представляют в свою налоговую инспекцию вместе с декларацией до 31 марта 2002 г.

Средняя численность работников, отражаемая по строке 010, определяется по правилам, установленным Госкомстатом России. Они приведены в Инструкции по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения. Документ утвержден Постановлением Госкомстата России от 07.12.98 N 121.

Средняя численность рассчитывается с января по соответствующий месяц включительно по работникам, занятым как в деятельности, переведенной на ЕНВД, так и в других видах деятельности.

Строка 020 заполняется на основании данных о суммах начисленных выплат и иных вознаграждений по каждому физическому лицу. Для страхователей, осуществляющих как облагаемые ЕНВД, так и другие виды деятельности, база для начисления страховых взносов определяется по всем видам деятельности.

Обратите внимание: вознаграждения по авторским договорам и численность авторов в расчет не включаются. Тем не менее если организация имеет право на применение регрессивных тарифов страховых взносов, это право распространяется на выплаты авторам, превышающие 100 000 руб. нарастающим итогом с начала года.

В строке 030 записывается число работников с максимальными доходами, выплаты которым необходимо исключить из расчета. Напомним, что у работодателей с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты в пользу 10% наиболее высокооплачиваемых из них. Те, у кого число работников не превышает 30 человек (включительно), не включают в расчет выплаты в пользу 30% самых высокооплачиваемых работников. Полученное число округляется до целых единиц.

В строке 040 отражается сумма выплат работникам, указанным в предыдущей строке.

Значения по строке 050 равно разнице значений по строкам 020 и 040.

Строка 060 - это частное от деления строки 050 на разность строк 010 и 030.

По строке 070 указывается количество месяцев, истекших с начала года: в графе 4 - 10 месяцев, графе 6 - 11, графе 8 - 12.

Значение по строке 080 равно строке 060, деленной на строку 070. Право на применение регрессивных тарифов страховых взносов имеют страхователи, у которых значения по строке 080 не меньше 2500 руб.

Отметка о наличии права применять регрессивные тарифы проставляется в нижней части листа 07.

Если за какой-либо месяц IV квартала 2002 г. база для начисления страховых взносов в среднем на одно физическое лицо в месяц составила менее 2500 руб., страхователь не вправе применять регрессивную шкалу тарифов страховых взносов до 2003 г. В этом случае расчет по следующим месяцам не заполняется. Соответствующие графы таблицы перечеркиваются символом "Z". Кроме того, производится перерасчет ежемесячных авансовых платежей по страховым взносам. Сумма начисленных страховых взносов нарастающим итогом с начала года увеличивается. Поэтому страхователь должен заполнить уточненные расчеты за все расчетные периоды исходя из максимальных тарифов страховых взносов независимо от фактической величины облагаемой базы на каждое физическое лицо.

О.Л.Арутюнова

Эксперт РНК