Мудрый Экономист

Заполняем декларацию по налогу на прибыль за 2002 год

"АКДИ "Экономика и жизнь", N 1, 2003

Введение в Налоговый кодекс РФ гл.25 "Налог на прибыль организаций" повлекло и утверждение новой формы Декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Декларация), которая была утверждена Приказом МНС России от 07.12.2001 N БГ-3-02/542.

Правила заполнения этой Декларации были определены в Инструкции по заполнению Декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585.

В течение 2002 г. в гл.25 НК РФ вносились многочисленные изменения и дополнения, в частности Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" (далее - Закон N 110-ФЗ) и Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 57-ФЗ).

В результате изменились и форма Декларации по налогу на прибыль, и порядок ее заполнения. Последняя редакция Декларации и Инструкции по ее заполнению была создана Приказами МНС России:

от 12.07.2002 N БГ-3-02/358 "О внесении Изменений и дополнений N 1 в Приказ МНС России от 07.12.2001 N БГ-3-02/542 (зарегистрирован в Минюсте России 24.07.2002 N 3614);

от 21.08.2002 N БГ-3-02/458 "Об утверждении Методических рекомендаций по расчету налоговой базы, исчисляемой в соответствии со статьей 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ";

от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480 "О внесении Изменений и дополнений N 1 в Инструкцию по заполнению Декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденную Приказом МНС России от 29 декабря 2001 г. N БГ-3-02/585".

В настоящее время по итогам налогового периода любая организация обязана не позднее 28 марта 2003 г. представлять в ИМНС Декларацию, включающую титульный лист, Лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций" и Приложения N 1, 2, 3, 6 и 7 к Листу 02, а также Лист 12 или 13 по налогу на прибыль переходного периода (в соответствии с Законом N 110-ФЗ).

Организация должна представлять Декларацию по налогу на прибыль даже в том случае, если прибыль не начислялась и не перечислялись авансовые платежи.

Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют Декларацию в упрощенной форме после завершения налогового периода.

Представление остальных листов и приложений к Листу 02 Декларации зависит от наличия конкретных видов деятельности.

Так, если предприятие получило целевое финансирование, то оно заполняет еще и Лист 14.

Лист 11 заполняется только негосударственными пенсионными фондами.

Если у организации на 01.01.2001 заявлены убытки прошлых лет, то она заполняет Приложение N 4 к Листу 02 Декларации.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, представляет в налоговый орган по месту своего нахождения Декларацию, составленную в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям, т.е. заполняет Приложения N 5 и 5а к Листу 02.

Декларация составляется нарастающим итогом с начала года, причем все суммы указываются в полных рублях.

Титульный лист не претерпел существенных изменений с начала 2002 г., и его заполнение не представляет трудностей для бухгалтера.

Как далее заполнять Декларацию за налоговый период, рассмотрим на конкретном примере. Заполнять Декларацию целесообразно так.

Сначала заполняются Приложения к Листу 02 и полученные обобщенные показатели доходов и расходов последовательно отражаются в Листе 02 "Расчет налога на прибыль организаций".

Затем формируется налоговая база переходного периода и отражается в Листе 02.

Именно в таком порядке и будет излагаться материал.

1. Исходные данные для заполнения Декларации (на примере конкретного предприятия)

ООО "Титул", занимающееся оптовой торговлей, в 2002 г. учитывает доходы и расходы по методу начисления, а до 2002 г. определяло выручку для целей налогообложения "по оплате".

Авансовые платежи по налогу на прибыль уплачиваются ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли за предыдущий отчетный период.

Общая сумма начисленных авансовых платежей по налогу на прибыль за 2002 г. составила 39 300 руб. (из них 12 281 руб. - в федеральный бюджет и 27 019 руб. - в бюджет субъекта РФ) по Декларациям, представленным за предыдущий отчетный период.

Доходы от реализации за 2002 г. состоят только из выручки от продажи покупных товаров - 5 000 000 руб. (без НДС и налога с продаж).

Расходы (издержки обращения) этого предприятия, связанные с реализацией товаров за 2002 г., следующие:

Прямые расходы, относящиеся к реализованной части товара:

     Стоимость реализованных товаров                4 000 000 руб.
Транспортные расходы 184 000 руб.
Косвенные расходы:
Материальные расходы (расходные материалы) 13 450 руб.
Заработная плата 00 000 руб.
Амортизация имущества 16 450 руб.
В состав прочих расходов входят:
Налоги и сборы 132 500 руб.
в том числе:
ЕСН 106 800 руб.
налог на имущество 23 800 руб.
налог на рекламу 1 000 руб.
взносы в ФСС на страхование
от несчастных случаев на производстве
и профессиональных заболеваний 900 руб.
Расходы на информационные услуги 8 740 руб.
Представительские расходы 12 000 руб.
Расходы на рекламу 20 000 руб.
Другие (прочие) расходы 91 000 руб.
в том числе:
аренда помещения
(негосударственное имущество) 76 000 руб.
доставка товара покупателям 15 000 руб.
Внереализационные доходы:
От сдачи имущества в аренду 46 500 руб.
Положительная курсовая разница
от продажи валюты 3 710 руб.
Штрафы и пени за нарушение
договорных обязательств 1 800 руб.
Положительная курсовая разница от переоценки
иностранной валюты на валютном счете в банке 5 090 руб.
Внереализационные расходы:
Штрафы за нарушение договоров 5 700 руб.
Расходы на услуги банка (система банк - клиент) 9 000 руб.

Убытки прошлых лет.

Предприятие имеет непогашенный убыток от реализации товаров за 2000 г. в размере 145 000 руб., заявленный на 01.01.2001.

Сведения по налоговой базе переходного периода.

В 2001 г. организация учитывала выручку "по оплате", в связи с этим на 01.01.2002 у нее числится в учете товар, отгруженный, но не оплаченный покупателями, его стоимость в отпускных ценах (без НДС и налога с продаж) - 1 000 000 руб. Себестоимость этого товара и не списанные в 2001 г. издержки обращения, относящиеся к отгруженному, но не оплаченному товару, в сумме составили 800 000 руб.

     Сумма недоначисленной амортизации:
по объектам основных средств 59 810 руб.
(с первоначальной стоимостью ниже 10 000 руб.,
введенных в эксплуатацию до 01.01.2002)
по нематериальным активам 1 890 руб.
Не учтены при налогообложении в 2001 г.:
расходы будущих периодов 3 240 руб.
штрафы на нарушение договоров 54 600 руб.
Налог на прибыль за 2001 г. составил 90 000 руб.

2. Доходы и расходы, связанные с реализацией, - Приложения N N 1 - 3 к Листу 02 Декларации

Как известно, все доходы и расходы организации в налоговом учете подразделяются на доходы и расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные. В Приложениях N N 1 - 3 к Листу 02 Декларации рассматривается первая группа доходов и расходов.

При заполнении Приложения N 1 "Доходы от реализации за 2002 год" к Листу 02 Декларации общая сумма выручки от реализации, равная 5 000 000 руб., записывается в строках 010 и 110 этого же Приложения N 1. По условиям примера эта выручка полностью получена от реализации покупных товаров, поэтому ту же сумму следует указать в строке 050. (Пример заполнения Приложения N 1 к Листу 02 в статье не приводится.)

Итоговая сумма 5 000 000 руб. из строки 110 Приложения N 1 к Листу 02 переносится в строку 010 Листа 02.

В Приложении N 2 "Расходы, связанные с производством и реализацией" к Листу 02 все расходы по производству и реализации подразделяются на прямые и косвенные.

В ст.320 НК РФ установлено, что прямые расходы организаций торговли - это только стоимость реализованных в отчетном периоде покупных товаров и транспортные расходы по доставке этого товара до склада организации при его покупке, не включенные в приходную (покупную) цену этого товара. Все остальные расходы, кроме внереализационных, считаются косвенными. Косвенные расходы включаются в расходы отчетного периода полностью, а прямые - только в той части, которая относится к проданным товарам.

Пример заполнения Приложения N 2 к Листу 02 Декларации приведен на с. 54 - 55.

                                                    Код раздела 04
---T--¬
Страница N ¦0 ¦5 ¦
--T-T-T-+-T+T-+
Форма по КНД ¦1¦1¦5¦1¦0¦0¦6¦
-------------------------T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-+-+-+-+-+-+-+-+
¦ ИНН КПП организации ¦7¦7¦1¦2¦3¦4¦5¦6¦7¦8¦/¦7¦7¦0¦0¦1¦0¦0¦0¦1¦
L------------------------+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--

Приложение N 2 к Листу 02

                             Расходы,
связанные с производством и реализацией
год 2
за ____________________ 200_ г.
отчетный (налоговый)
период

(руб.)

                   Показатели                   
 Код  
строки
  Сумма  
                      1                         
  2   
    3    
Прямые расходы налогоплательщиков,  производство
которых связано с обработкой и переработкой
сырья, относящиеся к расходам текущего отчетного
(налогового) периода
 010  
    -    
Прямые расходы налогоплательщиков,  производство
которых связано с выполнением работ, оказанием
услуг, относящиеся к расходам текущего отчетного
(налогового) периода
 020  
    -    
Расходы, связанные с приобретением и реализацией
(выбытием, в т.ч. погашением) ценных бумаг
профессиональными участниками рынка ценных бумаг
 021  
    -    
Прямые расходы     прочих    налогоплательщиков,
относящиеся к расходам текущего отчетного
(налогового) периода
 030  
    -    
Материальные расходы,   относящиеся  к  расходам
текущего отчетного (налогового) периода, за
исключением расходов, относящихся к прямым, -
всего
 040  
   13 450
в том числе:                                    
расходы на приобретение топлива,  воды и энергии
всех видов, расходуемых на технологические цели,
выработку (в том числе самим налогоплательщиком
для производственных нужд) всех видов энергии,
отопление зданий, а также расходы на
трансформацию и передачу энергии
 041  
    -    
расходы на    приобретение    работ    и   услуг
производственного характера, выполняемых
сторонними организациями или индивидуальными
предпринимателями, а также на выполнение этих
работ (оказание услуг) структурными
подразделениями налогоплательщика
 042  
    -    
Расходы на оплату труда, относящиеся к косвенным
расходам текущего отчетного (налогового) периода
 050  
  300 000
в том числе:                                    
расходы    на     оплату     труда    персонала,
не участвующего в процессе производства
 051  
    -    
расходы по добровольному страхованию работников 
 052  
    -    
расходы на оплату труда работников торговли     
 053  
  300 000
Суммы начисленной  амортизации,  относящиеся   к
косвенным расходам текущего отчетного
(налогового) периода
 060  
   16 450
Прочие расходы - всего                          
 070  
  264 240
в том числе:                                    
расходы на   ремонт   основных    средств    или
отчисления на создание ремонтного фонда
 080  
    -    
расходы по    освоению    природных    ресурсов,
относящиеся к расходам текущего отчетного
(налогового) периода
 090  
    -    
расходы на научные исследования и (или) опытно -
конструкторские разработки, относящиеся к
расходам текущего отчетного (налогового)
периода, в том числе:
 100  
    -    
расходы на    формирование    специализированных
фондов
 101  
    -    
расходы на     добровольное    и    обязательное
страхование, относящиеся к расходам текущего
отчетного (налогового) периода
 110  
    -    
Достоверность и  полноту  сведений,  указанных на данной странице,
подтверждаю:
--T-¬ --T-¬ --T-T-T-¬
Подпись______________ Дата ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-+-- L-+-- L-+-+-+--
Код раздела 04
---T--¬
Страница N ¦0 ¦6 ¦
--T-T-T-+-T+T-+
Форма по КНД ¦1¦1¦5¦1¦0¦0¦6¦
-------------------------T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-+-+-+-+-+-+-+-+
¦ ИНН КПП организации ¦7¦7¦1¦2¦3¦4¦5¦6¦7¦8¦/¦7¦7¦0¦0¦1¦0¦0¦0¦1¦
L------------------------+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
                      1                         
  2   
    3    
суммы налогов  и сборов,  начисленные в порядке,
установленном законодательством Российской
Федерации о налогах и сборах, за исключением
перечисленных в статье 270 НК РФ
 120  
  132 500
в том числе:                                    
суммы ЕСН,  относящиеся  к   расходам   текущего
отчетного (налогового) периода
 121  
  106 800
расходы на  юридические и информационные услуги,
расходы на консультационные и иные аналогичные
услуги
 130  
    8 740
расходы на     управление    организацией    или
отдельными ее подразделениями, а также расходы
на приобретение услуг по управлению организацией
или ее отдельными подразделениями
 140  
    -    
представительские расходы,      связанные      с
официальным приемом и обслуживанием
представителей других организаций, участвующих в
переговорах в целях установления и поддержания
сотрудничества
 150  
   12 000
расходы на рекламу производимых  (приобретенных)
и (или) реализуемых товаров (работ, услуг),
деятельности налогоплательщика, товарного знака
и знака обслуживания, включая участие в
выставках и ярмарках
 160  
   20 000
расходы по   аренде   федерального    имущества,
имущества субъектов Российской Федерации и
муниципального имущества
 161  
    -    
другие расходы                                  
 170  
   91 000
Стоимость реализованных покупных товаров        
 180  
4 000 000
Прямые расходы               налогоплательщиков,
осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную
торговлю в текущем отчетном (налоговом) периоде
 190  
  184 000
Цена приобретения     реализованного     прочего
имущества и расходы, связанные с его реализацией
 200  
    -    
Остаточная стоимость              реализованного
амортизируемого имущества и расходы, связанные с
его реализацией
 210  
    -    
Стоимость реализованного  права  требования  при
его реализации как финансовой услуги
 220  
    -    
Стоимость реализованного  права   требования   в
соответствии с п.п.1, 2 статьи 279 НК:
до наступления срока платежа
 230  
    -    
после наступления срока платежа                 
 240  
    -    
Расходы, понесенные               обслуживающими
производствами и хозяйствами при реализации ими
товаров (работ, услуг), имущественных прав в
текущем отчетном (налоговом) периоде
 250  
    -    
Убытки от реализации амортизируемого  имущества,
принимаемые для целей налогообложения в
специальном порядке
 260  
    -    
Убыток от   реализации   права   требования    в
соответствии со статьей 279 НК: по п.1 - размер
убытка, превышающий сумму процентов, исчисленных
в соответствии со статьей 269 НК
 270  
    -    
по п.2 - убыток от реализации права требования  
 280  
    -    
Убытки при   реализации   права  требования  как
реализация финансовых услуг
 290  
    -    
Суммы убытков  текущего  отчетного  (налогового)
периода по объектам обслуживающих производств и
хозяйств, включая объекты жилищно - коммунальной
и социально - культурной сферы
 300  
    -    
Суммы убытков    прошлых    лет    по   объектам
обслуживающих производств и хозяйств, включая
объекты жилищно - коммунальной и социально -
культурной сферы, учитываемые в уменьшение
прибыли текущего отчетного (налогового) периода,
полученной по указанным видам деятельности
 310  
    -    
Итого признанных расходов (сумма строк с 010  по
040 + строка 050 + строка 060 + строка 070 +
сумма строк с 180 по 250) минус (сумма строк с
260 по 300) + строка 310)
 320  
4 778 140
------------------------T-T-¬ --T-¬ --T-T-T-T---------------------¬
¦Достоверность и полноту¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦сведений, указанных в +-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+---------------------+
¦данном Приложении, ¦число месяц год ¦ Подпись главного ¦
¦подтверждаю ¦ ¦ бухгалтера ¦
¦ ¦ ¦ ¦
L-----------------------+-------------------+----------------------
Отметка работника налогового органа ______________________________
__________________________________________________________________

Стоимость реализованных покупных товаров, равная 4 000 000 руб., отражается в строке 180 Приложения N 2 к Листу 02, а транспортные расходы на доставку товара до склада организации, относящиеся к реализованным товарам, в сумме 184 000 руб. записываются в строке 190. Материальные расходы, связанные с покупкой расходных материалов, отражаются в строке 040 в сумме 13 450 руб.

Строка 050 в Приложении N 2 к Листу 02 Декларации используется для отражения суммы косвенных расходов на оплату труда, которые расшифровываются в строках 051 - 053.

Для отражения расходов по оплате труда работников торговой организации введена дополнительная строка 053, величина расходов по которой входит в сумму строки 050.

Добавление новой строки связано с тем, что расходы на оплату труда в торговле нельзя отнести к прямым расходам (строка 190) и нельзя отражать в составе других прочих расходов, так как они не перечислены в ст.264 "Прочие расходы, связанные с производством и реализацией" НК РФ. (Более подробно этот вопрос рассмотрен в журнале "АКДИ "Экономика и жизнь" за 2002 г. N 8, с. 79).

Начисленная амортизация по имуществу в сумме 16 450 руб. показывается в строке 060 Приложения N 2 к Листу 02 Декларации. При этом следует иметь в виду, что отражение амортизации основных средств организации зависит от даты их приобретения.

Если имущество приобретено после 01.01.2002, то амортизация начисляется на его первоначальную стоимость.

Если имущество было приобретено до 01.01.2002, то амортизация рассчитывается исходя из остаточной стоимости с учетом переоценок. Причем сумма переоценки, которая сделана до 2002 г., учитывается полностью. А переоценку, проведенную на 01.01.2002, можно принять для целей налогообложения только частично (до 30% от восстановительной стоимости имущества на 01.01.2001).

В строке 070 Приложения N 2 к Листу 02 Декларации отражается общая сумма прочих расходов отчетного периода, которая расшифровывается по строкам 080 - 170.

По исходным данным (см. с. 50 - 52) в строке 120 Приложения N 2 к Листу 02 мы покажем начисленные налоги в сумме 132 500 руб. (106 800 руб. + 23 800 руб. + 1000 руб. + 900 руб.) и выделим по строке 121 начисленный ЕСН - 106 800 руб., по строке 130 - расходы на информационные услуги - 8740 руб., по строке 150 - представительские расходы в сумме 12 000 руб., по строке 160 - расходы на рекламу - 20 000 руб. и по строке 170 - другие расходы в сумме 91 000 руб. (76 000 руб. + 15 000 руб.).

В результате по строке 070 Приложения N 2 к Листу 02 Декларации мы должны отразить сумму 264 240 руб. (132 500 руб. + 8740 руб. + 12 000 руб. + 20 000 руб. + 91 000 руб.).

Напомним, что представительские расходы включаются в состав прочих расходов в размере не более 4% от расходов на оплату труда, а расходы на рекламу, не поименованные в п.4 ст.264 НК РФ, учитываются в размере, не превышающем 1% от выручки.

Общая сумма признанных расходов 4 778 140 руб. (13 450 руб. + 300 000 руб. + 16 450 руб. + 264 240 руб. + 4 000 000 руб. + 184 000 руб.) записывается в строке 320 Приложения N 2 к Листу 02 Декларации и затем переносится строку 020 Листа 02.

В Приложении N 3 "Отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией" к Листу 02 расшифровываются отдельные виды расходов, отраженные в Приложении N 2 к Листу 02. (Пример заполнения Приложения N 3 к Листу 02 Декларации в статье не приводится.)

В строке 090 Приложения N 3 к Листу 02 Декларации отражается общая сумма расходов на оплату труда в соответствии со ст.255 НК РФ, а затем она расшифровывается в строках 100 и 111.

Для оплаты труда работников торговли в Приложении N 3 к Листу 02 целесообразно ввести дополнительную строку, например 111, и записать в ней сумму заработной платы - 300 000 руб.

В нашем примере по строке 100 Приложения N 3 к Листу 02 отражаются суммы платежей (взносов) работодателя по договорам обязательного страхования работников (добровольное страхование в примере отсутствует), которые составят 107 700 руб. (106 800 руб. + 900 руб.)

В разделе "Амортизируемое имущество по группам" Приложения N 3 к Листу 02 Декларации указываются первоначальная (восстановительная) стоимость и начисленная амортизация по каждой группе основных средств и нематериальным активам. В графе 3 отражается первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств и нематериальных активов, в графах 4 и 6 - первоначальная стоимость нематериальных активов и их амортизация. В графе 5 проставляется вся сумма амортизации имущества.

Для основных средств, переданных в эксплуатацию до 01.01.2002, фактический срок использования которых больше, чем срок полезного использования, в графе 3 проставляется их остаточная стоимость, а в графе 5 - часть остаточной стоимости, включенная в состав расходов, начиная с 01.01.2002.

3. Внереализационные доходы и расходы - Приложения N 6 и 7 к Листу 02 Декларации

В Приложении N 6 "Внереализационные доходы" к Листу 02 Декларации по строке 010 указывается общая сумма внереализационных доходов - 57 100 руб. Состав этих доходов детализируется в строках 020 - 130 и соответствует перечню внереализационных доходов, приведенных в ст.250 НК РФ.

В строке 020 мы покажем доходы организации от сдачи имущества в аренду в сумме 46 500 руб., а в строке 030 - курсовую разницу, возникшую при продаже иностранной валюты, в сумме 3710 руб.

В строке 040 отражаются суммы штрафов, пеней за нарушение договорных обязательств, признанные контрагентом ООО "Титул", - 1800 руб.

В строке 100 записывается сумма положительной курсовой разницы от переоценки стоимости иностранной валюты на валютном счете ООО "Титул" - 5090 руб.

Если у налогоплательщика есть внереализационные доходы, которые не могут быть отражены в строках 010 - 120 Приложения N 6 к Листу 02 Декларации, то он может расположить общую сумму таких доходов в строке 130, а затем расшифровать их ниже, если удельный вес каждого из таких доходов в общей сумме этих доходов составляет не менее 5%.

Общая сумма внереализационных доходов, указанная нами по строке 010 Приложения N 6 к Листу 02 Декларации, переносится в строку 030 Листа 02.

Пример заполнения Приложения N 6 к Листу 02 Декларации см. на с. 58.

                                                    Код раздела 21
---T--¬
Страница N ¦0 ¦9 ¦
--T-T-T-+-T+T-+
Форма по КНД ¦1¦1¦5¦1¦0¦0¦6¦
-------------------------T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-+-+-+-+-+-+-+-+
¦ ИНН КПП организации ¦7¦7¦1¦2¦3¦4¦5¦6¦7¦8¦/¦7¦7¦0¦0¦1¦0¦0¦0¦1¦
L------------------------+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--

Приложение N 6 к Листу 02

                                        год           2
Внереализационные доходы за ________________ 200_ г.
налоговый период

(руб.)

                   Показатели                   
 Код  
строки
  Сумма 
                      1                         
  2   
    3   
Всего внереализационных  доходов  (сумма строк с
020 по 060 + сумма строк с 070 по 130)
 010  
 55 300 
От сдачи имущества в аренду (субаренду)         
 020  
 46 500 
В виде    положительной    курсовой     разницы,
образующейся вследствие отклонения курса продажи
(покупки) иностранной валюты от официального
курса, установленного Центральным банком
Российской Федерации на дату перехода права
собственности на иностранную валюту (кроме
банков)
 030  
  3 710 
В виде  признанных  должником   или   подлежащих
уплате должником на основании решения суда,
вступившего в законную силу, штрафов, пеней и
(или) иных санкций за нарушение договорных
обязательств, а также сумм возмещения убытков
или ущерба
 040  
  1 800 
В виде процентов, полученных по договорам займа,
кредита, банковского счета, а также по ценным
бумагам и другим долговым обязательствам
 050  
   -    
В виде сумм восстановленных резервов, расходы на
формирование которых были приняты в составе
расходов в установленном порядке, - всего, в том
числе:
 060  
   -    
резерв по сомнительным долгам                   
 061  
   -    
резерв по гарантийному  ремонту  и  обслуживанию
товаров (услуг)
 062  
   -    
резерв расходов на ремонт основных средств      
 063  
   -    
резерв предстоящих  расходов на оплату отпусков,
ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по
итогам работы за год
 064  
   -    
резерв на возможные потери по ссудам            
 065  
   -    
резерв под обесценение ценных бумаг             
 066  
   -    
В виде    безвозмездно   полученного   имущества
(работ, услуг) или имущественных прав
 070  
   -    
В виде  дохода  прошлых   лет,   выявленного   в
отчетном (налоговом) периоде
 080  
   -    
В виде  использованных не по целевому назначению
имущества (в том числе денежных средств), работ,
услуг, которые получены в рамках
благотворительной деятельности (в том числе в
виде благотворительной помощи, пожертвований),
целевых поступлений, целевого финансирования, за
исключением бюджетных средств
 090  
   -    
В виде     положительной    курсовой    разницы,
возникающей от переоценки имущества в виде
валютных ценностей и требований (обязательств),
стоимость которых выражена в иностранной валюте,
в том числе по валютным счетам в банках,
проводимой в связи с изменением официального
курса иностранной валюты к рублю Российской
Федерации, установленного Центральным банком
Российской Федерации
 100  
  5 090 
От операций  с финансовыми инструментами срочных
сделок
 110  
   -    
В виде стоимости полученных материалов или иного
имущества при ликвидации выводимых из
эксплуатации основных средств
 120  
   -    
Прочие внереализационные доходы <*> -  всего,  в
том числе:
 130  
   -    
<*> Данные расшифровываются в произвольной форме.
------------------------T-T-¬ --T-¬ --T-T-T-T--------------------¬
¦Достоверность и полноту¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦сведений, указанных в +-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--------------------+
¦данном Приложении, под-¦число месяц год ¦ Подпись главного ¦
¦тверждаю ¦ ¦ бухгалтера ¦
¦ ¦ ¦ ¦
L-----------------------+-------------------+---------------------
Отметка работника налогового органа ______________________________
__________________________________________________________________

Перечень внереализационных расходов определен в ст.265 и отдельных положениях ст.ст.264, 272 НК РФ.

В Приложении N 7 "Внереализационные расходы и убытки..." к Листу 02 Декларации по строке 010 показывается общая сумма внереализационных расходов и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам, которая затем переносится в строку 040 Листа 02.

В нашем примере она равна 14 700 руб. и складывается из расходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств в сумме 5700 руб., которые записываются по строке 050, а также расходов на оплату услуг банков (по договорам) - 9000 руб., если они прямо не связаны с производством и реализацией.

Следует иметь в виду, что в ст.264 НК РФ указано (пп.25 п.1), что расходы по оплате услуг банков могут входить также в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Список внереализационных расходов тоже остается открытым, и налогоплательщик может в строке 150 дополнить его прочими внереализационными расходами с их расшифровкой. Причем в этой расшифровке расходы от переходного периода (связанные с убытком переходного периода согласно п.7.1 ст.10 Закона N 110-ФЗ) указываются независимо от их удельного веса в общей сумме расходов.

Пример заполнения Приложения N 7 к Листу 02 Декларации приведен на с. 60 - 61.

                                                    Код раздела 22
---T--¬
Страница N ¦1 ¦0 ¦
--T-T-T-+-T+T-+
Форма по КНД ¦1¦1¦5¦1¦0¦0¦6¦
-------------------------T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-+-+-+-+-+-+-+-+
¦ ИНН КПП организации ¦7¦7¦1¦2¦3¦4¦5¦6¦7¦8¦/¦7¦7¦0¦0¦1¦0¦0¦0¦1¦
L------------------------+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--

Приложение N 7 к Листу 02

               Внереализационные расходы и убытки,
приравниваемые к внереализационным расходам
год 2
за ___________________ 200_ г.
налоговый период

(руб.)

                   Показатели                   
 Код  
строки
  Сумма 
                      1                         
  2   
    3   
Всего внереализационных  расходов   и   убытков,
приравниваемых к внереализационным расходам
(сумма строк с 020 по 150, кроме строки 101)
 010  
 14 700 
Внереализационные расходы:                      
Расходы в    виде    процентов    по    долговым
обязательствам любого вида, в том числе
процентов, начисленных по ценным бумагам и иным
обязательствам, выпущенным (эмитированным)
налогоплательщиком
 020  
   -    
Расходы в виде отрицательной  курсовой  разницы,
возникающей от переоценки имущества в виде
валютных ценностей и требований (обязательств),
стоимость которых выражена в иностранной валюте,
в том числе по валютным счетам в банках,
проводимой в связи с изменением официального
курса иностранной валюты к рублю Российской
Федерации, установленного Центральным банком
Российской Федерации
 030  
   -    
Расходы налогоплательщика,  применяющего   метод
начисления, на формирование резервов по
сомнительным долгам
 040  
   -    
Расходы в   виде   признанных   должником    или
подлежащих уплате должником на основании решения
суда, вступившего в законную силу штрафов, пеней
и (или) иных санкций за нарушение договорных или
долговых обязательств, а также расходы на
возмещение причиненного ущерба
 050  
  5 700 
Расходы в   виде  сумм  налогов,  относящихся  к
поставленным товарно - материальным ценностям,
работам, услугам, если кредиторская
задолженность (обязательства перед кредиторами)
по такой поставке списана в отчетном периоде
 060  
   -    
Расходы на услуги банков                        
 070  
  9 000 
Расходы на  формирование  резервов  на возможные
потери по ссудам
 071  
   -    
Расходы по операциям с финансовыми инструментами
срочных сделок
 080  
   -    
Расходы на  содержание  переданного  по договору
аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию
по этому имуществу)
 090  
   -    
Расходы на  ликвидацию выводимых из эксплуатации
основных средств
 100  
   -    
в том числе:                                    
суммы недоначисленной амортизации               
 101  
   -    
Расходы в  виде  отрицательной   (положительной)
разницы, образующейся вследствие отклонения
курса продажи (покупки) иностранной валюты от
официального курса Центрального банка Российской
Федерации, установленного на дату перехода права
собственности на иностранную валюту (кроме
банков)
 110  
   -    
Убытки, приравниваемые    к    внереализационным
расходам:
Убытки прошлых налоговых периодов,  выявленные в
текущем отчетном (налоговом) периоде
 120  
   -    
Суммы безнадежных  долгов,  а  в  случае,   если
налогоплательщик принял решение о создании
резерва по сомнительным долгам, суммы
безнадежных долгов, не покрытые за счет средств
резерва
 130  
   -    
Потери от стихийных бедствий,  пожаров, аварий и
других чрезвычайных ситуаций, включая затраты,
связанные с предотвращением или ликвидацией
последствий стихийных бедствий или чрезвычайных
ситуаций
 140  
   -    
Прочие внереализационные   расходы   и   убытки,
приравниваемые к внереализационным
расходам <*>, - всего, в том числе:
 150  
   -    
<*> Данные расшифровываются в произвольной форме.
------------------------T-T-¬ --T-¬ --T-T-T-T--------------------¬
¦Достоверность и полноту¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦сведений, указанных в +-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--------------------+
¦данном Приложении, под-¦число месяц год ¦ Подпись главного ¦
¦тверждаю ¦ ¦ бухгалтера ¦
¦ ¦ ¦ ¦
L-----------------------+-------------------+---------------------
Отметка работника налогового органа ______________________________

4. Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу, - Приложение N 4 к Листу 02 Декларации

По строкам 010 - 040 Листа 02 Декларации мы сформировали общие суммы доходов и расходов путем переноса этих данных из соответствующих Приложений к Листу 02 Декларации.

По строке 050 мы теперь можем вычислить общую сумму прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных расходов, которая в нашем случае составит 264 260 руб.

Поскольку наша организация, как видно из исходных данных, льгот не имеет, то по строке 140 мы повторим сумму 264 260 руб. в качестве налоговой базы.

Эти данные нам потребуются для расчета величины убытка, на который можно уменьшить налоговую базу отчетного периода.

Пример заполнения Листа 02 годовой Декларации по налогу на прибыль дан на с. 64 - 66.

                                                    Код раздела 02
----T---¬
Страница N ¦ 0 ¦ 3 ¦
--T-T-+-T-+-T-+
Форма по КНД ¦1¦1¦5¦1¦0¦0¦6¦
-------------------------T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-+-+-+-+-+-+-+-+
¦ ИНН КПП организации ¦7¦7¦1¦2¦3¦4¦5¦6¦7¦8¦/¦7¦7¦0¦0¦1¦0¦0¦0¦1¦
L------------------------+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--

Лист 02

                             Расчет
налога на прибыль организаций
год 2
за ___________________________ 200_ г.
отчетный (налоговый) период


(руб.)

                 Показатели                   
  Код  
строки
  Сумма  
                      1                       
   2   
    3    
Доходы от реализации (Приложение N 1)
  010  
5 000 000
Расходы, уменьшающие    сумму    доходов    от
реализации (Приложение N 2)
  020  
4 778 140
Внереализационные доходы                      
  030  
   57 100
Внереализационные расходы                     
  040  
   14 700
в том числе:                                  
   убыток, образовавшийся  при  уступке  права
требования (в соответствии с пунктом 2
статьи 279 НК)
  041  
    -    
Итого   прибыль    (убыток)    (строка  010  -
строка 020 + строка 030 - строка 040)
  050  
  264 260
Доходы по   операциям   с   ценными  бумагами,
облагаемые по иным ставкам, а также доходы в
виде дивидендов (доходов от долевого участия в
иностранных организациях) (Лист 04)
  060  
    -    
Сумма положительного  сальдо  курсовых разниц,
возникших с даты поступления иностранной
валюты на счет предприятия или организации и
до даты принятия ОВГВЗ серии III к
бухгалтерскому учету в доле, приходящейся на
реализованные (выбывшие) государственные
ценные бумаги (для первичных владельцев)
  070  
    -    
Положительное  сальдо  от  переоценки   ценных
бумаг по рыночной стоимости, ранее включенное
в налоговую базу по налогу на прибыль в доле,
приходящейся на реализованные (выбывшие)
государственные ценные бумаги (для первичных
владельцев ценных бумаг, полученных в
результате новации)
  071  
    -    
Сумма положительного сальдо курсовых разниц по
ОВГВЗ III серии, приходящихся на реализованные
(выбывшие) государственные ценные бумаги (для
первичных владельцев ценных бумаг, полученных
в результате новации)
  072  
    -    
Часть   процентного    дохода,     подлежащего
исключению при погашении государственных
ценных бумаг, полученных в результате новации,
в пределах прибыли от погашения указанных
ценных бумаг
  073  
    -    
Сумма прибыли по операциям с ценными бумагами,
направляемая на покрытие убытка по ценным
бумагам, полученным в результате новации
  074  
    -    
Доходы от   долевого    участия    в    других
организациях, а также проценты по
государственным и муниципальным ценным
бумагам, налог с которых удержан налоговым
агентом (источником выплаты дохода)
  080  
    -    
Прибыль, полученная     Банком    России    от
осуществления деятельности, связанной с
выполнением им функций, предусмотренных
Федеральным законом "О Центральном банке
Российской Федерации (Банке России)"
  090  
    -    
Льготы, предусмотренные статьей 2 Федерального
закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ:
Предусмотренные п.4 ст.6 Закона N 2116-1
  100  
    -    
   Предусмотренные  абз.10  п.6  ст.6   Закона
N 2116-1
  110  
    -    
   Предусмотренные  абз.14  п.6  ст.6   Закона
N 2116-1
  120  
    -    
   Предусмотренные  абз.27  п.6  ст.6   Закона
N 2116-1
  130  
    -    
Налоговая база (строка  050  -  строка  060  -
строка 070 - строка 071 - строка 072 -
строка 073 - строка 074 - строка 080 -
строка 090 - строка 100 - строка 110 -
строка 120 - строка 130)
  140  
  264 260
Сумма убытка или части убытка,  полученного  в
предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых)
периоде (периодах) (строка 100 Приложения N 4
к Листу 02)
  150  
   79 278
Сумма прибыли, исключаемая из налоговой базы в
связи с предоставлением дополнительных льгот
    -    
Достоверность и  полноту  сведений,  указанных на данной странице,
подтверждаю:
Подпись _____________ Дата --T-¬ --T-¬ --T-T-T-¬
L-+-- L-+-- L-+-+-+--
Код раздела 02
----T---¬
Страница N ¦ 0 ¦ 4 ¦
--T-T-+-T-+-T-+
Форма по КНД ¦1¦1¦5¦1¦0¦0¦6¦
-------------------------T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-+-+-+-+-+-+-+-+
¦ ИНН КПП организации ¦7¦7¦1¦2¦3¦4¦5¦6¦7¦8¦/¦7¦7¦0¦0¦1¦0¦0¦0¦1¦
L------------------------+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
                       1                      
   2   
    3    
в том числе:                                  
   в бюджет субъекта Российской Федерации     
  160  
    -    
   в местный бюджет                           
  170  
    -    
Налоговая база для исчисления налога:         
в федеральный бюджет (строка 140 -
строка 150) + строка 120 Листа 05 + строка 120
Листа 06 + строка 230 Листа 07 + строка 110
Листа 10 + строка 590 Листа 11)
  180  
  184 982
   в   бюджет  субъекта  Российской  Федерации
(строка 140 - строка 150 - строка 160) +
строка 120 Листа 05 + строка 120 Листа 06 +
строка 230 Листа 07 + строка 110 Листа 10 +
строка 590 Листа 11)
  190  
  184 982
   в  бюджет  субъекта Российской Федерации (с
учетом положений пятого абзаца пункта 1
статьи 284 НК)
  191  
  184 982
   В местный бюджет (строка 140 - строка 150 -
строка 170) + строка 120 Листа 05 + строка 120
Листа 06 + строка 230 Листа 07 + строка 110
Листа 10 + строка 590 Листа 11)
  200  
    -    
Ставка налога на прибыль - всего (%)          
  210  
   24    
в том числе:                                  
   в федеральный бюджет                       
  220  
    7,5  
   в бюджет субъекта Российской Федерации     
  230  
   16,5  
   в бюджет  субъекта  Российской Федерации (с
учетом положений пятого абзаца пункта 1
статьи 284 НК)
  231  
   16,5  
   в местный бюджет                           
  240  
    -    
Сумма исчисленного налога на прибыль - всего  
  250  
   44 396
в том числе:                                  
   в   федеральный   бюджет   (строка  180   х
строка 220 : 100)
  260  
   13 874
   в бюджет  субъекта   Российской   Федерации
(строка 190 х строка 230 : 100) +
(строка 191 х строка 231 : 100)
  270  
   30 522
   в местный бюджет (строка 200 х строка 240 :
100)
  280  
Сумма начисленных    авансовых   платежей   за
отчетный (налоговый) период - всего
  290  
   39 300
в том числе:                                  
в федеральный бюджет
  300  
   12 281
   в бюджет субъекта Российской Федерации     
  310  
   27 019
   в местный бюджет                           
  320  
    -    
Сумма налога,   выплаченная    за    пределами
Российской Федерации и засчитываемая в уплату
налога согласно специальной Декларации
(расчету), принятой налоговым органом
  330  
    -    
в том числе:                                  
в федеральный бюджет
  340  
    -    
   в бюджет субъекта Российской Федерации     
  350  
    -    
   в местный бюджет                           
  360  
    -    
Сумма налога  на прибыль к доплате <*> - всего
(строка 250 - строка 290 - строка 330, если
строка 250 больше суммы строк 290 и 330)
(строка 380 + строка 390 + строка 400)
  370  
    5 096
в том числе:                                  
в федеральный бюджет
  380  
    1 593
   в бюджет субъекта Российской Федерации     
  390  
    3 503
   в местный бюджет                           
  400  
    -    
Сумма налога на прибыль  к  уменьшению  <*>  -
всего (строка 250 - строка 290 - строка 330,
если строка 250 меньше суммы строк 290 и 330)
(строка 420 + строка 430 + строка 440)
  410  
    -    
в том числе:                                  
в федеральный бюджет
  420  
    -    
   в бюджет субъекта Российской Федерации     
  430  
    -    
   в местный бюджет                           
  440  
    -    
Сумма ежемесячных  авансовых  платежей  <*> на
I квартал 2003 года - всего (строка 250 -
строка 250 Декларации за предыдущий отчетный
период)
  450  
    -    
Достоверность и  полноту  сведений,  указанных на данной странице,
подтверждаю:
Подпись _____________ Дата --T-¬ --T-¬ --T-T-T-¬
L-+-- L-+-- L-+-+-+--
Код раздела 02
----T---¬
Страница N ¦ 0 ¦ 5 ¦
--T-T-+-T-+-T-+
Форма по КНД ¦1¦1¦5¦1¦0¦0¦6¦
-------------------------T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-+-+-+-+-+-+-+-+
¦ ИНН КПП организации ¦7¦7¦1¦2¦3¦4¦5¦6¦7¦8¦/¦7¦7¦0¦0¦1¦0¦0¦0¦1¦
L------------------------+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
                        1                     
   2   
    3    
в том числе:                                  
в федеральный бюджет по сроку 28
  460  
    -    
   в федеральный бюджет по сроку 28           
  470  
    -    
   в федеральный бюджет по сроку 28           
  480  
    -    
   в бюджет субъекта Российской Федерации по  
сроку 28
  490  
    -    
   в бюджет субъекта Российской Федерации по  
сроку 28
  500  
    -    
   в бюджет субъекта Российской Федерации по  
сроку 28
  510  
    -    
   в местный бюджет по сроку 28               
  520  
    -    
   в местный бюджет по сроку 28               
  530  
    -    
   в местный бюджет по сроку 28               
  540  
    -    
Сумма   налога   на   прибыль,  исчисленная  в
соответствии с п.п.6,8 ст.10 Федерального
закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ, причитающаяся к
уплате по отчетным периодам текущего года:
в федеральный бюджет (строка 081 или
строка 082 или строка 083 или строка 084 или
строка 085 Листа 12 или эти же строки
Листа 13)
  550  
    2 813
   в бюджет   субъекта   Российской  Федерации
(строка 091 или строка 092 или строка 093 или
строка 094 или строка 095 Листа 12 или эти же
строки Листа 13)
  560  
    6 187
   в местный бюджет (строка 101 или строка 102
или строка 103 или строка 104 или строка 105
Листа 12 или эти же строки Листа 13)
  570  
    -    
Количество сроков уплаты по отчетным периодам 
текущего года
  580  
    6    
Сумма налога на прибыль, исчисленная в        
соответствии с п.п.6,8 ст.10 Федерального
закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ, причитающаяся к
уплате по сроку 28 <*>
  590  
в том числе:                                  
в федеральный бюджет
  600  
   в бюджет субъекта Российской Федерации     
  610  
   в местный бюджет                           
  620  
<*> Суммы авансовых платежей и суммы налога на прибыль, подлежащие "к доплате", "к уменьшению" или "к уплате", отражены на Листах 02, 03, 04. По организациям, имеющим обособленные подразделения, для доплаты, уменьшения или уплаты сумм авансовых платежей и сумм налога на прибыль в части федерального бюджета используются данные Листа 02, а в части бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов - данные Приложений N 5 и 5а к Листу 02.
-----------------------------T--------------------T--------------¬
¦Достоверность и полноту ¦Подпись руководителя¦ ¦
¦сведений, указанных в данном¦ организации ¦ ¦
¦Приложении, подтверждаю ¦ ¦ ¦
+-T-¬ --T-¬ --T-T-T-+--------------------+--------------+
+-+-- L-+-- L-+-+-+-+ Подпись главного ¦ ¦
¦число месяц год ¦ бухгалтера ¦ ¦
L----------------------------+--------------------+---------------
Отметка работника налогового органа ______________________________
__________________________________________________________________
Отметка специалиста по учету _____________________________________
__________________________________________________________________

Согласно ст.ст.274 и 283 НК РФ налоговую базу отчетного периода можно уменьшить на убыток или часть убытка прошлых лет. Речь идет о непокрытом убытке, полученном в 1997 - 2000 гг. и признанном на 01.01.2001. Сумма убытка может включать в себя также убыток 2001 г., но его величина не должна превышать убыток, показанный на 01.07.2001.

Списание такого убытка производится в течение десяти лет после того налогового периода, в котором он получен. Переносить убыток можно неравными долями и не каждый год. Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из оставшихся девяти.

Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они образовались.

В Приложении N 4 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу" к Листу 02 Декларации по строке 010 мы покажем остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода в сумме 145 000 руб.

Поскольку по условиям примера убыток получен до 01.01.2002, то мы повторим эту сумму в строке 020 Приложения N 4 к Листу 02.

Сумма в строке 090 Приложения N 4 к Листу 02 Декларации складывается из налоговой базы Листа 02 за отчетный период (строка 140) и равна 264 260 руб.



Убыток, который можно перенести на текущий налоговый период, отражается в строке 100 Приложения N 4 к Листу 02, но его величина не должна превышать 30% налоговой базы за отчетный период, указанной в строке 090.

За 2002 г. ООО "Титул" может включить в расчет сумму 79 278 руб. (264 260 руб. х 30%). Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода составит 65 722 руб. (145 000 руб. - 79 278 руб.) и отражается в строке 110 Приложения N 4 к Листу 02. Он может списываться в течение следующих девяти лет.

В строке 120 Приложения N 4 к Листу 02 Декларации покажем остаток неперенесенного убытка, полученного до 01.01.2002, в сумме 65 722 руб.

Если организация получила убыток по итогам работы в 2002 г., то остаток неперенесенного убытка необходимо показать в строке 130 Приложения N 4 к Листу 02 Декларации. Он вычисляется как разность строк 110 и 120. Но для нашего примера такой остаток отсутствует.

Перенесем вычисленную сумму убытка (строка 100 Приложения N 4 к Листу 02), который можно списать в 2002 г., в строку 150 Листа 02 Декларации по налогу на прибыль.

Пример заполнения Приложения N 4 к Листу 02 Декларации см. на с. 62.

                                                    Код раздела 06
----T---¬
Страница N ¦ 0 ¦ 8 ¦
--T-T-+-T-+-T-+
Форма по КНД ¦1¦1¦5¦1¦0¦0¦6¦
-------------------------T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-+-+-+-+-+-+-+-+
¦ ИНН КПП организации ¦7¦7¦1¦2¦3¦4¦5¦6¦7¦8¦/¦7¦7¦0¦0¦1¦0¦0¦0¦1¦
L------------------------+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--

Приложение N 4 к Листу 02

                             Расчет
суммы убытка или части убытка,
уменьшающего налоговую базу
год 2
за ___________________________ 200_ г.
отчетный (налоговый) период


(руб.)

           Показатели              
 Год, за  
который
получен
убыток
  Код   
строки
  Сумма 
                  1                
     2    
   3    
   4    
Остаток неперенесенного  убытка  на
начало отчетного (налогового)
периода - всего (строка 020 +
строка 030)
    х     
  010   
145 000 
в том числе:                       
   убытка, полученного до 1  января
2002 года
    х     
  020   
145 000 
   убытка,    полученного     после
1 января 2002 года (сумма строк с
040 по 080)
    х     
  030   
   -    
              за                   
  040   
              за                   
  050   
              за                   
  060   
              за                   
  070   
              за                   
  080   
Налоговая база     за      отчетный
(налоговый) период (строка 140
Листа 02 + строка 120 Листа 05 +
строка 120 Листа 06 + строка 230
Листа 07 + строка 110 Листа 10 +
строка 590 Листа 11)
    х     
  090   
264 260 
Сумма убытка  или   части   убытка,
уменьшающего налоговую базу за
отчетный (налоговый) период (не
выше 30 процентов налоговой базы по
строке 090)
    х     
  100   
 79 278 
Остаток неперенесенного  убытка  на
конец отчетного (налогового)
периода - всего (строка 010 -
строка 100 + убыток по строке 050
Листа 02 с учетом уменьшения его на
показатели строк 120 Листа 05, 120
Листа 06, 230 Листа 07, 110
Листа 10 и 590 Листа 11)
    х     
  110   
 65 722 
в том числе:                       
убытка, полученного до 1 января
2002 года (строка 020 - строка 100,
но не более строки 020)
    х     
  120   
 65 722 
   убытка,    полученного     после
1 января 2002 года (строка 110 -
строка 120 или сумма строк с 140
по 180)
    х     
  130   
   -    
              за                   
  140   
   -    
              за                   
  150   
              за                   
  160   
              за                   
  170   
              за                   
  180   
------------------------T-T-¬ --T-¬ --T-T-T-T--------------------¬
¦Достоверность и полноту+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--------------------+
¦сведений, указанных в ¦число месяц год ¦ Подпись главного ¦
¦данном Приложении, под-¦ ¦ бухгалтера ¦
¦тверждаю ¦ ¦ ¦
L-----------------------+-------------------+---------------------
Отметка работника налогового органа ______________________________
__________________________________________________________________

5. Расчет налога на прибыль организаций - Лист 02 (строки 010 - 540)

Мы уже заполнили страницу N 03 Листа 02 Декларации данными о доходах, расходах и сумме убытка, уменьшающего налоговую базу отчетного периода.

Продолжим заполнение Листа 02 (страница N 04) Декларации.

В строках 180 - 200 мы отразим налоговую базу для расчета налога, распределяемого между различными бюджетами (федеральным, субъекта РФ и местным). Прибыль в строке 180 определяется как разность между величиной прибыли (строка 140) минус часть убытка прошлых лет (строка 150) и составит 184 982 руб. (264 260 руб. - 79 278 руб.).

При этом в строках 190 - 200 указывается облагаемая прибыль в каждый из бюджетов, и поскольку предприятие никаких льгот не имеет, в строках 190 и 191 необходимо указать ту же цифру, что и в строке 180.

Ставки налога располагаются в строках 210 - 240, а в строках 250 - 280 рассчитываются суммы налогов всего и отдельно по каждому бюджету.



Всего налог на прибыль по условиям нашего примера составит 44 396 руб. (184 982 руб. х 24%), в том числе:

Общая сумма начисленных авансовых платежей по налогу (39 300 руб.) и ее распределение отдельно по каждому бюджету указывают в строках 290 - 320:

Затем в строках 370 - 390 мы определим суммы доплаты по налогу на прибыль, которая составит 5096 руб. (44 396 руб. - 39 300 руб.), в том числе:

Пример заполнения Листа 02 годовой Декларации по налогу на прибыль показан на с. 64 - 66.

6. Расчет налога на прибыль переходного периода для организаций, переходящих на метод начисления, - Лист 12 и лист 02 (строки 550 - 620)

Согласно Закону N 57-ФЗ облагаемая база переходного периода по налогу на прибыль определяется по состоянию на 1 января 2002 г.

Сведения о налоговой базе переходного периода исходя из вышеприведенных данных (см. с. 50 - 52) отражаются на Листе 12 Декларации (см. с. 70 - 71), поскольку организация перешла на метод начисления для определения доходов и расходов.

Налоговая база переходного периода должна быть отделена от налоговой базы 2002 г. и рассчитывается как разница между полученными доходами и произведенными расходами до 01.01.2002, которая ранее при расчете налога на прибыль не учитывалась.



Общая сумма доходов переходного периода (определяемых в соответствии со ст.10 Закона N 110-ФЗ) отражается по строке 010 Листа 12 Декларации по налогу на прибыль и равна 1 000 000 руб., а в строках 011 - 017 расшифровываются ее отдельные компоненты.

По строке 011 мы отразим дебиторскую задолженность покупателей по состоянию на 01.01.2002 за отгруженные, но не оплаченные товары, которая в нашем случае составила 1 000 000 руб. (без налогов и учтенных ранее положительных курсовых разниц по суммам дебиторской задолженности, при этом из состава выручки не исключаются суммы уплаченных экспортных пошлин, учтенных в себестоимости продукции).

По строке 020 показывается общая сумма расходов, которая учитывается при определении налоговой базы в соответствии со ст.10 Закона N 110-ФЗ.

В нашем случае она равна 919 540 руб. (800 000 руб. + 59 810 руб. + 1890 руб. + 3240 руб. + 54 600 руб.).

По строкам 021 - 029 общая сумма расходов расшифровывается по их видам.

По строке 021 отражается сумма себестоимости реализованных, но не оплаченных по состоянию на 31.12.2001 товаров, которая ранее не учитывалась при формировании налогооблагаемой прибыли, - 800 000 руб.

По строке 022 мы запишем сумму недоначисленной амортизации по основным средствам первоначальной (восстановительной) стоимостью не более 10 000 руб. или со сроком эксплуатации менее 12 месяцев. В рассматриваемой ситуации в строке 022 записывается сумма - 59 810 руб.

По строке 023 показывается сумма недоначисленной амортизации по нематериальным активам, которые не учитываются в целях налогообложения в качестве нематериальных активов в соответствии с п.3 ст.257 НК РФ. У нас она равна 1890 руб.

По строке 025 отражаются суммы расходов будущих периодов, которые в соответствии со ст.272 НК РФ не признаются расходами будущих периодов либо по правилам гл.25 НК РФ не учитываются в целях налогообложения. Эта сумма составит 3240 руб.

По строке 026 отражаются суммы штрафов, пеней и других санкций за нарушение договорных обязательств, признанных ООО "Титул" (или на основании решения суда) до 01.01.2002. В этой же строке учитываются суммы возмещения причиненного ущерба (пп.13 п.1 ст.265, пп.8 п.7 ст.272 НК РФ). Эта сумма равна 54 600 руб.

Строка 030 равна разнице между доходами (строка 010) и расходами (строка 020). Это и есть прибыль по базе переходного периода, которая составит 80 460 руб. (1 000 000 руб. - 919 540 руб.)

В рассматриваемом случае налоговая база переходного периода облагается по ставкам, установленным п.1 ст.284 НК РФ (строки 050 - 052) (льгот у организации нет), т.е. 24%.

В строках 080, 090, 100 Листа 12 Декларации отражается общая сумма налога, причитающаяся к уплате соответственно в федеральный бюджет, бюджет субъекта РФ, местный бюджет.

Налог на прибыль по базе переходного периода равен 19 310 руб. (80 460 руб. х 24%), из них 6035 руб. (80 460 руб. х 7, 5%) - в федеральный бюджет и 13 276 руб. (80 460 руб. х 16,5%) - в бюджет субъекта РФ.

По строкам 081 - 085, 091 - 095, 101 - 105 Листа 12 Декларации указывается распределение в соответствующие бюджеты общей суммы налога, подлежащей уплате по отчетным периодам начиная с 2002 г. и по 2006 г. (п.п.8 и 10 ст.10 Закона N 110-ФЗ).

Согласно Методическим рекомендациям по расчету налоговой базы, исчисляемой в соответствии со статьей 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ, утвержденным Приказом МНС России от 21.08.2002 N БГ-3-02/458, сумма налога на прибыль переходного периода распределяется в зависимости от того, какую часть он составляет от налога на прибыль за 2001 г.

Если сумма налога на прибыль переходного периода меньше 10% от налога на прибыль за 2001 г., то налог на прибыль переходного периода весь уплачивается в бюджет в 2002 г.

Если авансовые платежи производятся предприятием помесячно исходя из фактической прибыли, то они уплачиваются по одной шестой суммы налога на прибыль переходного периода 28-го числа каждого месяца начиная с июля.

Если налог на прибыль переходного периода больше 10% от соответствующей величины налога за 2001 г., то в указанные сроки налог на прибыль переходного периода уплачивается в размере 10% от налога за 2001 г.

Если сумма налога на прибыль по базе переходного периода находится в диапазоне от 10 до 70% от налога на прибыль за 2001 г., то разница между прибылью переходного периода и суммой, равной 10% от налога на прибыль за 2001 г., распределяется равномерно в течение 2003 - 2004 гг.

Если сумма налога на прибыль переходного периода больше 70% от налога за 2001 г., то сумма, равная 60% (70% - 10%) налога за 2001 г., тоже распределяется равномерно в течение 2003 - 2004 гг. А остальные 30% налога на прибыль переходного периода равномерно уплачиваются в 2005 и в 2006 гг.

Поэтому в качестве справочных данных по строкам 110 - 113 Листа 12 Декларации указываются сведения о сумме налога, фактически начисленного по итогам 2001 г., а также 10% и 70% от этой суммы.

По исходным данным налог на прибыль за 2001 г. ООО "Титул" - 90 000 руб. (строка 110 Листа 12 Декларации), 10% от него составляют 9000 руб. (строка 111 Листа 12), в пределах 10 - 70% - 54 000 руб. (63 000 руб. - 9000 руб.), остальные 30% составляют 27 000 руб.

Таким образом, по условиям примера налог на прибыль переходного периода больше 10% от прибыли 2001 г. (9000 руб.).

В вышеназванных Методических рекомендациях, утвержденных Приказом МНС России N БГ-3-02/458, разъясняется, что если организация отчитывается по налогу на прибыль ежемесячно исходя из фактической прибыли прошлого месяца, то она вносит сумму этого налога равномерно в течение 6 месяцев (июль - декабрь включительно).

В нашем случае это означает, что ежемесячные платежи с июля по декабрь равны 1500 руб. (9000 руб.: 6 мес.).

Общая сумма налога в размере 9000 руб. платится в два бюджета:

Поскольку сумма налога на прибыль переходного периода больше 9000 руб. и меньше 63 000 руб. (70% от налога за 2001 г.), то оставшаяся часть налога в сумме 10 310 руб. (19 310 руб. - 9000 руб.), из которых 3222 руб. причитается федеральному бюджету, а 7088 руб. - бюджету субъекта РФ уплачивается в 2003 - 2004 гг. (22 месяца). При этом ежегодно уплачивается по 5155 руб. (из которых 1611 руб. уплачиваются в федеральный бюджет, а 3544 руб. - в бюджет субъекта РФ).

Ежемесячные платежи в федеральный бюджет составят 146 руб. 45 коп. (3222 руб. : 22 мес.), с учетом округления предприятие платит 10 месяцев по 147 руб. и 12 месяцев по 146 руб. Ежемесячные платежи по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ составят 322 руб. 19 коп. (7088 руб. : 22 мес.), т.е. с учетом округления будут следующими: 4 месяца по 323 руб. и 18 месяцев по 322 руб.

Пример заполнения Листа 12 Декларации для рассматриваемых условий приведен на с. 70 - 71.

                                                    Код раздела 18
---T--¬
Страница N ¦1 ¦2 ¦
--T-T-T-+-T+T-+
Форма по КНД ¦1¦1¦5¦1¦0¦0¦6¦
-------------------------T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-+-+-+-+-+-+-+-+
¦ ИНН КПП организации ¦7¦7¦1¦2¦3¦4¦5¦6¦7¦8¦/¦7¦7¦0¦0¦1¦0¦0¦0¦1¦
L------------------------+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--

Лист 12

Расчет налога на прибыль организаций с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы (для организаций, переходящих на метод начисления)

(руб.)

                   Показатели                   
 Код  
строки
  Сумма  
                      1                         
  2   
    3    
Доходы - всего (сумма строк с 011 по 017),      
в том числе:
 010  
1 000 000
выручка от  реализации,  определенная   согласно
пп.1 п.1 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001
N 110-ФЗ
 011  
1 000 000
суммы штрафов,  пеней  или   иных   санкций   за
нарушение договорных обязательств согласно пп.2
п.1 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001
N 110-ФЗ
 012  
    -    
иные внереализационные  доходы согласно пп.2 п.1
ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ
 013  
    -    
суммы, образовавшиеся   от   изменений   размера
обязательств и требований по финансовым
инструментам срочных сделок согласно пп.3 п.1
ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ
 014  
    -    
неиспользованные  средства   резервов   согласно
пп.4 п.1 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001
N 110-ФЗ
 015  
    -    
иные доходы     в    виде    сумм,    подлежащих
единовременному восстановлению согласно пп.4 п.1
ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ
 016  
    -    
суммы отрицательных разниц от переоценки  ценных
бумаг согласно пп.6 п.1 ст.10 Федерального
закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ
 017  
    -    
Расходы - всего (сумма строк с 021 по 029),     
в том числе:
 020  
  919 540
себестоимость реализованных, но не оплаченных по
состоянию на 31 декабря 2001 года включительно
товаров (работ, услуг) согласно пп.1 п.2 ст.10
Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ
 021  
  800 000
сумма недоначисленной  амортизации  по  объектам
основных средств, стоимость которых составляет
менее 10 000 рублей (включительно) или срок
эксплуатации которых менее 12 месяцев согласно
пп.3 п.2 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001
N 110-ФЗ
 022  
   59 810
сумма недоначисленной  амортизации  по  объектам
нематериальных активов согласно пп.3 п.2 ст.10
Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ
 023  
    1 890
сумма недоначисленной  амортизации по малоценным
и быстроизнашивающимся предметам, переданным в
производство согласно пп.3 п.2 ст.10
Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ
 024  
    -    
сумма  расходов  будущих  периодов согласно пп.3
п.2 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001
N 110-ФЗ
 025  
    3 240
суммы штрафов,  пеней  или   иных   санкций   за
нарушение договорных обязательств согласно пп.4
п.2 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001
N 110-ФЗ
 026  
   54 600
иные внереализационные расходы согласно пп.4 п.2
ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ
 027  
    -    
суммы, образовавшиеся   от   изменений   размера
обязательств и требований по финансовым
инструментам срочных сделок согласно пп.5 п.2
ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ
 028  
    -    
Достоверность и  полноту  сведений,  указанных на данной странице,
подтверждаю:
Подпись _____________ Дата --T-¬ --T-¬ --T-T-T-¬
L-+-- L-+-- L-+-+-+--
Код раздела 18
---T--¬
Страница N ¦1 ¦3 ¦
--T-T-T-+-T+T-+
Форма по КНД ¦1¦1¦5¦1¦0¦0¦6¦
-------------------------T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-+-+-+-+-+-+-+-+
¦ ИНН КПП организации ¦7¦7¦1¦2¦3¦4¦5¦6¦7¦8¦/¦7¦7¦0¦0¦1¦0¦0¦0¦1¦
L------------------------+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
суммы положительных  разниц от переоценки ценных
бумаг согласно пп.7 п.2 ст.10 Федерального
закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ
 029  
    -    
Прибыль (строка 010 - строка 020)               
 030  
   80 460
Из прибыли исключаются:                         
Доходы, облагаемые по ставкам, установленным п.4
ст.284 НК РФ
 040  
    -    
Льготы, предусмотренные  статьей  2 Федерального
закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ:
предусмотренные п.4 ст.6 Закона N 2116-1
 041  
    -    
   предусмотренные   абз.10  п.6   ст.6   Закона
N 2116-1
 042  
    -    
   предусмотренные   абз.14  п.6   ст.6   Закона
N 2116-1
 043  
    -    
   предусмотренные   абз.27  п.6   ст.6   Закона
N 2116-1
 044  
    -    
Сумма прибыли,  исключаемая из налоговой базы  в
связи с предоставлением дополнительных льгот:
в бюджет субъекта Российской Федерации
 045  
    -    
   в местный бюджет                             
 046  
    -    
Налоговая база,     облагаемая    по    ставкам,
установленным п.1 ст.284 НК РФ:
в федеральный бюджет (строка 030 -
строка 040 - строка 041 - строка 042 -
строка 043 - строка 044)
 050  
   80 460
   в бюджет субъекта Российской Федерации       
(строка 030 - строка 040 - строка 041 -
строка 042 - строка 043 - строка 044 -
строка 045)
 051  
   80 460
   в местный бюджет (строка 030 - строка  040  -
строка 041 - строка 042 - строка 043 -
строка 044 - строка 046)
 052  
    -    
Налоговая база,  облагаемая  по ставке 15% (пп.1
п.4 ст.284 НК РФ)
 053  
    -    
Налоговая  база,  облагаемая  по ставке 0% (пп.2
п.4 ст.284 НК РФ)
 054  
    -    
Ставки налога, предусмотренные п.1 ст.284  НК РФ
(%):
в федеральный бюджет
 060  
   7,5   
   в бюджет субъекта Российской Федерации       
 061  
  16,5   
   в местный бюджет                             
 062  
    -    
Сумма налога на прибыль всего                   
(строка 080 + строка 090 + строка 100), в том
числе:
 070  
   19 310
   В федеральный бюджет всего                   
(строка 050 х строка 060 : 100 + строка 053 x
15 : 100), в том числе:
 080  
    6 035
       по отчетным периодам 2002 года           
 081  
    2 813
       по отчетным периодам 2003 года           
 082  
    1 611
       по отчетным периодам 2004 года           
 083  
    1 611
       по отчетным периодам 2005 года           
 084  
    -    
       по отчетным периодам 2006 года           
 085  
    -    
   В бюджет субъекта Российской Федерации       
(строка 051 х строка 061 : 100), в том числе:
 090  
   13 276
       по отчетным периодам 2002 года           
 091  
    6 187
       по отчетным периодам 2003 года           
 092  
    3 545
       по отчетным периодам 2004 года           
 093  
    3 544
       по отчетным периодам 2005 года           
 094  
    -    
       по отчетным периодам 2006 года           
 095  
    -    
   В местный бюджет (строка 052 х строка  062  :
100), в том числе:
 100  
    -    
       по отчетным периодам 2002 года           
 101  
    -    
       по отчетным периодам 2003 года           
 102  
    -    
       по отчетным периодам 2004 года           
 103  
    -    
       по отчетным периодам 2005 года           
 104  
    -    
       по отчетным периодам 2006 года           
 105  
    -    
Сумма налога  на  прибыль  по  итогам  2001 года
(справочно)
 110  
   90 000
В том числе: в пределах 10%                     
 111  
    9 000
             в пределах от 10% до 70%           
 112  
   54 000
             свыше 70%                          
 113  
   27 000
-----------------------------T--------------------T--------------¬
¦Достоверность и полноту све-¦Подпись руководителя¦ ¦
¦дений, указанных в данном ¦ организации ¦ ¦
¦Приложении, подтверждаю ¦ ¦ ¦
+-T-¬ --T-¬ --T-T-T-+--------------------+--------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Подпись главного ¦ ¦
+-+-+----+-+-+-------+-+-+-+-+ бухгалтера ¦ ¦
¦число месяц год ¦ ¦ ¦
L----------------------------+--------------------+---------------
Отметка работника налогового органа ______________________________
__________________________________________________________________
Отметка специалиста по учету _____________________________________

В заключение заполним строки 550 - 620 Листа 02 Декларации по налогу на прибыль (см. с. 66), предназначенные для отражения сумм налога на прибыль переходного периода.

В строках 550 - 570 Листа 02 указываются суммы налога на прибыль в соответствии с п.п.6, 8 ст.10 Закона N 110-ФЗ, причитающиеся к уплате по отчетным периодам текущего года. Эти данные переносятся из Листа 12 Декларации.

В строке 550 Листа 02 указывается сумма налога на прибыль переходного периода, уплачиваемая в 2002 г. в федеральный бюджет, - 2813 руб., а в строке 560 - сумма налога в региональный бюджет - 6187 руб.

В строке 580 указывается количество сроков уплаты налога на прибыль, равное 6 (помесячно).

В Декларации за налоговый период строки 590 - 620 Листа 02, как правило, не заполняются.

Е.Капкова

АКДИ "Экономика и жизнь"