Мудрый Экономист

Новая книга для упрощенки

"Расчет", N 1, 2003

Фирмы, которые работают по упрощенке, должны вести специальную книгу по учету доходов и расходов. Ее форму недавно утвердили налоговики.

Как вести книгу учета

Книгу по учету доходов и расходов можно вести в электронном виде или на бумаге. В любом случае ее надо пронумеровать, прошнуровать и заверить. Для этого на последней странице сделайте такую запись:

Пронумеровано, прошнуровано и скреплено печатью в количестве 20 (двадцати) страниц.

                                      Иванов
Генеральный директор ______________ /Иванов И.И./
ООО "Пассив" М.П.

Примечание. Книга учета доходов и расходов утверждена Приказом МНС России от 28 октября 2002 г. N БГ-3-22/606.

Если вы ведете книгу на бумаге, то сделать эту запись надо до начала ее использования. После этого книгу нужно отнести в налоговую инспекцию. На ней инспектор поставит печать и распишется.

Если вы ведете книгу в электронном виде, то распечатывать ее листы надо по окончании каждого квартала. После завершения года книгу нужно оформить (пронумеровать, прошнуровать, заверить) и отнести в налоговую инспекцию. Инспектор оставит на ней свой автограф и печать.

Книга по учету доходов и расходов состоит из титульного листа и трех разделов.

Как заполнить титульный лист

На титульном листе надо указать общие сведения о фирме: название, ИНН, КПП, коды статистики (ОКПО, ОКПД), адрес, номера банковских счетов и т.д.

Кроме того, нужно показать, как вы рассчитываете единый налог: с доходов или с разницы между доходами и расходами.

Также не забудьте написать дату выдачи уведомления о возможности применения упрощенки. Этот документ вы получили в налоговой инспекции после подачи заявления о переходе на упрощенный режим налогообложения.

Из оставшихся трех разделов начать надо со второго. Дело в том, что сведения из него указываются в разд.I.

Как заполнить раздел II

Раздел II заполняют фирмы, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами и у которых имеются основные средства. Этот раздел состоит из таблицы, в которой есть 16 граф.

В графах 1 - 5 нужно указать общие сведения об основных средствах: их название, день ввода в эксплуатацию, дату оплаты, первоначальную стоимость и т.д.

В графе 6 отражается остаточная стоимость основного средства по состоянию на 1 января 2003 г. Она равна разности между восстановительной и первоначальной стоимостью имущества.

Обратите внимание: если вы купили основное средство в 2003 г., то графу 6 заполнять не нужно.

Примечание. Основные средства, купленные и оплаченные в 2003 г., сразу уменьшают доход фирмы.

Срок полезного использования имущества надо показать в графе 7.

Следующие четыре графы (с 8-й по 11-ю) заполняются только по основным средствам, купленным до 2003 г.

В графе 8 нужно указать, сколько кварталов в году использовалось основное средство. В этой графе могут стоять такие значения: 1, 2, 3, 4.

По-особому надо отражать сведения об основных средствах, купленных раньше 2003 г., а оплаченных уже при упрощенке. Если вы заплатили за имущество в первые два месяца квартала, то считается, что оно начало использоваться с этого квартала. А вот если деньги перечислены в третьем месяце квартала, то основное средство начало эксплуатироваться со следующего квартала.

Пример. ЗАО "Дельта" купило станок в ноябре 2002 г. Деньги за него фирма перечислила в апреле 2003 г. Считается, что станок начал эксплуатироваться со II квартала 2003 г.

В I квартале 2003 г. сведения о станке в книге учета доходов и расходов указывать не надо.

Далее в графе 8 разд.II бухгалтер "Дельты" укажет:

В графе 9 надо указать, сколько кварталов в году будет использоваться основное средство. Начинать отсчет нужно с того квартала, когда имущество было оплачено.

Пример. Воспользуемся условием предыдущего примера. В графе 9 во II, III и IV кварталах бухгалтер "Дельты" поставит цифру 3.

В графе 10 надо показать долю стоимости основного средства (в процентах), которую вы спишете в течение года. Этот показатель рассчитывается по-разному, в зависимости от срока полезного использования имущества.

Примечание. Как списывать основные средства, написано в ст.346.16 (п.3) Налогового кодекса Российской Федерации.

Если период службы меньше или равен трем годам, то в графе 10 укажите 100 процентов.

Если срок полезного использования составляет от трех до 15 лет (включительно), то основное средство надо списывать три года. В первый год в графе 10 поставьте 50 процентов, во второй - 30 процентов, а в третий - 20 процентов.

Имущество, которое служит больше 15 лет, надо списывать 10 лет. Каждый год в графе 10 нужно отражать 10 процентов (100% : 10 лет).

Стоимость имущества, которую надо списать за квартал, указывается в графе 11. Показатель этой графы определяется по формуле:

Значение графы 10 : Значение графы 9 = Значение графы 11

Полученное значение нужно округлить до четырех знаков после запятой.

В графах 12 и 13 надо показать расходы, которые уменьшают облагаемый налогом доход. В графе 12 затраты отражают нарастающим итогом с начала года, а в графе 13 - за последний квартал.

Если вы списываете основное средство, купленное в 2003 г., то в этих графах отразите значение графы 5.

Если вы списываете имущество, купленное до 2003 г., то показатель графы 12 определите так:

     Значение   Значение   Значение         Значение
графы 6 x графы 8 x графы 11 : 100 = графы 12

Значение графы 13 рассчитайте по формуле:

     Значение графы 12 -   Значение графы 12   = Значение графы 13
за предыдущий квартал

Сумму значений графы 13 за квартал надо перенести в разд.I книги учета.

После этого вам останется заполнить еще три графы.

В графе 14 нужно отразить суммы, списанные в прошлых годах применения упрощенки. Поэтому в 2003 г. эту графу заполнять не нужно.

В графе 15 надо показать стоимость основного средства, которую вы еще не успели списать. Она рассчитывается по такой формуле:

     Значение - Значение - Значение = Значение
графы 6 графы 12 графы 14 графы 15

Напротив основных средств, приобретенных во время работы по упрощенке, нужно поставить цифру "0".

Графу 16 придется заполнить в том случае, если вы продали или списали основное средство. Укажите в ней дату и номер документа на передачу или списание имущества.

Пример. В декабре 2002 г. ООО "Альфа" купило компьютер Pentium IV за 24 000 руб. (без НДС). Деньги за него фирма заплатила в 2002 г. Срок полезного использования компьютера составляет 4 года.

В январе 2003 г. фирма приобрела стол стоимостью 15 000 руб. (без НДС). Срок службы стола - 6 лет.

Раздел II книги учета за I квартал 2003 г. бухгалтер "Альфы" заполнил так:

      II. Расчет расходов на приобретение основных средств,
принимаемых при расчете налоговой базы по единому
I квартал 03
налогу за ____________________ 20__ года
отчетный (налоговый) период
   1   
   2   
   3    
   4   
   5   
   6   
   7   
   8   
   9   
   10   
   11   
      12       
     13     
    14    
    15     
   16   
   N   
п/п
Наиме- 
нование
объекта
основ-
ных
средств
Дата и  
осно-
вание
ввода
в экс-
плуа-
тацию
объек-
та ос-
новных
средств
Дата   
оплаты
объекта
основ-
ных
средств
(число,
месяц и
год)
Перво- 
началь-
ная
стои-
мость
объекта
основ-
ных
средств
(руб.)
Оста-  
точная
стои-
мость
объек-
та ос-
новных
средств
(руб.)
Срок   
полез-
ного
исполь-
зования
объекта
основ-
ных
средств
(коли-
чество
лет)
Коли-  
чество
квар-
талов
экс-
плуата-
ции
опла-
ченного
объекта
основ-
ных
средств
в от-
четном
(нало-
говом)
периоде
Коли-  
чество
квар-
талов
экс-
плуа-
тации
опла-
ченно-
го
объек-
та ос-
новных
средств
в нало-
говом
периоде
Доля    
стои-
мости
объекта
основ-
ных
средств,
прини-
маемая
в рас-
ходы на
приобре-
тение
основных
средств,
за нало-
говый
период
(%)
Доля    
стои-
мости
объекта
основ-
ных
средств,
прини-
маемая
в рас-
ходы на
приоб-
ретение
основных
средств,
за каж-
дый
квартал
налого-
вого
периода
(%)
(гр. 10
/ гр. 9)
Сумма расходов на приоб-    
ретение основных средств,
принимаемая при опреде-
лении налоговой базы за
отчетный (налоговый)
период (руб.)
Включено  
в расходы
за пред-
шествующие
налоговые
периоды
примене-
ния УСНО
(руб.)
(гр. 12
Расчета за
предыдущие
налоговые
периоды)
Остаток    
расходов
на при-
обретение
основных
средств,
подлежащих
списанию в
последующие
отчетные
(налоговые)
периоды
(руб.)
(гр. 5 -
гр. 12 или
гр. 6 -
гр. 12 -
гр. 14)
Дата    
выбытия
и осно-
вание
выбытия
объекта
основных
средств
всего за от-   
четный (нало-
говый) период
(гр. 5 или
гр. 6 х гр. 8
х гр. 11 / 100)
в т.ч. за   
последний
квартал от-
четного
(налогового)
периода
(графа 12
Расчета за
отчетный
(налоговый)
период -
графа 12
Расчета за
предшест-
вующий от-
четный
(налоговый)
период)
   1   
Компью-
тер
Pentium
IV,
инв.
N 0021
5 дека- 
бря
2002 г.,
акт
ввода в
эксплуа-
тацию
N 12
10 де- 
кабря
2002 г.
 24 000
 24 000
   4   
   1   
   4   
   50   
  12,5  
     3 000     
    3 000   
     -    
   21 000  
    -   
   2   
Стол   
дубо-
вый,
инв.
N 0022
15 янва-
ря
2003 г.,
акт
ввода в
эксплуа-
тацию
N 1
15 ян- 
варя
2003 г.
 15 000
   -   
   6   
   -   
   -   
    -   
   -    
    15 000     
   15 000   
     -    
        0  
    -   
                                                                     ...                                                                               
Всего  
за от-
четный
(нало-
говый)
период
   -   
    -   
   -   
 39 000
 24 000
   -   
   -   
   -   
    -   
   -    
    18 000     
   18 000   
     -    
   21 000  
    -   

Как заполнить раздел I

Раздел I называется "Доходы и расходы". Он состоит из четырех одинаковых таблиц. Каждая таблица открывается на один квартал.

В течение трех месяцев бухгалтер записывает в таблице данные о доходах. Если фирма платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то нужно также отражать информацию о расходах.

Обратите внимание: доходы уменьшают только те затраты, которые предусмотрены Налоговым кодексом. Если свои затраты вы не нашли в этом документе, то указывать их в книге учета нельзя.

Примечание. Перечень затрат, уменьшающих доходы упрощенцев, приведен в ст.346.16 Налогового кодекса Российской Федерации.

После окончания квартала нужно посчитать общую сумму доходов и расходов.

Пример. ООО "Бета" работает по упрощенке. Фирма платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

Организация оказывает услуги по ведению бухучета и консультирует фирмы по налогам.

Ежемесячно в I квартале 2003 г. "Бета" получала следующие доходы:

Всего за I квартал доходы равны 45 000 руб. ((5000 руб. + 10 000 руб.) x 3 мес.).

Ежемесячные расходы "Беты" за этот же период составили:

Взносы на пенсионное страхование в расходы включить нельзя. Ведь они не указаны в составе расходов в Налоговом кодексе.

Примечание. Взносы в Пенсионный фонд уменьшают единый налог упрощенцев.

Итого расходы за I квартал равны 22 200 руб. ((5000 руб. + 2400 руб.) x 3 мес.).

Раздел I Книги учета бухгалтер фирмы заполнит так:

I. Доходы и расходы

               Регистрация               
        Сумма         
 N 
п/п
 Дата и номер
первичного
документа
  Содержание операции  
  Доходы  
  Расходы  
 1 
      2      
           3           
    4     
     5     
 1.
Приходный    
кассовый
ордер от
10.01.2003
N 1
Выручка от оказания    
консультационных услуг
ЗАО "Альфа"
   5 000  
     -     
 2.
Приходный    
кассовый
ордер от
14.01.2003
N 2
Выручка от ведения     
бухучета ООО "Гамма"
  10 000  
     -     
 3.
Расходный    
кассовый
ордер от
31.01.2003
N 1
Выплата зарплаты за    
январь 2003 г.
     -    
   5 000   
 4.
Расходный    
кассовый
ордер от
31.01.2003
N 2
Коммунальные платежи   
     -    
   2 400   
                              ...                               
Итого за I квартал                       
  45 000  
  22 200   

Как заполнить раздел III

В разд.III нужно рассчитать величину, с которой вы будете платить единый налог.

Этот раздел состоит из четырех строк. Их надо заполнять каждый квартал. Причем делать это нужно нарастающим итогом с начала года. Например, после окончания II квартала надо показать данные за первое полугодие.

По строке 010 надо показать сумму полученных доходов. Расходы нужно отразить по строке 020.

Если сумма доходов больше расходов, то надо заполнить строку 030.

Ее значение можно определить по такой формуле:

Значение графы 010 - Значение графы 020 = Значение графы 030

Если сумма расходов больше доходов, то надо заполнить строку 031.

Ее значение равно:

Значение графы 020 - Значение графы 010 = Значение графы 031

Обратите внимание: если фирма платит единый налог с доходов, то в строках 020, 030 и 031 нужно поставить прочерки.

Как заполнить разд.III, расскажет пример.

Пример. Воспользуемся данными предыдущего примера. После окончания I квартала бухгалтер "Беты" заполнит разд.III так:

          III. Расчет налоговой базы по единому налогу
I квартал 03
за ___________________________ 20__ года
отчетный (налоговый) период
Наименование показателя
 Код  
строки
               2003 год          
 I квартал 
полу-
годие
9 месяцев
 год 
Доходы                 
 010  
45 000 руб.
  -  
    -    
  -  
Расходы                
 020  
22 200 руб.
  -  
    -    
  -  
Итого:                 
- доходы, уменьшенные
на величину расходов
(строка 010 - строка
020)
 030  
22 800 руб.
  -  
    -    
  -  
- превышение расходов  
над доходами
(строка 020 - строка
010)
 031  
     -     
  -  
    -    
  -  

Ю.Савицкая

Эксперт "Расчета"