Хочу холодильник и чайник... ...учесть при расчете налога на прибыль

Письмо. Уважаемая редакция! Наша фирма переехала в новый офис. Для оборудования офиса мы хотим приобрести бытовой кондиционер (20 000 руб.), холодильник (16 000 руб.), микроволновую печь (2500 руб.) и электрический чайник (1500 руб.). Я хочу учесть их в бухучете в качестве основных средств. Разъясните, пожалуйста, могу ли я учесть эти расходы в целях исчисления налога на прибыль?

Т.Гуляева, главный бухгалтер страхового общества

Да, вы можете учесть расходы на приобретение кондиционера в целях налогообложения прибыли. Однако холодильник, микроволновку и электрочайник так учесть нельзя.

Поясним. Согласно ПБУ 6/01 "Учет основных средств" <*>, все эти электроприборы можно отнести к основным средствам. Напомним, что первоначальной стоимостью принимаемых к учету объектов основных средств будет сумма фактических затрат на их приобретение (за исключением НДС). Затраты по приобретению основных средств, согласно Плану счетов, учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств". Затем первоначальная стоимость приобретенных объектов подлежит списанию со счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства".

Так как стоимость микроволновки и чайника меньше 10 000 руб., то в соответствии с п.18 ПБУ 6/01 в бухучете их стоимость можно списать в затраты на производство сразу после передачи в эксплуатацию. А вот холодильник и кондиционер будут в учете амортизируемым имуществом. Чтобы определиться со сроками полезного использования (СПИ) электроприборов, нужно руководствоваться положениями Постановления Правительства от 1 января 2002 г. N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (далее - Классификация). Не забудьте, что Постановление можно применять как для целей исчисления налога на прибыль, так и бухгалтерского учета.

Так, холодильник относится к седьмой амортизационной группе со СПИ 15 - 20 лет. Кондиционер в Классификации не указан. Однако в классификаторе ОКОФ (который и явился основой для формирования Классификации) кондиционер включен в группу бытовых приборов с кодом 16 2930274. Следовательно, его можно отнести к четвертой амортизационной группе со СПИ 5 - 7 лет, шифр ОКОФ 16 2930000 "Приборы бытовые". Приказом руководителя утверждается конкретный СПИ (например, холодильника - 17 лет, кондиционера - 6 лет).

Амортизация в бухучете начисляется исходя из установленного СПИ одним из способов, указанных в п.18 ПБУ 6/01 со следующего месяца после принятия к учету. С бухучетом разобрались.

Что же касается учета налогового, то, конечно, хотелось бы полностью учесть затраты на покупку и амортизацию приборов для целей налогообложения прибыли как прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Однако чайник и микроволновка никак не участвуют в процессе производства и реализации. И расходы на их приобретение нельзя учесть при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. С бытовым холодильником та же ситуация.

А вот кондиционер, на наш взгляд, отнести к амортизируемому имуществу, участвующему при получении налогооблагаемого дохода, сложно, но все-таки можно. Пунктом 7 ст.264 Налогового кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, в целях исчисления налога на прибыль относятся расходы на обеспечение нормальных условий труда, предусмотренные законодательством.

Но тут у бухгалтера возникает головная боль, ведь при общении с налоговиками организации придется доказывать, что покупка данного электроприбора экономически обоснована, документально подтверждена и напрямую связана с получаемыми доходами. А это совсем непросто. Под экономически оправданными затратами налоговики понимают расходы, обусловленные целями получения доходов, которые являются рациональными и обусловлены обычаями делового оборота <**>.

Понятие "экономической оправданности" довольно туманное, четко законодательством не определено и требует своего закрепления в арбитражной практике. Вам придется обосновать, что кондиционер обеспечивает нормальные условия труда сотрудников офиса в соответствии со ст.264 Налогового кодекса. Приобретаемый вами кондиционер (в зависимости от фирмы-производителя и модели) будет выполнять несколько функций:

• охлаждать воздух офиса при повышении температуры;
• подогревать воздух в периоды, когда еще не включено центральное отопление или совсем отсутствует при уличной температуре ниже -5 град. С;
• поддерживать оптимальную влажность воздуха офисного помещения;
• обеспечивать приток свежего воздуха;
• фильтровать воздух офисного помещения от посторонних механических и химических примесей (пыль, пыльца растений, грязь, выхлопные газы, сигаретный дым и т.п.).

Используя кондиционер, вы сможете создать для сотрудников комфортные климатические условия. Это способствует повышению производительности труда и обеспечивает соблюдение требований нормальных <***> условий труда.

Нормальная температура и влажность воздуха обеспечиваются соответствующей планировкой помещений, ориентацией здания, благоустройством прилегающей территории. Если окна в офисе расположены неудобно, то солнцезащиту можно обеспечить техническими и конструктивными средствами (кондиционированием, внутренними системами охлаждения, жалюзи и т.д.).

Так что если ваши окна выходят на солнечную сторону, вы изнемогаете от жары, то вам просто жизненно необходим кондиционер. Но этот "безбумажный" аргумент вряд ли удовлетворит налоговиков. Поэтому желательно получить соответствующее заключение СЭС.

Казалось бы, теперь можно учесть затраты на приобретение кондиционера и суммы начисленной по нему амортизации для целей налогообложения прибыли. Налоговики вряд ли смогут "прицепиться" к цене кондиционера. Однако наверняка поинтересуются его мощностью, чтобы заявить, будто кондиционер слишком мощный и поэтому неоправданно дорог.

Перед покупкой советуем рассчитать оптимальную мощность кондиционера для вашего офиса: и для инспектора веский аргумент, и для фирмы полезно (чтобы не пришлось переплачивать и чтобы сотрудникам офиса действительно комфортно было работать).

Пример. Площадь офисного помещения фирмы "Промтехкомплект", окна которого выходят на южную сторону, - 50 кв. м; высота помещения - 3 м; в офисе работает восемь сотрудников. В нем установлено восемь компьютеров, лазерный принтер, факс и копировальный аппарат.

Рассчитаем требуемую мощность системы кондиционирования воздуха по формуле:

Q = n x S x H,

где Q - минимальная мощность системы кондиционирования, определяемая суммарной величиной отдаваемого тепла в офисе (Вт);

n - коэффициент удельной тепловой нагрузки южной стороны здания;

S - площадь офисного помещения (кв. м);

H - высота помещения (м).

Принимаем величину удельной тепловой нагрузки n = 40 Вт/куб. м. Тепло, выделяемое одним сотрудником, составляет 0,2 кВт; один компьютер выделяет 0,3 кВт, лазерный принтер - 0,3 кВт, факс - 0,2 кВт, копировальный аппарат - 0,5 кВт (данные для расчета берем исходя из паспортных данных на технику и (или) данных фирм-производителей). По санитарным нормам каждым 10 кв. м площади офисного помещения должно соответствовать не менее 1 кВт мощности системы охлаждения.

Величина теплоотдачи от стен офисного помещения составляет 6 кВт (50 кв. м x 3 м x 40 Вт/куб. м). Суммарное тепло, выделяемое сотрудниками и оргтехникой, будет равно 5 кВт ((0,2 кВт x 8 чел.) + (0,3 кВт x 8 шт.) + 0,3 кВт + 0,2 кВт + 0,5 кВт).

Таким образом, расчетная мощность системы кондиционирования составляет 11 кВт (6 + 5). Эта цифра и будет ориентировочной при выборе конкретной модели кондиционера.

И.Волошин