Мудрый Экономист

Изменения в бухгалтерском и налоговом учете с 1 января 2003 года

"Практическая бухгалтерия", N 1, 2003

С 1 января 2003 г. вступили в силу новые главы Налогового кодекса, поменялся порядок уплаты налога на прибыль, повысились ставки акцизов, будут действовать новые ПБУ. Разобраться в этих и многих других нововведениях бухгалтерского и налогового учета вам поможет наша статья.

Новые главы Налогового кодекса

С 1 января 2003 г. вступили в силу сразу три новых главы Налогового кодекса:

Две последние главы вводятся в действие местными законами. Транспортный налог не будет взиматься на той территории, где соответствующий местный закон не будет принят до 1 декабря 2002 г. Единый налог на вмененный доход может быть введен в действие не только с начала года, но и со II, III или IV квартала 2003 г. Поэтому соответствующий местный закон может быть принят и в 2003 г.

Упрощенная система налогообложения

Если ваша фирма перешла на "упрощенку", она не будет платить:

Вместо них нужно будет уплачивать лишь единый налог. Остальные налоги придется платить в обычном порядке. Также вы должны будете платить взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Единый налог можно рассчитывать двумя способами:

Каким способом рассчитывать налог, фирма выбирает самостоятельно.

Независимо от способа уплаты налога в доходы включают выручку от продаж и внереализационные доходы. При расчете налога вторым способом в расходы включают только те затраты, которые упомянуты в ст.346.16 Налогового кодекса.

Обратите внимание: если фирма платит налог первым способом, то сумма взносов на обязательное пенсионное страхование уменьшает сумму единого налога, которую надо заплатить в бюджет. Причем взносы по пенсионному страхованию не могут уменьшать сумму единого налога более чем в два раза. Если фирма платит налог вторым способом, сумму взносов включают в расходы.

Примечание. Порядок уплаты пенсионных взносов зависит от способа расчета единого налога.

Пример 1. В 2003 г. ООО "Пассив" перешло на упрощенную систему налогообложения. За I квартал выручка фирмы составила 360 000 руб. (НДС и налогом с продаж не облагается). Расходы фирмы составили 120 000 руб. (без учета взносов на обязательное пенсионное страхование). За этот период "Пассив" заплатил взносы на обязательное страхование в сумме 6400 руб. Чтобы упростить пример, порядок расчета взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний не рассматривается.

Ситуация 1

ООО "Пассив" рассчитывает единый налог исходя из полученной выручки.

Сумма налога, которая должна быть начислена к уплате в бюджет, составит:

360 000 руб. x 6% = 21 600 руб.

Налог нужно уменьшить на сумму взносов по обязательному пенсионному страхованию. Сумма единого налога, которую надо заплатить, составит:

21 600 руб. - 6400 руб. = 15 200 руб.

Общая сумма платежей фирмы (единый налог и взносы по страхованию) составит 21 600 руб. (15 200 + 6400).

Ситуация 2

ООО "Пассив" рассчитывает единый налог исходя из разницы между доходами и расходами. Сумма налога, которая должна быть начислена к уплате в бюджет, составит:

(360 000 руб. - 120 000 руб. - 6400 руб.) x 15% = 35 040 руб.

Общая сумма платежей фирмы (единый налог и взносы по страхованию) составит 41 440 руб. (35 040 + 6400).

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

Ваша фирма должна в обязательном порядке перейти на уплату ЕНВД, если она ведет деятельность, которая облагается этим налогом (например, оказывает бытовые услуги). Полный перечень таких видов деятельности есть в ст.346.26 Налогового кодекса. Если ваша фирма платит единый налог, она освобождается:

Все остальные налоги нужно платить в обычном порядке. Также нужно платить взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Сумма взносов на пенсионное страхование уменьшает ЕНВД, начисленный к уплате в бюджет. Однако этот вычет не может снизить сумму налога более чем в два раза.

Единым налогом облагается вмененный доход. Это потенциальный доход, который, по расчетам региональных властей, вы должны получать от вашего бизнеса. Вмененный доход рассчитывают так:

Вмененный доход = Базовая доходность вида деятельности х Физический показатель, который характеризует данный вид деятельности х Коэффициенты базовой доходности

Базовая доходность и показатели, характеризующие тот или иной вид деятельности (количество работников фирмы, размер торговой площади и т.д.), указаны в ст.346.29 Налогового кодекса.

С 2003 г. будет три коэффициента базовой доходности:

  1. К1 - он учитывает месторасположение объекта (магазина, химчистки, автосалона и т.д.), где работает фирма, и зависит от стоимости земли, на которой находится объект. Стоимость земли установлена в Государственном земельном кадастре;
  2. К2 - он учитывает прочие особенности деятельности фирмы (например, сезонность или время работы). Этот коэффициент устанавливают региональные власти;
  3. К3 - это коэффициент-дефлятор, который учитывает изменение индекса цен. Его будет публиковать Госкомстат.

ЕНВД начисляют по ставке 15 процентов. Сумму налога за квартал рассчитывают так:

Сумма ЕНВД = Месячный вмененный доход х 3 месяца х 15%

Пример 2. Площадь торгового зала кафе "Ильинка" - 39 кв. м. В кафе работают восемь человек. За I квартал 2003 г. сотрудникам кафе начислена заработная плата в сумме 105 000 руб. С них уплачены взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 14 700 руб.

Предположим, что коэффициенты К1, К2, К3 равны 1. Месячная базовая доходность для этого вида деятельности - 700 руб. на 1 кв. м торговой площади.

Месячный вмененный доход кафе составит:

700 руб. x 39 кв. м x 1 x 1 x 1 = 27 300 руб.

Сумма ЕНВД за I квартал 2003 г. будет равна:

22 400 руб. x 3 мес. x 15% = 12 285 руб.

Бухгалтер кафе имеет право уменьшить сумму ЕНВД на взносы по обязательному пенсионному страхованию. Сумма взносов не может уменьшать налог больше чем на 50 процентов:

12 285 руб. x 50% = 6143 руб.

По итогам I квартала кафе должно заплатить:

Более подробно о том, как рассчитать этот налог, вы можете узнать из декабрьского номера журнала "Практическая бухгалтерия" за 2002 г.

Транспортный налог

Транспортный налог заменит налог с владельцев транспортных средств и налог на имущество физических лиц (в части налогообложения самолетов, катеров и яхт).

Примечание. С 1 января 2003 г. фирмы должны платить транспортный налог.

Налогом будут облагаться автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, самолеты, вертолеты, катера, а также другие водные и воздушные транспортные средства.

Объектом налогообложения является:

Ставки транспортного налога указаны в ст.361 Налогового кодекса. Региональные законы эти ставки могут увеличивать или уменьшать, но не более чем в пять раз.

Пример 3. ООО "Пассив" имеет на балансе автомобиль ВАЗ-2104. Мощность двигателя автомобиля - 75 л. с. В регионе, где работает фирма, для автомобилей установлена ставка транспортного налога в размере 5 руб/л. с.

Сумма транспортного налога за 2003 г. составит:

75 л. с. x 5 руб/л. с. = 375 руб.

Подробнее о том, как рассчитать транспортный налог, вы можете узнать из декабрьского номера журнала "Практическая бухгалтерия" за 2002 г.

Налог на прибыль

В 2003 г. налог на прибыль между бюджетами различных уровней распределяется по-новому:

Бюджет, в который перечисляется налог

Ставка, по которой

перечисляется налог, %

2002 г.

2003 г.

Федеральный бюджет

7,5

6

Региональный бюджет

14,5

16

Местный бюджет

2

2

Обратите на это внимание, когда будете заполнять платежные поручения на перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль за I квартал 2003 г.

Налог на добавленную стоимость

С 1 января сократился перечень услуг, которые облагаются НДС по льготной ставке 10 процентов. Из этого перечня будут исключены:

В 2003 г. все эти услуги облагают НДС по ставке 20 процентов.

Акцизы

С 1 января повышены ставки налога почти по всем подакцизным товарам. Так, этиловый спирт облагается по ставке 16 руб. 20 коп. за 1 литр (в 2002 г. - 14 руб. 11 коп.), алкогольная продукция с содержанием спирта более 25 процентов - по ставке 114 руб. (в 2002 г. - 98 руб. 78 коп.) и т.д. Исключение - природный газ. По нему ставки акцизов не изменились.

Примечание. С 1 января 2003 г. порядок уплаты акцизов значительно изменен.

Из перечня подакцизных товаров исключены ювелирные изделия. С нового года они акцизами не облагаются.

Кроме того, с 1 января действует новый порядок уплаты акцизов по нефтепродуктам. Если в 2002 г. акцизами облагали операции по продаже нефтепродуктов, то теперь акциз платится при их покупке. Некоторые фирмы и предприниматели будут платить акциз при использовании нефтепродуктов для собственных нужд.

Изменились и сроки уплаты акцизов. Так, срок уплаты акциза по нефтепродуктам будет зависеть от вида свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, выданного вашей фирме. Если у вас есть свидетельство на оптовую продажу, то акциз надо заплатить не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Если на розничную - не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Напомним, что налоговым периодом по акцизам является календарный месяц.

Налог на пользователей автодорог

С 1 января 2003 г. налог на пользователей автомобильных дорог отменен. Однако до 15 января 2003 г. всем фирмам (за исключением малых предприятий) нужно рассчитаться с бюджетом по этому налогу.

Порядок уплаты налога зависит от способа расчета выручки от реализации. Напомним, что таких способов два:

Расчет выручки "по отгрузке"

Если ваша фирма считала налог "по отгрузке", вы должны начислить налог исходя из стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных до 31 декабря 2002 г. (включительно). Налог по итогам 2002 г. нужно перечислить в бюджет не позднее 15 января 2003 г.

Пример 4. ЗАО "Актив" выпускает мебель. Продажная стоимость мебели, отгруженной покупателям в 2002 г., составила 3 600 000 руб. (в том числе НДС 600 000 руб.). "Актив" рассчитывает налог на пользователей автодорог "по отгрузке".

По итогам 2002 г. "Актив" должен заплатить налог в сумме:

(3 600 000 руб. - 600 000 руб.) x 1% = 30 000 руб.

По состоянию на 15 декабря 2002 г. фирма перечислила в бюджет налог на пользователей автодорог в сумме 22 700 руб. До 15 января 2003 г. "Активу" нужно доплатить налог в сумме 7300 руб. (30 000 - 22 700).

Расчет выручки "по оплате"

Фирмы, которые рассчитывают налог "по оплате", должны определить его сумму исходя:



Если у вас есть дебиторская задолженность, выраженная в условных денежных единицах или иностранной валюте, то она пересчитывается в рубли по курсу Банка России на 1 января 2003 г.

За 2002 г. налог перечисляется в бюджет не позднее 15 января 2003 г.

Пример 5. ООО "Пассив" производит обувь. Фирма рассчитывает выручку "по оплате". Стоимость продукции установлена в долларах США. В 2002 г. "Пассив" отгрузил покупателям продукцию на 120 000 USD (в том числе НДС 20 000 USD). Задолженность покупателей по отгруженной и неоплаченной продукции на 31 декабря 2002 г. составила 48 000 USD (в том числе НДС 8000 USD).

Предположим, что курс доллара США на 1 января 2003 г. составил 31,98 руб/USD.

Сумма налога на пользователей автодорог, которую надо доплатить по итогам 2002 г., составит:

((48 000 USD - 8000 USD) x 31,98 руб/USD) x 1% = 12 792 руб.

Уплата налога малыми предприятиями

Малые предприятия независимо от способа определения выручки от реализации ("по отгрузке" или "по оплате") должны уплатить налог за 2002 г. до 10 апреля 2003 г.

Налог на добычу полезных ископаемых



По налогу на добычу полезных ископаемых изменился налоговый период. Теперь он будет равен календарному месяцу (в 2002 г. налоговый период - квартал). Изменился и срок уплаты налога. Его нужно будет перечислить не позднее 25-го числа того месяца, который следует за прошедшим налоговым периодом (в 2002 г. его платят в последний день каждого месяца).

Земельный налог

С 1 января 2003 г. ставки земельного налога увеличены на 80 процентов (ст.7 Федерального закона от 24 июля 2002 г. N 110-ФЗ).

"Пожарные" отчисления

В 2002 г. в некоторых регионах взимался сбор на содержание пожарной охраны. Сбор начислялся по ставке 0,5 процента с расходов фирмы по строительству, капитальному ремонту или реконструкции зданий.

С 1 января 2003 г. этот сбор отменен (Определение Конституционного Суда от 9 апреля 2002 г. N 82-О).

Налог на игорный бизнес

Как известно, в 2002 г. местные власти могли повышать ставки налога на игорный бизнес без каких-либо ограничений. Суд решил, что такое положение не конституционно (Определение Конституционного Суда от 9 апреля 2002 г. N 69-О). Поэтому с 1 января 2003 г. этот налог может взиматься лишь по тем ставкам, которые указаны в ст.5 Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес".

Бухгалтерская отчетность

Изменения затронули и формы бухгалтерской отчетности. Так, в балансе за I квартал 2003 г. нужно будет указывать вид деятельности фирмы по новому Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД). Он заменит Общесоюзный классификатор отраслей народного хозяйства (ОКОНХ) и некоторые разделы Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОКДП).

Новый Классификатор утвержден Постановлением Госкомстата России от 6 ноября 2001 г. N 454-ст.



Еще одно новшество. Из официальной формы Бухгалтерского баланса исключены ссылки на номера бухгалтерских счетов, на которых учитываются те или иные ценности (основные средства, нематериальные активы, материалы, готовая продукция и т.д.). Дело в том, что в балансе эти номера были даны по старому Плану счетов бухгалтерского учета.

Однако официальная форма является лишь рекомендуемой к применению (Приказ Минфина России от 13 января 2001 г. N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"). Бухгалтер может ее дополнять или видоизменять.

Главное - сохранить итоговые строки и коды разделов баланса, которые есть в образце. Поэтому бухгалтер может указать в балансе номера бухгалтерских счетов по новому Плану. Это поможет правильно заполнить баланс.

Новые ПБУ

С 1 января 2003 г. вступят в силу три новых Положения по бухгалтерскому учету:

ПБУ "Информация по прекращаемой деятельности"

Многие фирмы занимаются несколькими видами деятельности одновременно. Если какой-либо вид деятельности прекращается, то у фирмы возникают дополнительные доходы (например, выручка от распродажи остатков товаров) и расходы (например, выплаты увольняемым работникам).

В новом ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности" написано, как отразить эти операции в бухгалтерской отчетности. Подробнее о том, как применять этот документ в работе, вы можете узнать из сентябрьского номера нашего журнала за 2002 г.

ПБУ "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы"



Из ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" вы узнаете, какие затраты нужно включать в состав расходов на НИОКР, как правильно их списывать и отражать в бухгалтерской отчетности.

ПБУ "Учет финансовых вложений"

ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" заменит Приказ Минфина России от 15 января 1997 г. N 2 "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами".

В новом документе рассказано о том, как сформировать первоначальную стоимость ценных бумаг, отразить в учете их выбытие и т.д. На момент сдачи номера нашего журнала в печать этот документ еще не был подписан в Минфине России.

Как только он будет официально утвержден, мы обязательно подробно рассмотрим все его положения на страницах "Практической бухгалтерии".

Л.Бабина

Редактор-эксперт