Мудрый Экономист

Новая книга учета индивидуальных предпринимателей: доходы и расходы

"Расчет", N 12, 2002

МНС и Минфин утвердили новую Книгу учета для индивидуальных предпринимателей (Приказ от 13 августа 2002 г. N N 86н, БГ-3-04/430). В ней бизнесмены будут определять налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в соответствии с новыми требованиями законодательства. Наша статья посвящена заполнению разд.I Книги.

О достоинствах и недостатках новой Книги учета мы уже говорили на страницах журнала. Напомним главное: прежнюю Книгу не надо переписывать с 1 января 2002 г., хотя Приказ и распространяется на правоотношения, возникшие с этой даты (см. октябрьский номер "Расчета", стр. 11). По желанию это могут сделать предприниматели, ведущие учет в электронной форме.

Внимание! Но с 2003 г. всем без исключения нужно обзавестись новой Книгой и при ее заполнении пользоваться Порядком учета доходов, расходов и хозяйственных операций, который тоже есть в упомянутом Приказе. Порядок представляет собой выжимки из налогового законодательства и правил бухгалтерского учета и удобен именно своей конкретной направленностью. Однако в спорных ситуациях, например при учете расходов при налогообложении, мы рекомендуем обращаться к более весомым нормативным актам, прежде всего к гл.25 НК РФ. Мы уже отмечали, что, трактуя общеустановленный перечень расходов, МНС и Минфин сузили его для индивидуальных предпринимателей (см. ноябрьский номер "Расчета", стр. 41).

Характеристика раздела I Книги

Это самый объемный (по количеству таблиц) раздел, в котором учитываются расходы, непосредственно связанные с реализацией товаров (работ, услуг). К ним относятся материальные затраты, затраты на приобретение товаров, услуги сторонних организаций (обеспечение электроэнергией, транспортом, связью и т.д.).

В рекомендациях по заполнению Книги учета формально перечислены номера таблиц и сообщено, для чего предназначена каждая из них. Этого явно недостаточно, так как нужно понять взаимосвязь таблиц и необходимость их заполнения.

Обратимся непосредственно к Порядку учета доходов, расходов и хозяйственных операций, утвержденному вместе с формой Книги. Полученные доходы и произведенные расходы предприниматель записывает в Книге учета позиционным способом, то есть все операции отражаются по очереди по строкам таблиц. Учет товарно-материальных ценностей ведется как в количественном, так и в суммовом выражении по каждому виду товаров (работ, услуг). Доходы и расходы в Книге отражаются кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода.

В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость безвозмездно полученного имущества. Причем стоимость реализованных товаров (работ, услуг) отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию.

Внимание! Стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров (работ, услуг). Напомним, что налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц считается календарный год (ст.216 НК РФ). Материальные расходы по изготовлению продукции списываются только в случае реализации этой продукции.

Порядок заполнения разд.I Книги мы покажем на примере предпринимателя, занимающегося производством трикотажных изделий и освобожденного от уплаты НДС на основании ст.145 НК РФ. В этом случае НДС, уплаченный поставщикам товарно-материальных ценностей, включается в стоимость этих ценностей.

Порядок заполнения раздела I Книги

Предприниматель, освобожденный от обязанностей плательщика НДС, 18 января 2003 г. приобрел за наличный расчет на оптовой базе:

Цены приобретения указаны с учетом НДС и налога с продаж. Вес одного мотка - 100 граммов. С продавцом предприниматель расплатился в тот же день.

Из этого количества сырья изготовлено:

При этом осталось 120 мотков белой х/б пряжи и 50 мотков оранжевой пряжи.

Продано:

Допустим, что других расходов помимо приобретения сырья не было.

Индивидуальный предприниматель осуществляет операции, не облагаемые НДС. Для этой категории все таблицы разд.I содержат индекс "Б".

Таблица N 1-1Б

Прежде всего нужно заполнить таблицу N 1-1Б (см. пример таблицы на стр. 124). В ней отражаются следующие показатели:

Учет приобретенного и израсходованного сырья по видам товаров (работ, услуг)

Таблица N 1-1Б <*>

 N 
п/п
   Дата   
операции
(число,
месяц,
год)
Номер
доку-
мента
Наимено-
вание
приобре-
тенных,
изготов-
ленных
товаров,
выпол-
ненных
работ,
оказан-
ных ус-
луг
Единица
измере-
ния, г
Стоимостные показатели приобретен-
ного сырья (работ, услуг) в пользу
индивидуального предпринимателя
Стоимостные показатели
израсходованного сырья
(работ, услуг)
Стоимостные показатели
остатков сырья (работ,
услуг)
стоимость единицы то-
вара (работы, услуги)
руб.
коли-
чест-
во
общая 
стои-
мость
с НДС
и НсП
(гр.
8 х
гр.
9),
руб.
количество
общая стои-
мость для
операций,
не облагае-
мых НДС
(гр. 8
х гр. 11),
руб.
количество
общая стои-
мость
(гр. 8 х
гр. 13),
руб.
цена 
с НДС
без
НсП
налог 
с про-
даж
  цена  
с НДС и
НсП (гр.
6 + гр.
7)
 1 
     2    
  3  
    4   
   5   
  6  
   7  
    8   
  9  
  10  
    11    
    12     
    13    
    14     
ос-  
татки
    -   
   -   
  -  
   -  
    -   
  -  
   -  
     -    
     -     
     -    
     -     
 1 
18.01.2003
 247 
Шерсть  
красная
  100  
 60  
  3   
  63    
  150
 9 450
     150  
    9 450  
     -    
     -     
 2 
18.01.2003
 248 
Мохер   
синий
  100  
 72  
  3,6 
  75,6  
  100
 7 560
     100  
    7 560  
     -    
     -     
 3 
18.01.2003
 249 
Пряжа   
белая
х/б
  100  
 48  
  2,4 
  50,4  
  570
28 728
     450  
   22 680  
    120   
   6 048   
 4 
18.01.2003
 250 
Пряжа   
оранж.
  100  
 50,4
  2,52
  52,92 
  200
10 584
     150  
    7 938  
     50   
   2 646   
 5 
18.01.2003
 251 
Пряжа   
бирюзов.
  100  
 42  
  2,1 
  44,1  
  400
17 640
     400  
   17 640  
     -    
     -     
Итого за месяц
  х  
    х   
   х   
272,4
 13,62
 286,02 
1 420
73 962
   1 250  
   65 268  
    170   
   8 694   
Итого с начала
года
  х  
    х   
   х   
272,4
 13,62
 286,02 
1 420
73 962
   1 250  
   65 268  
    170   
   8 694   
<*> Таблица N 1-1Б используется индивидуальным предпринимателем, осуществляющим деятельность по операциям, не облагаемым НДС.

Форма очень простая, несмотря на большое количество граф.

Примечание. Проверить правильность ее заполнения можно, вычитая показатель количества по графе 11 из показателя по графе 9. Полученная разница должна совпадать с показателем по графе 13. Аналогично вычитаются показатели стоимости:

гр. 10 - гр. 12 = гр. 14.

Таблицы N N 1-3Б и 1-4Б заполняются аналогично. В них рассчитываются приход, расход и остаток вспомогательных материалов, топлива, электроэнергии, транспортных услуг и т.п.

Таблица N 1-5Б

Данная таблица разработана для расчета себестоимости единицы готовой продукции. На наш взгляд, она крайне неудобна, так как не позволяет учесть специфику даже такого простого производства, как у нашего предпринимателя. Ссылки на таблицу N 1-2, которая предназначена для учета полуфабрикатов, тоже не решают эту проблему.

Здесь самое время воспользоваться правом, которое предоставляет Порядок учета доходов, расходов и хозяйственных операций индивидуальных предпринимателей: "При необходимости с учетом конкретной специфики тех или иных видов деятельности... налогоплательщик по согласованию с налоговым органом вправе разработать иную форму книги учета", оставив в ней необходимые показатели и (или) включив в нее другие показатели, связанные со спецификой деятельности. Нужно лишь соблюдать условие об учете товарно-материальных ценностей как в количественном, так и стоимостном выражении по каждому виду товаров.

Отвергнув типовую форму таблицы N 1-5Б, мы самостоятельно сделали калькуляцию себестоимости единицы готовой продукции в карточках, открытых на каждый вид продукции.

Количественно-суммовой учет израсходованных материальных ресурсов на выпущенную готовую продукцию по видам товаров (работ, услуг)

Вид готовой продукции: Безрукавка летняя

Сырье: Пряжа белая х/б

Норма расхода: 300 г

   Дата   
выпуска
  Кол-во  
выпущенной
продукции
        Израсходовано сырья        
на единицу готовой продукции
Стоимость
партии
готовой
продукции
(гр. 2 x
гр. 6),
руб.
  вес  
единицы
сырья,
г
стоимость
единицы
сырья
(гр. 8
табл.
N 1-1Б),
руб.
 кол-во 
сырья
на одно
изделие,
г
  сумма 
(гр. 4 x
гр. 5),
руб.
     1    
     2    
   3   
    4    
    5   
    6   
    7    
19.01.2003
     70   
  100  
   50,4  
   300  
  151,2 
  10 584 
20.01.2003
     80   
  100  
   50,4  
   300  
  151,2 
  12 096 
Итого за  
месяц
    150   
   x   
    x    
    x   
    x   
  22 680 
Итого с   
начала
года
    150   
   x   
    x    
    x   
    x   
  22 680 

Аналогично мы определили себестоимость единицы, а также всей выпущенной партии по остальным видам готовой продукции.

   Вид   
готовой
продукции
   Вес  
изделия,
г
  Вид сырья 
  Себестоимость 
единицы ГП, руб.
Общая стоимость
ГП, руб.
Свитер   
  1 000 
600 г шерсти
красной;
400 г мохера
синего
      680,4     
(63 x 600 /
100 + 75,6 x
400 / 100)
     17 010    
(680,4 x 25)
Джемпер  
    500 
500 г пряжи 
оранжевой
      264,6     
(52,92 x 500 /
100)
      7 938    
(264,6 x 30)
Шапочка  
    100 
100 г пряжи 
бирюзовой
       44,1     
     17 640    
(44,1 x 400)

Таблица N 1-6Б

Внимание! В этой таблице (см. стр. 125) определяется результат от реализации готовой продукции: из доходов от продажи вычитаются расходы на ее производство.

Учет доходов и расходов по видам товаров (работ, услуг) в момент их совершения

Таблица N 1-6Б <*>

 N 
п/п
   Дата   
операции
(число,
месяц,
год)
Номер
доку-
мента
Наимено- 
вание из-
готовлен-
ных това-
ров, вы-
полненных
работ,
оказанных
услуг
Единица
измере-
ния
Стоимостные показате-
ли материальных ре-
сурсов на выпущенную
готовую продукцию,
выполненные работы,
оказанные услуги
Стоимостные 
показатели
подлежащих
реализации
товаров, ра-
бот, услуг
Стоимостные показа- 
тели реализованных
товаров, выполненных
работ, оказанных ус-
луг по единице
(руб.)
Стоимостные показатели реа- 
лизованных товаров, выпол-
ненных работ, оказанных ус-
луг
Ре-   
зуль-
тат от
сделки
(гр.
15 -
гр.
10),
руб.
стои- 
мость
едини-
цы то-
вара
(рабо-
ты,
услу-
ги)
(гр. 8
/ гр.
7),
руб.
коли- 
чество
общая  
стои-
мость
гото-
вой
про-
дукции
из
табл.
N 1-5Б,
руб.
коли-
чест-
во
общая 
стои-
мость
(гр.
6 х
гр.
9),
руб.
рыноч-
ная
цена
без
учета
НДС и
НсП
сумма 
НсП
(гр.
11 х
устан.
ставку
НсП)
общая 
стои-
мость
(гр.
11 +
гр.
12)
коли- 
чество
 сумма 
дохода
(гр.
11 х
гр.
14),
руб.
сумма 
НсП
(гр.
15 х
уст.
ставку
НсП),
руб.
общая 
стои-
мость
с НсП
(гр.
15 +
гр.
16),
руб.
 1 
     2    
  3  
    4    
   5   
   6  
   7  
   8   
  9  
  10  
  11  
  12  
  13  
  14  
   15  
  16  
  17  
  18  
остатки  
на начало
налогово-
го перио-
да
 1 
26.01.2003
 303 
Свитер   
шт.    
 680,4
   25 
 17 010
  20 
13 608
  800 
  40  
 840  
   20 
 16 000
   800
16 800
 2 392
 2 
27.01.2003
 304 
Безрукав.
шт.    
 151,2
  150 
 22 680
 100 
15 120
  500 
  25  
 525  
  100 
 50 000
 2 500
52 500
34 880
 3 
28.01.2003
 305 
Джемпер  
шт.    
 264,6
   30 
  7 938
  30 
 7 938
  400 
  20  
 420  
   30 
 12 000
   600
12 600
 4 062
 4 
29.01.2003
 306 
Шапочка  
шт.    
  44,1
  400 
 17 640
 200 
 8 820
  150 
   7,5
 157,5
  200 
 30 000
 1 500
31 500
21 180
Итого за месяц      
    х    
   х   
45 486
108 000
62 514
Итого с начала года 
    х    
   х   
Остатки на конец    
налогового периода
    х    
   х   
<*> Таблица N 1-6Б используется индивидуальным предпринимателем, осуществляющим деятельность по операциям, не облагаемым НДС.

В рекомендациях по заполнению таблиц подробно не сказано, какой показатель вписывать в конкретную графу, поэтому обратим внимание на то, что:

Результат от реализации определяется без налога с продаж, ведь его предприниматель обязан перечислить в бюджет.

Примечание. На наш взгляд, разумно заполнить таблицу в следующем порядке:

  1. Указываем вид реализованного сырья со всеми реквизитами (дата и номер документа).
  2. Вписываем продажную стоимость единицы реализованной продукции с налогом с продаж и без него (например, одна безрукавка продается по цене 525 руб., включая НсП в размере 25 руб.) - графы 11, 12, 13.
  3. Умножаем рыночную стоимость одного изделия на количество реализованной продукции - графы 14 - 17.
  4. Отражаем себестоимость готовой продукции, которая рассчитана заранее в таблице N 1-5Б или другой, заменяющей ее таблице, - графы 6, 7, 8.
  5. Отражаем затраты, принимаемые в целях налогообложения, исходя из количества реализованной продукции.
  6. Определяем результат от сделки.

Разработчики таблицы построили ее таким образом, что из суммы дохода будут вычитаться затраты, непосредственно относящиеся к реализованной продукции.

По итогам условного налогового периода предприниматель получил доход (без НсП) в сумме 108 000 руб. Налоговая база (за минусом расходов) составила 62 514 руб. Однако, как мы помним, он закупал сырье, которое только частично пошло на изготовление продукции, которую он еще не успел продать. Общая стоимость приобретенного сырья (с НДС и налогом с продаж) равна 73 962 руб. Если бы оборачиваемость производства была не слишком высока (а предприниматель успел 18 января купить сырье и к концу месяца продать уже изготовленную из него продукцию), то положительная налоговая база противоречила бы его реальным убыткам.

А это в свою очередь противоречит кассовому принципу учета доходов и расходов предпринимателя: деньги, фактически уплаченные поставщикам, не признаются расходом в момент совершения операции.

Таблица N 1-7Б

Этот регистр предназначен для сводного учета за месяц доходов и расходов, отраженных в таблице N 1-6Б. Он полностью повторяет построение предыдущей таблицы.

Порадоваться нечему

Несмотря на то что предприниматель ведет учет в простой форме (без двойной записи), вряд ли ему от этого будет легче. Трудоемкость заполнения таблиц разд.I на примере простой производственной фирмы, несущей только расходы на сырье, сравнима, пожалуй, с учетом на обычном предприятии. К трудоемкости нужно добавить, что малейшая невнимательность (арифметическая ошибка) приведет к несовпадению конечных данных, неправильному выведению остатков и запущенности учета к концу налогового периода. Как собираются проверять такую книгу учета налоговики, трудно представить...

С.Зарайская

Аудитор