Мудрый Экономист

"Обособленный" НДС

"Расчет", N 12, 2002

Как должны платить НДС и заполнять налоговые декларации организации, имеющие обособленные подразделения?

Напомним, что обособленное подразделение организации - это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (ст.11 НК РФ). При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

До введения в действие Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ особенности исчисления и уплаты НДС организациями со сложной структурой определяла ст.175 гл.21 НК РФ. Налог исчислялся в целом по организации, распределялся по филиалам и уплачивался в бюджет соответствующими долями. С 1 июля 2002 г. эта статья исключена из Налогового кодекса.

Внимание! Теперь организация должна уплачивать НДС только по месту своего учета независимо от количества подразделений. Об этом говорится в новой версии Методических рекомендаций к главе 21 НК РФ. К этому можно добавить, что новый порядок уплаты налога применяется с оборотов за июль 2002 г. После получения отчетности за июнь налоговые инспекции закрыли лицевые счета обособленных подразделений и передали сальдо расчетов с бюджетом по месту учета организации.

Изменения коснулись и формы декларации по НДС. Из нее исключено специальное Приложение "Д" "Расчет суммы налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленного подразделения организации". Осталось лишь требование оформлять данные по каждому подразделению в виде приложения к титульному листу декларации, так как на титульном листе предусмотрено место лишь для одного подразделения.

Как исчислить НДС Счета-фактуры

Расчет суммы НДС начинается с оформления счетов-фактур. Порядок их составления при реализации товаров через обособленные подразделения МНС России разъяснило в своем Письме от 21 мая 2001 г. N ВГ-6-03/404.

Внимание! Так, счета-фактуры на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) покупателям выставляют обособленные подразделения. Эти счета должны нумероваться в порядке возрастания в целом по организации. Чтобы выполнить это требование, МНС рекомендует резервировать номера для филиалов либо присваивать счетам-фактурам составные номера с индексом обособленного подразделения.

Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж структурные подразделения ведут в виде разделов единых учетных документов организации. Эти разделы по окончании отчетного налогового периода филиалы представляют головному офису для оформления единых книг покупок и книг продаж и составления деклараций по налогу на добавленную стоимость. Порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и книг продаж должен быть отражен в учетной политике организации для целей налогообложения.

Бухгалтерский учет

Согласно ст.55 Гражданского кодекса филиал является составной частью организации. Данные бухгалтерской отчетности организации должны включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (вместе с теми, которые выделены на отдельные балансы). Это указано в п.3 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (Приказ Минфина России от 28 июня 2000 г. N 60н). Бухгалтерский учет операций, связанных с исчислением НДС, должен быть организован с учетом этих требований.

Примечание. Расчеты организации с обособленными подразделениями, согласно Плану счетов, ведутся на счете 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет 2 "Расчеты по текущим операциям". В рамках этого субсчета могут быть открыты субсчета второго порядка, в частности, для отражения расчетов, связанных с исчислением НДС. Такое решение должно быть зафиксировано в учетной политике организации.

Общее правило для всех предприятий заключается в том, что филиал и головная организация проводят суммы НДС, подлежащие начислению в дебет или кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом", через счет внутрихозяйственных расчетов.

Например, сумма налога, начисленная филиалом с реализации товаров, отражается по дебету счета 90, субсчет 3 "НДС", в корреспонденции с кредитом счета 79. Соответственно в учете головной организации сумма НДС, начисленная филиалом, будет отражаться по дебету счета 79 в корреспонденции с кредитом счета 68 субсчет, "Расчеты по НДС".

Аналогично суммы "входного НДС", уплаченного поставщикам, должны списываться филиалом не на расчеты с бюджетом, а на расчеты с головной организацией - по дебету счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" и кредиту счета 19 "НДС по приобретенным ценностям".

Головная организация должна приходовать налог по дебету счета 68, субсчет "Расчеты по НДС", и кредиту счета 79.

Пример. Филиал реализовал товары на сумму 8400 руб. (в том числе НДС - 1400 руб.), которые были приобретены за 6000 руб. (в том числе НДС - 1000 руб.). Учетная политика организации для целей исчисления НДС - "по отгрузке".

В связи с этим в учете организации сделаны следующие записи:

филиал

Дебет 41 Кредит 60

Дебет 19 Кредит 60

Дебет 60 Кредит 51

Дебет 79 субсчет "НДС" Кредит 19

Дебет 62 Кредит 90-1

Дебет 90-3 Кредит 79 субсчет "НДС"

Дебет 90-2 Кредит 41

головная организация

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 79 субсчет "НДС"

Дебет 79 субсчет "НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

При составлении единой налоговой декларации организация должна заполнить соответствующие строки в таблицах "Налогооблагаемые объекты" и "Налоговые вычеты".

С.Зарайская

Аудитор