Финансовый вексель вместо аванса

Письмо. Недавно наша организация заключила договор купли-продажи товаров. Мы являемся продавцом. В договоре указано, что покупатель сначала передаст нам вексель третьего лица и только потом товар будет отгружен. В связи с этим у меня как бухгалтера возникает вопрос: следует ли расценивать такое получение векселя как авансовый платеж, который облагается налогом на добавленную стоимость? Нужно ли включить такой аванс в состав доходов и обложить налогом на прибыль? При налогообложении прибыли мы используем кассовый метод.

Действительно, авансы под предстоящую поставку облагаются налогом на добавленную стоимость. Если быть точными - увеличивают налоговую базу. Об этом сказано в ст.162 НК РФ. Однако данный порядок распространяется лишь на те авансы, которые получены в виде денег. Во-первых, сама фраза "авансовый платеж" говорит о том, что покупатель платит, то есть уплачивает деньги вперед. А вексель, хоть и представляет собой косвенное средство платежа, все же не отождествляется с денежными средствами. Во-вторых, в п.37.1 Методических рекомендаций по применению главы 21 НК РФ <*> (далее - Рекомендации) сказано, что векселя, полученные в качестве авансового платежа, не должны увеличивать налоговую базу того периода, в котором они получены. Таким образом, налогом облагается только денежный аванс. Когда же вексельный аванс перестает быть вексельным и превращается в денежный? Ответ простой: в момент обналичивания, то есть погашения ценной бумаги. Вот тогда и нужно исчислить НДС. Заметим, что такой порядок действует лишь в том случае, если "обналичка" произошла до даты отгрузки товара. Это следует из Рекомендаций. В том же п.37.1, в частности, сказано: "Если до поставки товаров организацией были получены денежные средства по... векселям,.. то они увеличивают налогооблагаемую базу того периода, в котором получены денежные средства". Обращаем внимание, что при передаче векселя по индоссаменту, когда она не влечет за собой поступления денег (например, в случае выдачи векселя кредитору в счет погашения задолженности), аванса в целях начисления НДС не возникает.

В ситуации, когда отгрузка товара произошла до оплаты векселя деньгами в кассу или на расчетный счет продавца, действует общий порядок исчисления налога. То есть никакого аванса и соответственно начисления суммы НДС не возникает. Получается обычная реализация, при которой момент определения налога зависит от учетной политики для целей исчисления НДС. Если налог определяется по мере отгрузки, то все ясно: товар отгружен, налог начислен. И дальнейшая судьба полученного от покупателя векселя не имеет значения.

А если учетная политика фирмы для целей расчета НДС - "по оплате", нужно разобраться, в какой момент произошел факт оплаты. В данной ситуации оплаты в прямом смысле слова нет. Но дело в том, что, отгрузив товар, вы не будете требовать от покупателя расплатиться за него, так как вексель фактически уже заменил оплату. Напомним, что речь идет о векселе третьего лица (финансовом векселе). Более того, в п.2 ст.167 НК РФ четко сказано, что оплатой товара признается прекращение встречного обязательства покупателя, за исключением такого прекращения путем выдачи собственного векселя. Значит, НДС нужно начислить в момент отгрузки. То есть так же, как в вышеописанном случае, когда учетная политика предприятия для целей НДС - "по отгрузке".

Что касается налогообложения прибыли, то раз организация применяет кассовый метод, доход возникает по мере того, как поступают деньги. Это следует из п.2 ст.273 НК РФ. Таким образом, в момент получения векселя исчислять налог на прибыль не нужно. Но налогооблагаемый доход появится сразу, как только вы обналичите эту ценную бумагу.

Р.Шакуров