Мудрый Экономист

Что нужно знать фирме о внутреннем учете в налоговой инспекции

"Практическая бухгалтерия", N 11, 2002

Инспекторы учитывают налоги, которые платят фирмы, в карточках лицевых счетов. Недавно МНС выпустило рекомендации по порядку ведения таких карточек. В них рассмотрены многие вопросы, которые будут интересны и фирмам. Например, когда надо делать сверку по налогам или как правильно рассчитать суммы пеней.

После того как вы зарегистрировали фирму в налоговой инспекции, ей открывают карточки лицевых счетов по каждому налогу. В них налоговики учитывают:

Недавно был обнародован приказ МНС, где приводятся рекомендации о том, как правильно вести эти карточки. Руководствоваться ими обязаны налоговики, а фирмам будет интересно узнать:

Примечание. Рекомендации по ведению лицевых счетов в налоговых инспекциях есть в Приказе МНС России от 5 августа 2002 г. N БГ-3-10/411.

Сверка перечисленных налогов

Вы можете заплатить больше налога, чем надо (из-за ошибки бухгалтера, неправильного оформления платежки, изменений законодательства, вносимых задним числом, и т.д.). По Налоговому кодексу налоговики должны сами сообщить вам об этом. Для этого им дан один месяц, после того как обнаружена переплата. Чтобы проверить себя, они могут пригласить вас на совместную выверку перечисленных в бюджет сумм.

Но обычно налоговая инспекция не торопится говорить предприятию о переплате. Инициатором сверки чаще всего выступают сами фирмы. Выверка расчетов необходима им, чтобы зачесть или вернуть излишне перечисленные суммы.

Теперь МНС решило сделать процедуру сверки обязательной. Но в Налоговом кодексе такого требования нет. Поэтому вы можете проигнорировать "пожелание" налоговиков. Но если вы не хотите споров с ними, делать сверку придется.

Обязательная сверка расчетов с бюджетом

Все фирмы обязаны каждый год сверять платежи по налогам с инспекцией. Сделать это надо до 15 марта по графику, который установит ваша налоговая инспекция. Сверка происходит в отделе учета и отчетности.

Примечание. Сверить расчеты с бюджетом фирма должна до 15 марта следующего года.

Обратите внимание: крупные фирмы должны сверять свои платежи с налоговиками ежеквартально.

В рекомендациях сказано, что сверка проводится за период "до 1 января предыдущего года". Но это не означает, что вы будете выверять платежи за позапрошлый год. Просто в тексте документа допущена ошибка. Как нам сказали в МНС, сверяться будут суммы, которые вы перечислили за прошедший год.

Перед сверкой налоговики должны направить вам акт с данными инспекции и назначить время приема.

Если вы не согласны с суммами, указанными в акте, принесите документы, которые подтверждают ваши платежи. В рекомендациях нет их перечня. Поэтому названия этих документов надо заранее согласовать с налоговой инспекцией. По нашему мнению, к ним относятся налоговые декларации, платежные и инкассовые поручения.

По результатам каждой сверки составляется акт. Это делают, даже если данные налоговой инспекции и фирмы одинаковы. Акт сверки подписывают инспектор и главный бухгалтер предприятия.

Если расхождения есть, то выясняется их причина. Если это ваши ошибки, внесите исправления в бухгалтерскую и налоговую отчетность. Если это вина налоговиков, они исправят свои данные. После этого составляется новый акт сверки.

Сверку расчетов с бюджетом также обязательно проводить, если вы переходите в другую налоговую инспекцию, реорганизуетесь или ликвидируетесь.

Сверка платежей в течение года

В рекомендациях МНС сказано, что помимо обязательной выверки вы можете сверять свои платежи с инспекцией в течение года в любое удобное время. Делать это можно как по всем налогам, так и по одному из них.

Примечание. Чтобы сверить расчеты с бюджетом в течение года, надо написать заявление в налоговую инспекцию.

Напишите заявление в свою налоговую инспекцию. Составьте его в произвольной форме, но обязательно укажите ИНН и КПП фирмы, виды налогов и период, за который хотите провести выверку. Подайте заявление на имя руководителя налоговой инспекции. Оно может выглядеть так:

-----------------------------------------------------------------¬
¦ Руководителю ИМНС N 17¦
¦ по СВАО г. Москвы¦
¦ Иванову М.П.¦
¦ от генерального директора¦
¦ ЗАО "Актив" Иванова С.М.¦
¦ ИНН 7717123456/КПП 771701218¦
¦ ¦
¦ Заявление ¦
¦ Прошу провести сверку расчетов ЗАО "Актив" с бюджетом за¦
¦девять месяцев 2002 г.: ¦
¦ - по НДС; ¦
¦ - по налогу на прибыль; ¦
¦ - по налогу на пользователей автодорог; ¦
¦ - по налогу с продаж; ¦
¦ - по налогу на имущество; ¦
¦ - по ЕСН. ¦
¦ ¦
¦Генеральный директор ЗАО "Актив" Иванов С.М.¦
L-----------------------------------------------------------------

Платежи, по которым возникнут расхождения с налоговиками

Инспекторы не засчитают те налоги, которые за вас перечислила другая фирма.

Примечание. Платить налог за другую фирму нельзя.

Кроме того, они могут по-своему учесть платежи, если вы неправильно заполните платежное поручение. Например, вы можете указать в платежке только код платежа по бюджетной классификации (далее - КБК). Но при этом не отразите его вид (налог, пени или штраф) или срок, по которому вы его платите. Эту сумму налоговики учтут так.

В первую очередь они погасят задолженность прошлых лет по налогу с таким КБК. Если ее нет, то закроют текущую задолженность по этому налогу. Оставшуюся сумму они направят в зачет пеней по этому налогу.

Если после таких операций еще останутся деньги, то их направят на погашение штрафов, по которым имеется решение суда на взыскание.

Если у вашей фирмы задолженности перед бюджетом нет, то перечисленную сумму инспекторы отнесут к текущим платежам по налогу с тем КБК, который указан в платежке.

Справка о состоянии расчетов с бюджетом

Иногда фирме нужна справка из налоговой инспекции о том, что она не имеет долгов по налогам. Например, ее могут потребовать в банке, если вы захотите взять кредит.

Чтобы получить такую справку, напишите заявление в свою инспекцию. В нем укажите, для чего она вам нужна и кому вы будете ее передавать. Подписать такое заявление должен руководитель фирмы или его заместитель.

Зачет и возврат налогов

"Лишние" суммы, которые вы заплатили в бюджет, можно зачесть в счет других налогов или вернуть на свой счет в банке.

Примечание. О возврате (зачете) переплаты по налогам написано в ст.78 Налогового кодекса.

Что не является переплатой

МНС разъяснило, какие суммы не считаются переплатой:

Как вернуть переплату

Чтобы зачесть или вернуть переплаченную сумму, подайте в свою налоговую инспекцию заявление. Как его составить, мы писали в прошлом номере "Практической бухгалтерии" в статье "Плата за загрязнение окружающей среды. МНС разъясняет".

Если сумма переплаты, указанная в заявлении, отличается от переплаты по данным налоговиков, заявление вам вернут. При этом инспекторы предложат сделать выверку расчетов с бюджетом. Поэтому лучше провести ее до того, как вы напишете такое заявление.

У вас может образоваться переплата по налогам, которые вы перечислили как налоговый агент. Зачесть ее в счет других платежей нельзя.

Обратите внимание: налоговики могут зачесть переплату в счет задолженности по налогам не только по вашему заявлению, но и самостоятельно. Об этом они должны сообщить вам в течение следующих двух недель.

Написать заявление на зачет или возврат вы должны в течение трех лет с момента появления переплаты. Если вы этого не сделаете, налоговики спишут ее. После этого вернуть (зачесть) деньги будет невозможно.

Проценты за несвоевременный возврат переплаты

Вернуть переплату на ваш расчетный счет налоговики должны в течение одного месяца после подачи заявления.

Обратите внимание: из этого правила есть исключение. Если вы захотите вернуть из бюджета "экспортный" НДС, то деньги вы получите только через три месяца. При этом срок начинает отсчитываться с того дня, как вы сдали налоговую декларацию и документы, подтверждающие экспорт. Об этом говорится в п.4 ст.176 Налогового кодекса.

Если налоговики нарушат срок возврата переплаты, вам полагаются проценты за каждый день задержки. Они рассчитываются по ставке рефинансирования, которая действовала в период задержки.

Примечание. Если налоговики вернули переплату не вовремя, они заплатят фирме проценты за просрочку.

Если вы переходите в другую налоговую инспекцию

Перед тем как вы перейдете в другую налоговую инспекцию, обязательно проводится сверка ваших расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

Если на момент перехода у вас есть задолженность по налогам, взыскивать с вас ее будут уже в новой инспекции.

Возможна ситуация, когда вы должны перейти в инспекцию в другом регионе, а у вас есть переплата по налогам в региональный или местный бюджеты. Вам должны зачесть или вернуть ее по старому месту учета до того, как вы перейдете в новую инспекцию.

Перейти в другую инспекцию можно с переплатой. В этом случае напишите заявление о ее зачете в счет предстоящих платежей по этим налогам.

Если вы продавали товары, которые облагаются НДС по ставке 0 процентов, можно предъявить к возмещению налог, уплаченный поставщикам. Его надо зачесть или вернуть до перехода в новую инспекцию.

Обратите внимание: если вы переходите в инспекцию, которая находится в том же регионе, что и прежняя, делать зачет или возврат переплаты не обязательно. Исключение составляют налоги, которые поступили в местный бюджет.

Расчет пеней

Если вы не заплатили налог, на его сумму будут начисляться пени за каждый день просрочки. Они рассчитываются со следующего дня после даты, которая установлена для уплаты налога, по день фактического платежа включительно.

Примечание. Фирма, которая перечислила налог не вовремя, заплатит пени (ст.75 Налогового кодекса).

Пени считает налоговая инспекция. Но в ее расчете не исключены ошибки. Так, инспектор может неправильно занести данные или произойдет сбой компьютера.

Поэтому не соглашайтесь сразу с начисленными вам пенями. Пересчитайте их сами.

Чтобы определить ставку, по которой рассчитываются пени, используйте формулу:

                   Ставка      : 300 =   Ставка для
рефинансирования расчета пеней

Рассчитанную ставку округлите с точностью до одной десятитысячной (0,0001). Сумму пеней считайте по формуле:

         Сумма налога,      Ставка     Количество   Сумма
перечисленного x для расчета x дней = пеней
не в срок пеней просрочки

В рекомендациях МНС есть таблица, по которой налоговики должны определять количество дней просрочки. Ей можете воспользоваться и вы.

Сделать это очень просто. Найдите число в точке пересечения дня и месяца, в котором вы фактически заплатили налог. Из него вычтите число из точки пересечения дня и месяца официального срока платежа.

Обратите внимание: если в високосном году один из дней просрочки попадает на 29 февраля, к количеству дней, указанных в таблице, прибавьте один день.

Таблица для определения числа дней просрочки

  Дни 
месяца
Январь
Февраль
Март
Апрель
Май
Июнь
Июль
Август
Сентябрь
Октябрь
Ноябрь
Декабрь
   1  
   1  
   32  
 60 
   91 
121
 152
 182
  213 
   244  
  274  
  305 
  335  
   2  
   2  
   33  
 61 
   92 
122
 153
 183
  214 
   245  
  275  
  306 
  336  
   3  
   3  
   34  
 62 
   93 
123
 154
 184
  215 
   246  
  276  
  307 
  337  
   4  
   4  
   35  
 63 
   94 
124
 155
 185
  216 
   247  
  277  
  308 
  338  
   5  
   5  
   36  
 64 
   95 
125
 156
 186
  217 
   248  
  278  
  309 
  339  
   6  
   6  
   37  
 65 
   96 
126
 157
 187
  218 
   249  
  279  
  310 
  340  
   7  
   7  
   38  
 66 
   97 
127
 158
 188
  219 
   250  
  280  
  311 
  341  
   8  
   8  
   39  
 67 
   98 
128
 159
 189
  220 
   251  
  281  
  312 
  342  
   9  
   9  
   40  
 68 
   99 
129
 160
 190
  221 
   252  
  282  
  313 
  343  
  10  
  10  
   41  
 69 
  100 
130
 161
 191
  222 
   253  
  283  
  314 
  344  
  11  
  11  
   42  
 70 
  101 
131
 162
 192
  223 
   254  
  284  
  315 
  345  
  12  
  12  
   43  
 71 
  102 
132
 163
 193
  224 
   255  
  285  
  316 
  346  
  13  
  13  
   44  
 72 
  103 
133
 164
 194
  225 
   256  
  286  
  317 
  347  
  14  
  14  
   45  
 73 
  104 
134
 165
 195
  226 
   257  
  287  
  318 
  348  
  15  
  15  
   46  
 74 
  105 
135
 166
 196
  227 
   258  
  288  
  319 
  349  
  16  
  16  
   47  
 75 
  106 
136
 167
 197
  228 
   259  
  289  
  320 
  350  
  17  
  17  
   48  
 76 
  107 
137
 168
 198
  229 
   260  
  290  
  321 
  351  
  18  
  18  
   49  
 77 
  108 
138
 169
 199
  230 
   261  
  291  
  322 
  352  
  19  
  19  
   50  
 78 
  109 
139
 170
 200
  231 
   262  
  292  
  323 
  353  
  20  
  20  
   51  
 79 
  110 
140
 171
 201
  232 
   263  
  293  
  324 
  354  
  21  
  21  
   52  
 80 
  111 
141
 172
 202
  233 
   264  
  294  
  325 
  355  
  22  
  22  
   53  
 81 
  112 
142
 173
 203
  234 
   265  
  295  
  326 
  356  
  23  
  23  
   54  
 82 
  113 
143
 174
 204
  235 
   266  
  296  
  327 
  357  
  24  
  24  
   55  
 83 
  114 
144
 175
 205
  236 
   267  
  297  
  328 
  358  
  25  
  25  
   56  
 84 
  115 
145
 176
 206
  237 
   268  
  298  
  329 
  359  
  26  
  26  
   57  
 85 
  116 
146
 177
 207
  238 
   269  
  299  
  330 
  360  
  27  
  27  
   58  
 86 
  117 
147
 178
 208
  239 
   270  
  300  
  331 
  361  
  28  
  28  
   59  
 87 
  118 
148
 179
 209
  240 
   271  
  301  
  332 
  362  
  29  
  29  
 88 
  119 
149
 180
 210
  241 
   272  
  302  
  333 
  363  
  30  
  30  
 89 
  120 
150
 181
 211
  242 
   273  
  303  
  334 
  364  
  31  
  31  
 90 
151
 212
  243 
  304  
  365  

Как пользоваться таблицей, мы покажем на примере.

Пример 1. ООО "Пассив" платит НДС ежемесячно. Сумма налога за октябрь равна 100 000 руб.

Срок уплаты НДС за октябрь - 20 ноября. Фактически фирма перечислила налог 10 декабря 2002 г.

В точке пересечения 10 и декабря стоит число 344. В точке пересечения 20 и ноября - 324. Таким образом, просрочка равна 20 дням (344 - 324).

Ставка рефинансирования в этом периоде составляет 21 процент. Ставка для расчета пеней равна:

21% : 300 = 0,07%

Сумма пеней, которую заплатит ООО "Пассив":

100 000 руб. x 0,07% x 20 дн. = 1400 руб.

Как рассчитать пени по ежемесячным авансам по налогу на прибыль

До окончания текущего квартала пени на ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль не начисляются.

После окончания квартала налоговики определят сумму ежемесячного платежа исходя из фактической прибыли за квартал. Для этого используется формула:

     Налог на прибыль : 3 =    Ежемесячный
за квартал авансовый платеж

Полученную величину инспектор сравнит с авансами, указанными в вашей декларации. Пени будут начисляться с меньшей из этих сумм.

Пример 2. ЗАО "Бета" в III квартале 2002 г. ежемесячно перечисляло в бюджет авансы по налогу на прибыль в размере 20 000 руб.

Аванс за август фирма заплатила 4 сентября 2002 г. То есть "Бета" просрочила платеж на семь дней (с 29 августа по 4 сентября).

Облагаемая налогом прибыль "Беты" за девять месяцев 2002 г. составила 400 000 руб. (в том числе за полугодие - 200 000 руб.).

Сумма авансового платежа исходя из фактической прибыли равна:

(400 000 руб. - 200 000 руб.) x 24% : 3 мес. = 16 000 руб.

Эта сумма меньше аванса, который платила "Бета" в III квартале 2002 г. (20 000 руб.). Поэтому пени за несвоевременную уплату аванса будут рассчитаны так:

16 000 руб. x 21% : 300 x 7 дн. = 78,4 руб.

А.Зайцева

Налоговый консультант