Уплата земельного налога в 2003 году

"Финансовая газета", N 39, 2002

Рассмотрим более подробно вопрос о ставках земельного налога в 2003 г. (ставки приведены в Законе N 1738-1, см. разд.II. "Плата за земли сельскохозяйственного назначения", разд.III. "Плата за земли несельскохозяйственного назначения", Приложения N 1 и N 2, табл. 1).

Субъекты Российской Федерации	Земельный налог с 1 га пашни (руб.)
Республика Адыгея	71,73
Республика Алтай	14,38
Республика Башкортостан	33,53
Республика Бурятия	20,50
Республика Дагестан	39,65
Ингушская Республика	45,77
Кабардино - Балкарская Республика	75,42
Республика Калмыкия	22,84
Карачаево - Черкесская Республика	38,68
Республика Карелия	31,10
Республика Коми	23,62
Республика Марий Эл	34,99
Республика Мордовия	28,48
Республика Саха	15,07
Республика Северная Осетия	80,10
Республика Татарстан	34,79
Республика Тыва	14,49
Удмуртская Республика	25,18
Республика Хакасия	18,27
Чеченская Республика	45,77
Чувашская Республика	43,54
Алтайский край	22,27
Краснодарский край	96,23
Красноярский край	30,71
Приморский край	27,90
Ставропольский край	55,89
Хабаровский край	21,87
Амурская область	17,30
Архангельская область	21,19
Астраханская область	22,27
Белгородская область	50,83
Брянская область	28,10
Владимирская область	31,01
Волгоградская область	23,42
Вологодская область	26,24
Воронежская область	38,20
Ивановская область	27,50
Иркутская область	29,45
Калининградская область	45,00
Калужская область	25,56
Камчатская область	14,00
Кемеровская область	29,07
Кировская область	25,18
Костромская область	21,87
Курганская область	24,59
Курская область	45,11
Ленинградская область	44,91
Липецкая область	37,62
Магаданская область	12,92
Московская область	49,57
Мурманская область	10,69
Нижегородская область	31,68
Новгородская область	17,98
Новосибирская область	24,39
Омская область	25,27
Оренбургская область	20,02
Орловская область	35,96
Пензенская область	24,79
Пермская область	22,75
Псковская область	18,56
Ростовская область	45,68
Рязанская область	29,65
Самарская область	27,90
Саратовская область	20,41
Сахалинская область	26,44
Свердловская область	30,33
Смоленская область	24,39
Тамбовская область	35,38
Тверская область	25,18
Томская область	27,70
Тульская область	39,76
Тюменская область	31,01
Ульяновская область	33,34
Челябинская область	23,42
Читинская область	17,69
Ярославская область	23,62
Еврейская автономная область	17,30
Агинский Бурятский автономный округ	17,69
Коми - Пермяцкий автономный округ	22,75
Усть - Ордынский Бурятский автономный округ	29,45

Раздел II содержит ставки земельного налога.

Земли сельскохозяйственного назначения в Российской Федерации используются хозяйственными товариществами и обществами, производственными кооперативами, государственными и муниципальными унитарными предприятиями, иными коммерческими организациями, некоммерческими организациями, в том числе потребительскими кооперативами, религиозными организациями, казачьими обществами, опытно - производственными, учебными, учебно - опытными и учебно - производственными подразделениями научно - исследовательских организаций, образовательных учреждений сельскохозяйственного профиля и общеобразовательных учреждений, общинами коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока. Что касается граждан, то земли сельскохозяйственного назначения используются ими для ведения крестьянских (фермерских) хозяйств, личных подсобных хозяйств, садоводства, животноводства и огородничества.

В составе земель сельскохозяйственного назначения выделяются особо сельскохозяйственные угодья, под которыми следует иметь в виду пашни, сенокосы, пастбища, залежи, земли, занятые многолетними насаждениями (садами, виноградниками и др.).

Налог за земли сельскохозяйственных угодий устанавливается с учетом состава угодий, их качества, площади и местоположения. Законодательством установлены средние размеры земельного налога с одного гектара пашни по субъектам Российской Федерации. Органами законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации исходя из средних размеров налога с одного гектара пашни и кадастровой оценки угодий устанавливаются и утверждаются ставки земельного налога по группам почв пашни, а также многолетних насаждений, сенокосов и пастбищ. Минимальные ставки налога за 1 га пашни и других сельскохозяйственных угодий устанавливаются органами законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации. При исчислении сумм налога для налогоплательщиков вводятся коррективы на местоположение их земельных участков.

Соответствующими постановлениями Правительства Российской Федерации, федеральными законами о ставках земельного налога и федеральными законами о бюджете к ставкам налога за земли сельскохозяйственного назначения (в том числе сельскохозяйственных угодий) применялись коэффициенты индексации: в 1995 г. - 1,5; в 1996 г. - 1,5; в 1997 г. - 2; в 2000 г. - 1,2; в 2002 г. - 2; в 2003 г. будет применяться коэффициент 1,8.

Применение коэффициентов, установленных на соответствующий год для ставок земельного налога по землям сельскохозяйственных угодий, осуществляется в следующем порядке:

Ставка 2003 г. = ((Ставка 1994 г. х 1,5 (1995 г.) х 1,5 (1996 г.) х 2 (1997 г.)) : 1000) х 1,2 (2000 г.) х 2 (2002 г.) х 1,8 (2003 г.).

В связи с этим средние размеры земельного налога с 1 га пашни, указанные в Приложении N 1 к Закону N 1738-1, будут применяться в 2003 г. по субъектам Российской Федерации в следующих размерах.

Пример 1. Сельскохозяйственные угодья АО занимают 300 га и находятся на территории Тамбовской области. Эта сельскохозяйственная организация ведет свою деятельность в основном на пахотных землях. Кроме того, за АО числятся 5 га не используемых по целевому назначению земель.

Из Приложения N 1 к Закону N 1738-1 следует, что средний размер налога за 1 га пашни по Тамбовской области составлял в 1994 г. 1820 руб. Вводимые коэффициенты для ставок земельного налога за земли сельскохозяйственных угодий в 1995 - 1997 гг., в 2000 г., 2002 г. и на 2003 г. увеличивают средний размер налога по Тамбовской области до следующих размеров: ((1820 руб/га х 1,5 (1995 г.) х 1,5 (1996 г.) х 2 (1997 г.)) : 1000) х 1,2 (2000 г.) х 2 (2002 г.) х 1,8 (2003 г.) = 35,38 руб/га.

Сумма земельного налога, которую должно уплатить АО в 2003 г. за 300 га сельскохозяйственных угодий, составит:

35,38 руб/га х 300 га = 10 614 руб.

За не используемые по назначению земли сумма земельного налога составит:

35,38 руб/га х 5 га х 2 = 353,8 руб.,

где 2 - коэффициент, установленный ст.3 Закона N 1738-1 (за земельные участки, неиспользуемые или используемые не по целевому назначению, ставка земельного налога устанавливается в двукратном размере).

Общая сумма земельного налога к уплате в 2003 г. составит:

10 614 руб. + 353,8 руб. = 10 967,8 руб.

Что касается садоводческих, огороднических и животноводческих товариществ, то их земельные участки состоят из земель общего пользования и земель, находящихся в собственности членов указанных товариществ. Налогоплательщиками земельного налога являются эти товарищества, которые должны представлять налоговые декларации по земельному налогу в налоговые органы того административного района, на территории которого находятся их земельные участки. Исчисление земельного налога должно производиться со всей площади земельного участка товарищества, в том числе и с площадей земель общего пользования, за исключением только земельных участков, закрепленных за гражданами, кто согласно Закону N 1738-1 освобождается от уплаты земельного налога. Таким образом, на земли общего пользования, являющиеся собственностью товарищества, льготы, предоставляемые их отдельным членам, не распространяются. Правления указанных товариществ, представляя в налоговые органы налоговую декларацию по земельному налогу, указывают в ней площади земельных участков общего пользования без учета льгот, приходящихся на освобожденных от уплаты налога членов товариществ. Когда члены этих товариществ получат свидетельства на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, пользования земельными участками, исчислять земельный налог каждому из них будут налоговые органы, и они будут являться самостоятельными налогоплательщиками.

Налог за участки в границах сельских населенных пунктов и вне их черты, предоставленные гражданам для ведения садоводства, огородничества, животноводства, взимается со всей площади земельного участка по средним ставкам налога за земли сельскохозяйственного назначения административного района.

В 2003 г. земельный налог будет уплачиваться садоводческими, огородническими и животноводческими товариществами, находящимися в границах сельских населенных пунктов и вне их черты, с учетом коэффициентов, применяемых к ставкам земельного налога, в следующем порядке: 1,5 - в 1995 г.; 1,5 - в 1996 г.; 2 - в 1997 г.; 1,2 - в 2000 г.; 2 - в 2002 г.; 1,8 - в 2003 г.

Пример 2. Садоводческое товарищество расположено в сельской местности Нижегородской области. Площадь земельного участка (в том числе земель общего пользования) составляет 4 га. Льготы по уплате земельного налога членам товарищества не предоставлены.

В Приложении N 1 к Закону N 1738-1 средний размер налога по Нижегородской области в 1994 г. составлял 1630 руб/га. С учетом индексации средняя ставка налога по Нижегородской области составляет в 2002 г.:

((1630 руб/га х 1,5 х 1,5 х 2)) : 1000 ) х 1,2 х 2 = 17,60 руб/га.

Данная ставка применяется как к землям общего пользования, так и к землям, находящимся у членов садоводческого товарищества.

В 2003 г. средняя ставка налога составит:

17,60 руб/га х 1,8 = 31,68 руб/га.

Если органы местного самоуправления примут решение повысить ставки земельного налога в 2 раза в 2003 г., а им такое право дано (ч.3 ст.6 Закона N 1738-1), то при расчете налога на 2003 г. садоводческое товарищество будет использовать ставку налога, равную:

31,68 руб/га х 2 = 63,36 руб/га.

Сумма земельного налога, подлежащая уплате в 2003 г., составит:

63,36 руб/га х 4 га = 253,44 руб.

Р.Габбасов

Советник налоговой службы

I ранга

Н.Голубева

Советник налоговой службы

I ранга