Мудрый Экономист

Как отчитаться о зарубежных доходах

"Расчет", N 10, 2002

Еще в январе МНС России утвердило форму декларации о доходах, полученных российской организацией за пределами России. И вот только теперь появилась Инструкция по ее заполнению. Она утверждена Приказом МНС России от 7 августа 2002 г. N БГ-3-23/420.

Инструкция предназначена для российских организаций, которые получают доходы и платят с них налоги за границей. В соответствии со ст.311 Налогового кодекса такие организации сумму налога на прибыль, уплачиваемого в России, уменьшают на сумму налога, уплаченного за ее пределами. Правда, чтобы получить такой вычет, организации должны выполнить следующие условия. Во-первых, налог должен быть уплачен в стране, с которой имеется международное соглашение или договор об избежании двойного налогообложения. Во-вторых, организация, самостоятельно уплатившая налог за рубежом, должна представить документ, подтверждающий уплату налога. Этот документ обязательно должен быть заверен налоговым органом иностранного государства. Если налог удержал и уплатил налоговый агент, тогда уплату налога подтверждает он. В-третьих, организация должна представить декларацию о доходах, полученных за границей. О том, как правильно заполнить эту декларацию, рассказывается в Инструкции. Прокомментируем ее.

Общие правила заполнения декларации

Декларация о доходах, полученных российской организацией из источников за пределами Российской Федерации, состоит из титульного листа и четырех разделов: I, II, III и IV. Титульный лист и разд.IV декларации, который называется "Сведения об учетной политике для целей налогообложения", заполняют все организации. Остальные разделы заполняются по мере необходимости при наличии в организациях сведений, отражаемых в них. В Инструкции указано, что помимо тех страниц, которые приведены в декларации, разд.I, II и III могут иметь добавочные страницы. О том, когда они заполняются, мы расскажем ниже. Все страницы заполненной декларации нумеруются. Исключение составляет только первая страница титульного листа, на которой номер не проставляется. Последующие страницы нумеруются начиная с 02, 03, 04 и т.д.

Декларация заполняется в целых рублях. Поэтому доходы и расходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли. Организации, работающие по методу начисления, доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитывают в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, действующему на дату признания дохода (расхода). Налогоплательщики, применяющие кассовый метод, переводят валюту в рубли по курсу, действующему на день поступления средств на счета в банках и т.д., а по расходам - на день их фактической оплаты.

Внимание! Все страницы декларации заверяются подписью главного бухгалтера или лица, ответственного за ее заполнение, и печатью организации. На первой странице титульного листа ставит свою подпись еще и руководитель.

Титульный лист

Титульный лист заполняется всеми организациями. В нем указываются данные об организации, ее руководителе и главном бухгалтере. В частности, по организации нужно написать ее название, серию, номер и дату свидетельства о постановке на учет в инспекции, ИНН и КПП. На странице 02 титульного листа пишется адрес, указанный в учредительных документах. Если этот адрес не совпадает с фактическим местом нахождения организации, то далее указывается адрес постоянно действующего исполнительного органа, например дирекции, бухгалтерии и т.п.

В отношении руководителя и главного бухгалтера указываются их фамилии, имена и отчества, а также проставляется ИНН. Если ИНН у них нет, то заполняется страница 03 титульного листа. На этой странице указываются фамилия, имя и отчество, дата и место рождения, пол, гражданство, реквизиты паспорта или иного документа, удостоверяющего личность, а также адресные данные.

Раздел I декларации

Этот раздел называется "Доходы, не связанные с деятельностью обособленного подразделения российской организации в иностранном государстве". Он заполняется организациями, у которых нет постоянных представительств за рубежом, и доходы, получаемые ими за границей, имеют одноразовый или нерегулярный характер. В нем указываются данные по каждому источнику дохода. Поэтому если доходы получены от нескольких иностранных организаций или физических лиц, то используются добавочные страницы.

Итак, в разд.I прежде всего указываются сведения об источнике выплаты дохода. Это может быть иностранная организация или иностранное физическое лицо. Если доход получен от организации, то ее наименование указывается по строке 010 разд.I декларации. Оно должно точно соответствовать тому названию, которое указано в договоре или контракте. Ведь именно договор (контракт), заключенный между российской и иностранной организацией, является основанием для выплаты дохода. Если организация получила доход от иностранного гражданина, то заполняется строка 020 разд.I декларации. В ней указываются его фамилия, имя и отчество. Эти сведения также должны соответствовать договору (контракту). Далее заполняются строки 030 - 060 разд.I декларации. В них проставляются ИНН организации либо гражданина или его аналог (если имеется), название страны регистрации (инкорпорации) и ее код, адрес по учредительным документам иностранной организации или место жительства физического лица.

Внимание! Все основные сведения о полученных доходах указываются по строке 070 разд.I декларации. Она представляет собой таблицу. В графе 2 таблицы указываются виды доходов. Их перечень приведен в Приложении 1 к Инструкции. Если организация получала доходы от данного иностранного государства несколько раз (например, частями) в разные отчетные периоды, то в этом случае они указываются в этой графе последовательно начиная с самого раннего. Проставляются они в том порядке, в котором включались в декларацию по налогу на прибыль. В графе 3 проставляются коды доходов. Они также берутся из Приложения 1 к Инструкции. Здесь все виды доходов, получаемые без образования постоянного представительства, перечислены под кодами, начиная с 21000 по 28000. В 4-й графе показывается общая сумма дохода, полученная за рубежом (без каких-либо вычетов и до того, как был удержан налог). В следующей графе (5) пишется период, в котором доход включен в декларацию по налогу на прибыль организаций. Сумма дохода, с которого был уплачен налог по правилам иностранного государства, указывается в графе 6. Название налога, ставка, по которой он взимался, и исчисленная сумма показываются в графах 7, 8 и 9. Причем к декларации прилагается выписка из законодательного акта (с указанием на языке оригинала названия, номера и даты), которым были установлены налог и название налога на русском языке. У нотариуса этот документ заверять не надо. Далее проставляются расходы, которые произвела российская организация для получения "заграничного" дохода. Указываются только те расходы, которые организация включила в налоговую базу при исчислении "российского" налога на прибыль. В графе 10 проставляется общая сумма всех расходов, а в графе 11 - расходы, произведенные только за пределами Российской Федерации.

Пример. ООО "Лидер" имело недвижимое имущество на территории иностранного государства, которое решило продать. Реализовано оно иностранной фирме в мае 2002 г. В этом же месяце фирма оплатила приобретенное имущество. Доход в рублевом эквиваленте составил 900 000 руб. Для оформления сделки ООО "Лидер" направило в иностранное государство своего представителя. Расходы по продаже имущества составили 350 000 руб., в том числе в России (командировочные расходы и остаточная стоимость имущества) - 320 000 руб. и в иностранном государстве (услуги по оформлению сделки) - 30 000 руб. Все расходы учитываются в целях налогообложения в соответствии с гл.25 НК РФ.

С суммы выплаченного дохода иностранная фирма удержала подоходный налог с юридических лиц по ставке 10 процентов. Эта ставка предусмотрена соглашением об избежании двойного налогообложения. В переводе на рубли он составил 90 000 руб. (900 000 руб. x 10%).

Полученный доход ООО "Лидер" включило в декларацию по налогу на прибыль за первое полугодие 2002 г., однако вычет налога не заявило. Он будет заявлен в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2002 г., и тогда же будет представлена декларация о доходах, полученных российской организацией за пределами России.

Строка 070 декларации о доходах должна быть заполнена следующим образом:

(руб.)

 N 
п/п
Виды 
дохо-
дов
  Код 
дохода
 Общая 
сумма
дохода
Налого-
вый
(отчет-
ный пе-
риод, в
котором
доход
включен
в дек-
ларацию
по
налогу
на
прибыль
в
Россий-
ской
Федера-
ции
Сумма  
обла-
гаемо-
го до-
хода,
с ко-
торой
упла-
чен
налог
 Налог, удержанный 
в иностранном
государстве
Сумма расходов,
произведенных в
связи с получе-
нием доходов от
источников за
пределами Рос-
сийской Федера-
ции
назва-
ние
став-
ка
(%)
 сумма
 всего 
в т.ч. 
за пре-
делами
Россий-
ской
Федера-
ции
 1 
  2  
   3  
   4   
   5   
   6   
   7  
  8  
  9   
   10  
   11  
 1 
Доход
от
реа-
лиза-
ции
иму-
ще-
ства
28 000
900 000
Первое 
полу-
годие
900 000
Подо- 
ходный
налог
с юри-
диче-
ских
лиц
  10 
90 000
350 000
 30 000

Раздел II декларации

Раздел II заполняют организации, которые получают доходы за рубежом через постоянное представительство. Наличие или отсутствие постоянного представительства определяется соответствующими соглашениями об избежании двойного налогообложения и российским законодательством о налогах и сборах.

В этом разделе могут использоваться добавочные страницы. Так, если организация имеет несколько постоянных представительств, то разд.II заполняется отдельно по каждому из них. Кроме того, разд.II заполняется отдельно по каждому виду деятельности в том случае, если организация имеет одно постоянное представительство, но ведет через него несколько видов деятельности, по которым налоговая база в Российской Федерации рассчитывается по-разному. Добавочные страницы вводятся и тогда, когда организация через одно представительство ведет несколько видов деятельности, по которым применяются различные налоговые ставки либо в России, либо в иностранном государстве.

Раздел II заполняется следующим образом. По строкам 010 - 050 указываются общие сведения о представительстве (наименование и ИНН, под которым оно состоит на учете в иностранном государстве, код страны и адрес места нахождения).

По строке 060 в специальных ячейках указывается налоговый период, в котором доход включен в декларацию по налогу на прибыль в России. Например, организация включила полученный за границей доход в налоговую декларацию за первое полугодие 2002 г.

В этом случае строка 060 должна быть заполнена так:

     --¬--¬ --¬--¬ --¬--¬--¬--¬ --¬--¬ --¬--¬ --¬--¬--¬--¬
¦0¦¦1¦ ¦0¦¦1¦ ¦2¦¦0¦¦0¦¦2¦ ¦0¦¦1¦ ¦0¦¦7¦ ¦2¦¦0¦¦0¦¦2¦
L--L-- L--L-- L--L--L--L-- L--L-- L--L-- L--L--L--L--

По строке 070 указывается "заграничное" наименование уплаченного налога. Это название должно быть подтверждено выпиской из законодательного акта иностранного государства.

Ставка налога, которая указывается в строке 080, должна быть написана в процентах до сотых долей.

По строке 090 разд.II декларации указывается код вида деятельности, который организация ведет через постоянное представительство. Он берется из перечня, который дан в Приложении 3 к Инструкции.

Все сведения о полученных доходах приводятся по строке 100 разд.II декларации. Она имеет форму таблицы и заполняется следующим образом. В графах 2 и 3 указываются наименование и код полученного дохода. Эти данные берутся из Приложения 1 к Инструкции. Доходам, полученным через постоянные представительства, соответствуют коды с 10000 по 13308. В графе 4 показывается весь доход представительства до уплаты налога.

Внимание! А вот дальше обращаем ваше внимание на то, что в Инструкции перепутаны номера граф, в связи с чем нет разъяснений по заполнению графы 5, которая есть в декларации по строке 100 разд.II, но есть разъяснения по заполнению графы 9, которой по строке 100 разд.II нет. Поэтому мы дадим разъяснения применительно к графам, имеющимся в декларации.

В графе 5 указывается прибыль постоянного представительства, которая исчислена по правилам иностранного государства. В графе 6 проставляется сумма налога, уплаченного с этой прибыли. В двух последних графах показываются расходы, которые произвело постоянное представительство для получения дохода. В графе 7 проставляются все расходы представительства (и в России, и за ее пределами). В графе 8 показываются только зарубежные расходы. Причем данные графы 7 строки 100 разд.II должны быть равны сумме строк 060 (гр. 8) и 100 (гр. 8) разд.III.

Раздел III декларации

Раздел называется "Расходы постоянного представительства". Он содержит дополнительные сведения о расходах постоянных представительств, указанных в разд.II декларации.

В этом разделе также могут быть добавочные страницы. Они заполняются по тем представительствам или видам деятельности, по которым есть добавочные страницы в разд.II, другими словами, добавочные страницы разд.II и III должны быть одинаковыми.

Строки 010 - 050 разд.III заполняются аналогично строкам с такими же кодами разд.II.

Далее раздел состоит из двух частей. В первой части показываются расходы, произведенные в иностранном государстве. Во второй части отражаются расходы, произведенные в России. И те и другие расходы делятся на группы. В первой группе указываются расходы, учитываемые в целях налогообложения. Во вторую группу включаются расходы, не учитываемые при налогообложении. О том, какие расходы нужно включать в первую и вторую группы, можно узнать из Приложения 2 к Инструкции. В этом Приложении дан перечень видов расходов. Расходы, уменьшающие полученные доходы, имеют код группы 10000000. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения, перечислены в группе с кодовым обозначением 20000000.

В свою очередь, расходы, уменьшающие полученные доходы, разделены:

Раздел III представляет собой таблицу. В графе 5 таблицы проставляются фактические расходы, отраженные в бухгалтерском учете постоянного представительства. По графе 7 показываются расходы, которые включены в декларацию иностранного государства. В графе 8 отражаются расходы, которые показаны в декларации по налогу на прибыль в России, то есть учитываемые в целях налогообложения в соответствии с гл.25 НК РФ.

Раздел IV декларации

В последнем разделе декларации организации указывают сведения об учетной политике, которая применяется ими в Российской Федерации и на территории иностранного государства. Здесь отражаются следующие элементы учетной политики, применяемые в целях налогообложения:

Внимание! В заключение отметим, что Инструкция дает право организациям представлять декларацию в налоговую инспекцию в любом отчетном (налоговом) периоде независимо от того, когда был уплачен налог в иностранном государстве. Например, за рубежом организация уплатила налог в мае 2002 г., но в декларацию по налогу на прибыль за первое полугодие 2002 г. его не включила. Поэтому произвести зачет она может в октябре 2002 г. Для этого нужно вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль за девять месяцев подать указанную декларацию, а также другие подтверждающие документы, о которых мы говорили вначале. Сделать это нужно до 28 октября 2002 г. Если же организация и в этот срок не произведет зачет уплаченного налога, то она сможет это сделать при сдаче годовой декларации по налогу на прибыль, то есть в марте 2003 г.

О.Нестеркина

Эксперт "Расчета"