Мудрый Экономист

Исчисление и уплата налога с продаж при нетрадиционных формах расчетов

"Финансовая газета", N 36, 2002

N N 34, 35, 2002)

Итак, с одной стороны, организации и индивидуальные предприниматели, реализующие физическим лицам товар (работы, услуги), оплачиваемый с использованием процедуры перемены лиц в обязательстве, являются плательщиками налога с продаж и включают стоимость таких товаров в налоговую базу по налогу с продаж. С другой стороны, такие выводы не являются основанием для уплаты налога с продаж в случае, когда законодательством его уплата не предусмотрена. В связи с этим необходимо обратить внимание на следующее.

Конституционным Судом Российской Федерации при анализе положения п.3 ст.20 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями) сделан вывод, что применение налога с продаж в отношениях между собой двух хозяйствующих субъектов (и одновременно плательщиков данного налога) - юридических лиц и индивидуальных предпринимателей - не обеспечивает самостоятельность объекта налогообложения и противоречит сущности налога с продаж как налога на потребление. Таким образом, установлено, что налог с продаж является налогом на потребление. Реализация товаров (работ, услуг) в случае, когда она осуществляется для нужд потребления, является объектом обложения налогом с продаж.

Передача права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу, право (требование) по оплате которых продавец уступает (или покупатель переводит долг) третьим лицам, так же как обмен товарами, работами или услугами, признаются реализацией товаров, работ или услуг.

Следовательно, исходя из сущности налога с продаж операции по реализации физическим лицам для нужд потребления товаров (работ, услуг), обязательство оплатить которые прекращается путем перемены лиц в обязательстве и гасится ранее приобретенным обязательством организации, следует включать в объект налогообложения. Данный вывод также подтверждается Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 30.01.2001 N 2-П, в котором отмечено, что природе налога с продаж не соответствует толкование объекта налогообложения (реализация товаров, операции по продаже товаров) как наличного денежного обращения.

Следовательно, то обстоятельство, что описанный порядок расчетов предусматривает поступление на расчетный счет продавца денежных средств в размере стоимости реализованного товара (работ, услуг) в безналичной форме, не является основанием для исключения операций по реализации физическим лицам для нужд потребления товара (работ, услуг) из объекта обложения налогом с продаж.

При проведении расчетов за реализованные (приобретенные) товары (работы, услуги) с использованием механизма перемены лиц в обязательстве могут прекращаться также обязательства по оплате товаров (работ, услуг) как физических, так и юридических лиц. При этом реализация товаров (работ, услуг) юридическим лицам не является объектом обложения налогом с продаж. Также при проведении расчетов в указанном порядке прекращаются обязательства по оплате товаров (работ, услуг), операции по реализации которых как включаются, так и не включаются в оборот, облагаемый налогом с продаж. Кроме того, в момент привлечения денежных средств на основании договора займа реализация товаров (работ, услуг) отсутствует.

Таким образом, нам представляется неправомерным включение в облагаемый налогом с продаж оборот стоимости привлеченного займа в момент привлечения денежных средств.

В связи с этим налоговые органы дают разъяснения, что налог с продаж в момент привлечения денежных средств на основании договора займа с номинальной стоимости займа уплачиваться не должен и налог включается в стоимость товаров и услуг, которая оплачивается путем прекращения обязательства по оплате в связи с переменой лиц в обязательстве и, следовательно, взимается с покупателя при оплате товаров (работ, услуг).

Что касается налогообложения вознаграждения, которое привлекающие займы организации получают за обслуживание расчетов, то сумма комиссионного вознаграждения, получаемая организациями наличными денежными средствами, оказывающими услуги по осуществлению расчетов, является объектом обложения налогом с продаж, поскольку такие услуги не относятся к операциям по привлечению денежных средств физических лиц во вклады и иной не включаемый в облагаемый налогом с продаж оборот.

Л.Гурьяков

Советник налоговой службы

II ранга