Мудрый Экономист

Как заполнить декларацию по налогу на прибыль переходного периода

"Практическая бухгалтерия", N 9, 2002

Недавно налоговики внесли изменения в декларацию по налогу на прибыль. Они связаны с последними поправками в Налоговый кодекс. В статье мы расскажем, как правильно заполнить ту часть декларации, в которой рассчитывается прибыль переходного периода.

Фирмы рассчитывают прибыль переходного периода в листах 12 и 13 декларации. Недавно они изменились.

Примечание. Декларация по налогу на прибыль изменена Приказом МНС России от 12 июля 2002 г. N БГ-3-02/358.

Лист 12 по-прежнему заполняют те фирмы, которые в 2002 г. перешли на метод начисления. А вот назначение листа 13 поменялось.

Теперь лист 13 будут заполнять фирмы, перешедшие с нового года на кассовый метод. При этом не имеет значения, как они определяли выручку раньше: "по отгрузке" или "по оплате". У них будет отличаться только порядок заполнения некоторых строк.

Обратите внимание: сдать в налоговую инспекцию листы 12 и 13 декларации нужно только один раз. Фирмы, которые платят авансы по прибыли за месяц, должны были сделать это в августе (декларация за июль 2002 г.). Всем остальным сдать их нужно вместе с отчетностью за девять месяцев 2002 г.

Если ваша фирма не успела отчитаться за переходный период по новой форме в августе (декларация за июль 2002 г.), то вы вправе подать уточненный расчет. Сделать это можно в сентябре.

Порядок заполнения листа 12 Отражение доходов

По строке 010 нужно указать общую сумму доходов, с которых надо платить налог. Далее, чтобы показать, какие доходы конкретно были получены, надо заполнить строки 011 - 017.

В строке 011 укажите сумму начисленной на 1 января 2002 г. выручки, которая не была фактически оплачена. Помните, что она показывается без НДС и налога с продаж.

Задолженность покупателей может быть выражена в иностранной валюте. Из-за изменения ее курса у фирмы возникают дополнительные доходы или расходы (курсовые разницы). Если до 1 января 2002 г. была получена положительная курсовая разница и фирма уплатила с нее налог, то на нее нужно уменьшить сумму по строке 011.

Обратите внимание: фирмы, которые в 2001 г. работали "по отгрузке", строку 011 не заполняют.

В строке 012 укажите сумму штрафов, которые присудил суд или согласился заплатить партнер. Помните, что в этой строке нужно показывать только те суммы, с которых раньше не был уплачен налог.

Примечание. Налог нужно платить, только если покупатель согласился заплатить штраф или его обязал сделать это суд.

По строке 013 нужно отражать внереализационные доходы. Это могут быть арендная плата, проценты по договору займа и т.д.

Если ваша фирма заключала срочные контракты (фьючерсные, форвардные и т.д.), то нужно заполнить строку 014. В ней покажите доходы от таких сделок, по которым не был уплачен налог в 2001 г.

Строки 015 и 016 заполняют фирмы, которые создавали резервы. В них надо указать остатки неиспользованных резервов и другие суммы к восстановлению.

Подробнее о том, как учесть резервы при расчете прибыли переходного периода, читайте в статье "Прибыль переходного периода. Очередные изменения" в этом номере журнала.

Пример 1. В 2002 г. ЗАО "Актив" считает прибыль по методу начисления. Раньше оно работало "по оплате".

При расчете налога за переходный период фирма учитывает задолженность на 1 января 2002 г.:

В доходы переходного периода можно включить:

Общая сумма доходов переходного периода составит 680 000 руб. (600 000 + 80 000).

В листе 12 доходы отражаются следующим образом:

Лист 12

Расчет налога на прибыль организаций с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы (для организаций, переходящих на метод начисления)

(руб.)

                   Показатели                    
  Код 
строки
 Сумма 
                        1                        
   2  
   3   
Доходы - всего (сумма строк с 011 по 017), в том 
числе:
  010 
680 000
выручка от реализации, определенная согласно пп.1
п.1 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001
N 110-ФЗ
  011 
600 000
...                                              
  ... 
  ...  
иные внереализационные доходы согласно пп.2 п.1  
ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ
  013 
 80 000
...                                              
  ... 
  ...  

Отражение расходов

По строке 020 нужно показать общую сумму расходов переходного периода. Она расшифровывается в строках 021 - 029.

По строке 021 нужно отразить себестоимость продукции, которая по состоянию на 1 января 2002 года была передана покупателям, но не оплачена ими. Эти данные можно взять из строки 2.1 Справки о порядке определения налогооблагаемой прибыли.

Строку 021 не заполняют организации, которые в 2001 г. работали "по отгрузке".

Строки 022 - 024 заполняют фирмы, у которых есть:

По строке 025 нужно указать сумму расходов, которые раньше относились к будущим периодам, но Налоговый кодекс отменил это. Их нужно списать в переходном периоде. Это могут быть затраты на освоение новых производств, на покупку лицензий и т.д.

В строках 026 и 027 укажите внереализационные расходы, которые не были показаны в 2001 г. Например, штрафы за нарушение договоров, которые фирма согласилась заплатить, расходы по покупку ценных бумаг и т.д.

Пример 2. В 2002 г. ООО "Пассив" считает прибыль по методу начисления. Раньше оно работало "по отгрузке".

При расчете налога за переходный период фирма учитывает затраты на 1 января 2002 г.:

Общая сумма расходов составила 6500 руб. (3000 + 2500 + 1000).

В листе 12 расходы отражаются следующим образом:

Лист 12

Расчет налога на прибыль организаций с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы (для организаций, переходящих на метод начисления)

(руб.)

                   Показатели                    
  Код 
строки
 Сумма 
                        1                        
   2  
   3   
...                                              
  ... 
  ...  
Расходы - всего (сумма строк с 021 по 029),      
в том числе:
  020 
  6500 
...                                              
  ... 
  ...  
сумма недоначисленной амортизации по объектам    
основных средств, стоимость которых составляет
менее 10 000 руб. (включительно) или срок
эксплуатации которых менее 12 месяцев согласно
пп.3 п.2 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001
N 110-ФЗ
  022 
  3000 
сумма недоначисленной амортизации по объектам    
нематериальных активов согласно пп.3 п.2 ст.10
Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ
  023 
  2500 
...                                              
  ... 
  ...  
сумма расходов будущих периодов согласно пп.3 п.2
ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ
  025 
 1000  
...                                              
  ... 
  ...  

Прибыль и льготы

В строке 030 укажите прибыль переходного периода. Для этого нужно из строки 010 (доходы) вычесть строку 020 (расходы).

Прибыль переходного периода в ряде случаев может быть уменьшена. Если ваша фирма имеет на это право, то нужно будет заполнить строки 040 - 046.

В строке 040 покажите доходы, облагаемые по ставкам 0 и 15 процентов. Это доходы по государственным и муниципальным ценным бумагам. Суммы, с которых нужно считать налог в этом случае, будут отражены в строках 053 и 054.

Строки 041 - 046 заполняют фирмы, которые продолжают пользоваться отдельными льготами по налогу на прибыль. Это могут быть малые предприятия, фирмы, открывшие новые производства, и т.д. Здесь же надо указать дополнительные льготы, которые даны региональными и местными властями.

Примечание. Льготы по налогу на прибыль, которыми можно пользоваться в 2002 г., перечислены в ст.2 Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ.

Пример 3. ЗАО "Баланс" - малое предприятие. Оно производит стройматериалы.

В 2002 г. фирма считает прибыль по методу начисления. Раньше она работала "по оплате".

ЗАО "Баланс" продолжает пользоваться льготой по налогу на прибыль для малых предприятий.

Доходы переходного периода у фирмы равны 250 000 руб., расходы - 100 000 руб., прибыль - 150 000 руб.

Лист 12 будет заполнен так:

Лист 12

Расчет налога на прибыль организаций с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы (для организаций, переходящих на метод начисления)

(руб.)

                   Показатели                    
  Код 
строки
 Сумма 
                        1                        
   2  
   3   
Доходы - всего (сумма строк с 011 по 017), в том 
числе:
  010 
250 000
...                                              
  ... 
  ...  
Расходы - всего (сумма строк с 021 по 029), в том
числе:
  020 
100 000
...                                              
  ... 
  ...  
Прибыль (строка 010 - строка 020)                
  030 
150 000
Из прибыли исключаются:                          
Доходы, облагаемые по ставкам, установленным п.4
ст.284 НК РФ
  040 
   -   
Льготы, предусмотренные ст.2 Федерального закона
от 06.08.2001 N 110-ФЗ:
предусмотренные п.4 ст.6 Закона N 2116-1
  041 
150 000
...                                              
  ... 
  ...  
Налоговая база, облагаемая по ставкам,           
установленным п.1 ст.284 НК РФ:
в федеральный бюджет (строка 030 - строка 040 -
строка 041 - строка 042 - строка 043 -
строка 044)
  050 
   -   
в бюджет субъекта Российской Федерации           
(строка 030 - строка 040 - строка 041 -
строка 042 - строка 043 - строка 044 -
строка 045)
  051 
   -   
в местный бюджет (строка 030 - строка 040 -      
строка 041 - строка 042 - строка 043 -
строка 044 - строка 046)
  052 
   -   
...                                              
  ... 
  ...  

Распределение налога по бюджетам

Обратите внимание: в листе 12 введены отдельные строки, в которых налоговая база, ставки и сумма налога распределены по бюджетам разных уровней.

В строках 050 - 052 отдельно укажите суммы, с которых надо платить налог в федеральный, региональный и местный бюджеты. Для этого используйте формулу:

                    Доходы,                              Налоговая
Прибыль облагаемые база по
переходного - по ставкам - Льготы по прибыли = бюджетам
периода 0 и (строки 040 - 046) (строки
(строка 030) 15 процентов 050 - 052)
(строка 040)
Обратите внимание: у некоторых фирм суммы, с которых надо платить налог в разные бюджеты, могут не совпадать. Это вызвано тем, что продолжают действовать некоторые льготы по прибыли, установленные региональными и местными властями.

В строках 060 - 062 надо распределить по бюджетам ставку налога. Она равна 24 процентам. Напомним, что в 2002 г. в федеральный бюджет нужно платить 7,5 процента от прибыли, в региональный - 14,5 процента, а в местный - 2 процента.

Примечание. Налог по переходному периоду распределяется по бюджетам так же, как и платежи за 2002 г.

По строке 070 укажите общую сумму налога на прибыль переходного периода к уплате. Далее ее надо распределить по бюджетам. Это нужно сделать в строках 080 - 100.

Обратите внимание на следующее. Если ваша фирма получила доходы от государственных бумаг, по которым применяется ставка 15 процентов, весь налог нужно направить в федеральный бюджет.

Далее надо распределить налог по годам с 2002-го по 2006-й. Это делается:

В строках 110 - 113 нужно указать сведения о налоге, который уплачен фирмой за 2001 г. Они заполняются справочно.

Обратите внимание: налог за переходный период может распределяться между сроками уплаты в 2002 - 2006 гг. двумя способами. О них мы рассказали в статье "Снова изменился порядок расчета налога с прибыли переходного периода" на стр. 20.

Далее мы приведем два примера. В них показано, как нужно заполнять заключительную часть листа 12.

Примером 4 могут воспользоваться фирмы, которые не хотят платить большую часть налога в первые годы и готовы к спорам с налоговиками. Они будут распределять налог исходя из облагаемой суммы за 2001 г., умноженной на 24 процента.

Пример 5 для тех фирм, которые не хотят конфликтовать с налоговой инспекцией и готовы применять предложенную ею методику.

Пример 4. В 2002 г. ЗАО "Актив" будет рассчитывать прибыль по методу начисления.

Сумма, с которой начислялся налог в 2001 г., - 1 000 000 руб.

Прибыль переходного периода - 800 000 руб.

У ЗАО "Актив" есть льгота по прибыли в местный бюджет - 40 000 руб.

Налоговая база по федеральному и региональному бюджетам равна 800 000 руб. (строки 050 и 051).

По местному бюджету (строка 052) она будет меньше - 760 000 руб. (800 000 - 40 000).

Далее распределим сумму налога по бюджетам и срокам уплаты.

Фирма должна уплатить:

в федеральный бюджет

800 000 руб. x 7,5% = 60 000 руб.;

в региональный бюджет

800 000 руб. x 14,5% = 116 000 руб.;

в местный бюджет

760 000 руб. x 2% = 15 200 руб.

Всего нужно заплатить 191 200 руб. (60 000 + 116 000 + 15 200).

По этим данным заполним строки 070, 080, 090 и 100.

Для определения сроков уплаты нужно рассчитать соотношение полученной суммы налога с суммой за 2001 г.

Ее рассчитывают по ставке 24 процента от налоговой базы 2001 г. Она равна 240 000 руб. (1 000 000 руб. x 24%).

Процентное соотношение составит 79,7 процента (191 200 руб. : 240 000 руб. x 100%).

Это значит, что фирма будет платить налог на прибыль переходного периода с 2002 по 2006 г.

Общую сумму налога по срокам уплаты нужно распределить так:

в 2002 г.

240 000 руб. x 10% = 24 000 руб.;

в 2003 - 2004 гг.



(240 000 руб. x 70%) - 24 000 руб. = 144 000 руб.;

в 2005 - 2006 гг.

191 200 руб. - 24 000 руб. - 144 000 руб. = 23 200 руб.

Затем сумму, которую следует заплатить по каждому из сроков, нужно распределить по бюджетам. Это делается в той же пропорции, что и при распределении общей суммы налога.

Определим соотношение суммы налога к уплате в каждый бюджет от общей суммы. Это делается так:

в федеральный бюджет

60 000 руб. : 191 200 руб. x 100% = 31,38%;



в региональный бюджет

116 000 руб. : 191 200 руб. x 100% = 60,67%;

в местный бюджет

15 200 руб. : 191 200 руб. x 100% = 7,95%.

По 2002 г. (гр. 6 табл. 1) распределить налог нужно так:

в федеральный бюджет

24 000 руб. x 31,38% = 7531 руб.;



в региональный бюджет

24 000 руб. x 60,67% = 14 561 руб.;

в местный бюджет

24 000 руб. x 7,95% = 1908 руб.

Аналогично следует распределить сумму налога по бюджетам по другим срокам уплаты (гр. 7 и 8 табл. 1).

Таблица 1



(руб.)

Наименование
бюджета
 Ставки 
налога
по
бюджетам
База   
пере-
ходного
периода
   Сумма налога на прибыль переходного  
периода
     всего    
  в том числе по срокам  
уплаты
 сумма 
соот- 
ноше-
ние, в
%
2002 г.
2003 -  
2004 гг.
2005 -  
2006 гг.
      1     
    2   
   3   
   4   
   5  
   6   
    7   
    8   
Федеральный 
   7,5  
800 000
 60 000
 31,38
  7 531
  45 188
  7 281 
Субъекта РФ 
  14,5  
800 000
116 000
 60,67
 14 561
  87 364
 14 075 
Местный     
   2,0  
760 000
 15 200
  7,95
  1 908
  11 448
  1 844 
Всего       
  24,0  
191 200
100   
 24 000
 144 000
 23 200 

Для того чтобы заполнить строки листа 12 по 2003 - 2006 гг. для каждого года отдельно, нужно данные граф 7 и 8 табл. 1 разделить пополам. Данные - в табл. 2.

Таблица 2

(руб.)

Наименование
бюджета
        Налог на прибыль переходного периода       
 всего 
       в том числе по периодам уплаты      
 сумма 
 2002 г.
 2003 г.
 2004 г.
 2005 г.
2006 г.
      1     
   2   
    3   
    4   
    5   
    6   
   7   
Федеральный 
 60 000
  7 531 
 22 594 
 22 594 
  3 641 
  3 640
Субъекта РФ 
116 000
 14 561 
 43 682 
 43 682 
  7 037 
  7 038
Местный     
 15 200
  1 908 
  5 724 
  5 724 
    922 
    922
Всего       
191 200
 24 000 
 72 000 
 72 000 
 11 600 
 11 600

Лист 12

Расчет налога на прибыль организаций с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы (для организаций, переходящих на метод начисления)

(руб.)

                   Показатели                  
  Код 
строки
  Сумма  
                        1                      
   2  
    3    
...                                            
  ... 
  ...    
Прибыль (строка 010 - строка 020)              
  030 
800 000  
...                                            
  ... 
  ...    
Сумма прибыли, исключаемая из налоговой базы в 
связи с предоставлением дополнительных льгот:
в бюджет субъекта Российской Федерации
  045 
    -    
в местный бюджет                               
  046 
 40 000  
Налоговая база, облагаемая по ставкам,         
установленным п.1 ст.284 НК РФ:
в федеральный бюджет (строка 030 - строка 040 -
строка 041 - строка 042 - строка 043 -
строка 044)
  050 
800 000  
в бюджет субъекта Российской Федерации         
(строка 030 - строка 040 - строка 041 -
строка 042 - строка 043 - строка 044 -
строка 045)
  051 
800 000  
в местный бюджет (строка 030 - строка 040 -    
строка 041 - строка 042 - строка 043 -
строка 044 - строка 046)
  052 
760 000  
...                                            
  ... 
  ...    
Ставки налога, предусмотренные п.1 ст.284 НК РФ
(%):
в федеральный бюджет
  060 
      7,5
в бюджет субъекта Российской Федерации         
  061 
     14,5
в местный бюджет                               
  062 
      2,0
Сумма налога на прибыль всего (строка 080 +    
строка 090 + строка 100), в том числе:
  070 
191 200  
в федеральный бюджет всего (строка 050 x       
строка 060 / 100 + строка 053 x 15 : 100), в
том числе:
  080 
 60 000  
по отчетным периодам 2002 г.                   
  081 
  7 531  
по отчетным периодам 2003 г.                   
  082 
 22 594  
по отчетным периодам 2004 г.                   
  083 
 22 594  
по отчетным периодам 2005 г.                   
  084 
  3 641  
по отчетным периодам 2006 г.                   
  085 
  3 640  
в бюджет субъекта Российской Федерации         
(строка 051 x строка 061 : 100), в том числе:
  090 
116 000  
по отчетным периодам 2002 г.                   
  091 
 14 561  
по отчетным периодам 2003 г.                   
  092 
 43 682  
по отчетным периодам 2004 г.                   
  093 
 43 682  
по отчетным периодам 2005 г.                   
  094 
  7 037  
по отчетным периодам 2006 г.                   
  095 
  7 038  
в местный бюджет (строка 052 x строка 062 :    
100), в том числе:
  100 
 15 200  
по отчетным периодам 2002 г.                   
  101 
  1 908  
по отчетным периодам 2003 г.                   
  102 
  5 724  
по отчетным периодам 2004 г.                   
  103 
  5 724  
по отчетным периодам 2005 г.                   
  104 
    922  
по отчетным периодам 2006 г.                   
  105 
    922  
...                                            
  ... 
  ...    

Пример 5. Воспользуемся данными примера 4.



В 2001 г. ЗАО "Актив" заплатило налог на прибыль в сумме 350 000 руб. (1 000 000 руб. x 35%).

Пересчитаем соотношение суммы налога за переходный период к налогу за 2001 г.:

191 200 руб. : 350 000 руб. x 100% = 54,6%.

Это значит, что фирма будет платить налог на прибыль переходного периода с 2002 по 2004 г.

Общую сумму налога по срокам уплаты нужно перераспределить так:

в 2002 г.

350 000 руб. x 10% = 35 000 руб.;

в 2003 - 2004 гг.

191 200 руб. - 35 000 руб. = 156 200 руб.

Далее пересчитаем табл. 1 и 2. Их можно объединить в одну. Она будет выглядеть следующим образом:

Таблица 3

(руб.)

Наименование
бюджета
 Ставки 
налога
по
бюджетам
База   
пере-
ходного
периода
   Сумма налога на прибыль переходного  
периода
     всего    
  в том числе по срокам  
уплаты
 сумма 
соот- 
ноше-
ние, в
%
2002 г.
 2003 г.
 2004 г.
      1     
    2   
   3   
   4   
   5  
   6   
    7   
    8   
Федеральный 
   7,5  
800 000
 60 000
 31,38
 10 983
 24 508 
 24 508 
Субъекта РФ 
  14,5  
800 000
116 000
 60,67
 21 235
 47 384 
 47 383 
Местный     
   2,0  
760 000
 15 200
  7,95
  2 782
  6 208 
  6 209 
Всего       
  24,0  
191 200
100   
 35 000
 78 100 
 78 100 

Лист 12

Расчет налога на прибыль организаций с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы (для организаций, переходящих на метод начисления)

(руб.)

                   Показатели                  
  Код 
строки
  Сумма  
                        1                      
   2  
    3    
...                                            
  ... 
   ...   
Прибыль (строка 010 - строка 020)              
  030 
800 000  
...                                            
  ... 
   ...   
Сумма прибыли, исключаемая из налоговой базы в 
связи с предоставлением дополнительных льгот:
в бюджет субъекта Российской Федерации
  045 
    -    
в местный бюджет                               
  046 
 40 000  
Налоговая база, облагаемая по ставкам,         
установленным п.1 ст.284 НК РФ:
в федеральный бюджет (строка 030 - строка 040 -
строка 041 - строка 042 - строка 043 -
строка 044)
  050 
800 000  
в бюджет субъекта Российской Федерации         
(строка 030 - строка 040 - строка 041 -
строка 042 - строка 043 - строка 044 -
строка 045)
  051 
800 000  
в местный бюджет (строка 030 - строка 040 -    
строка 041 - строка 042 - строка 043 -
строка 044 - строка 046)
  052 
760 000  
...                                            
  ... 
   ...   
Ставки налога, предусмотренные п.1 ст.284 НК РФ
(%):
в федеральный бюджет
  060 
      7,5
в бюджет субъекта Российской Федерации         
  061 
     14,5
в местный бюджет                               
  062 
      2,0
Сумма налога на прибыль всего (строка 080 +    
строка 090 + строка 100), в том числе:
  070 
191 200  
в федеральный бюджет всего (строка 050 x       
строка 060 / 100 + строка 053 x 15 : 100), в
том числе:
  080 
 60 000  
по отчетным периодам 2002 г.                   
  081 
 10 983  
по отчетным периодам 2003 г.                   
  082 
 24 508  
по отчетным периодам 2004 г.                   
  083 
 24 508  
по отчетным периодам 2005 г.                   
  084 
    -    
по отчетным периодам 2006 г.                   
  085 
    -    
в бюджет субъекта Российской Федерации         
(строка 051 x строка 061 : 100), в том числе:
  090 
116 000  
по отчетным периодам 2002 г.                   
  091 
 21 235  
по отчетным периодам 2003 г.                   
  092 
 47 384  
по отчетным периодам 2004 г.                   
  093 
 47 383  
по отчетным периодам 2005 г.                   
  094 
    -    
по отчетным периодам 2006 г.                   
  095 
    -    
в местный бюджет (строка 052 x строка 062 :    
100), в том числе:
  100 
 15 200  
по отчетным периодам 2002 г.                   
  101 
  2 782  
по отчетным периодам 2003 г.                   
  102 
  6 208  
по отчетным периодам 2004 г.                   
  103 
  6 208  
по отчетным периодам 2005 г.                   
  104 
    -    
по отчетным периодам 2006 г.                   
  105 
    -    
...                                            
  ... 
   ...   

Убыток переходного периода

Фирма может получить по переходному периоду убыток. Сумма расходов (строка 020) будет больше суммы доходов (строка 010).

В этом случае нужно обратить внимание на следующее:

Примечание. Фирмы, раньше работавшие "по оплате", не смогут уменьшить на убыток переходного периода прибыль 2002 г.

Пример 6. Воспользуемся данными примера 2.

В переходном периоде у ООО "Пассив" нет доходов.

Убыток переходного периода равен 6500 руб. Но перенести на будущее можно только его часть - 3000 руб. Это остаточная стоимость столов (стоимость менее 10 000 руб.).

ООО "Пассив" платит авансы по налогу на прибыль ежеквартально, исходя из прибыли за предыдущий квартал.

Сумму убытка переходного периода нужно списывать в каждом квартале равными долями в течение пяти лет.

В 2002 г. прибыль может быть уменьшена на 600 руб. (3000 руб. : 5 лет).

Ежеквартально в расходы можно списывать 200 руб. (600 руб. : 3 кв.).

Порядок заполнения листа 13

Этот лист заполняют фирмы, которые в 2002 г. перешли на кассовый метод. Теперь они тоже обязаны рассчитывать прибыль переходного периода.

Напомним, что доходы при кассовом методе учитывают на дату их получения. При этом ни курсовых, ни суммовых разниц не возникает. Расходы также признаются только после их оплаты. При этом нужно подтвердить, что они переданы в производство.

Структура листа 13 такая же, как и листа 12. Аналогично производится и расчет прибыли, и ее распределение по бюджетам. Иначе формируются только доходы и расходы.

Рассмотрим лишь особенности заполнения листа 13.

По строке 010 укажите общую сумму доходов. Ее надо расшифровать в строках 011 - 013.

В строке 011 покажите сумму авансов от покупателей, которые получены до 1 января 2002 г. Не забудьте исключить из полученной суммы НДС и налог с продаж.

По строкам 012 и 013 нужно указать затраты, которые должны быть восстановлены. Например, суммы неиспользованных резервов. Исключение из этого правила - резерв по сомнительным долгам у фирм, которые раньше работали "по отгрузке". Они могут использовать начисленный ранее резерв и в 2002 г.

В строке 020 фирма должна показать общую сумму расходов. Ее надо расшифровать по строкам 021 - 023.

В строках 021 - 023 укажите остаточную стоимость "недорогих" основных средств, нематериальных активов, а также МБП.

В этом случае основное отличие от метода начисления в следующем. В строках 021 - 023 надо показывать стоимость только тех активов, которые к 1 января 2002 г. оплачены. Если на эту дату объект оплачен частично, то к расходам относится только часть его остаточной стоимости.

Пример 7. В 2002 г. ЗАО "Баланс" считает прибыль по кассовому методу.

По состоянию на 1 января 2002 г. у фирмы есть принтер, купленный за 9000 руб. (в том числе НДС - 1500 руб.).

Он куплен в рассрочку. За него надо доплатить еще 3600 руб. (в том числе НДС - 600 руб.).

Определим, какая часть принтера оплачена:

(9000 руб. - 3600 руб.) : 9000 руб. x 100% = 60%.

По принтеру была начислена амортизация 450 руб.

Рассчитаем, на какую сумму ЗАО "Баланс" может уменьшить прибыль переходного периода:

((9000 руб. - 1500 руб.) - 450 руб.) x 60% = 4230 руб.

Если фирма, которая переходит на кассовый метод, получила в переходном периоде убыток, то его сумма не уменьшает прибыль в 2002 г.

Н.Журавлева

Эксперт

журнала "Практическая бухгалтерия"