Мудрый Экономист

Налог на наследство и дарение

"Налоговые известия Московского региона", N 8, 2002

История появления налога и анализ системы его исчисления в странах ОЭСР

Налоги как атрибут государства появились с его образованием, в том числе налог на наследство и дарение, имеющий древнюю историю. Так, в Древнем Риме этот налог был введен императором Августом в 6 г. н. э. <*>

<*> Черник Д.Г. Налоги. - М.: Финансы и статистика, 1994. - С. 7.

В России этот налог установлен в апреле 1836 г. в виде пошлины с имущества, переходящего по наследству или дарению. В зависимости от степени родства он взимался в размерах от 1 до 6% от стоимости имущества. В советское время налог действовал с 1923 по 1943 гг. и был вновь введен в 1992 г. Законом Российской Федерации "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения".

Во всех странах Организации экономического сотрудничества и развития (далее - ОЭСР) с рыночной экономикой в настоящее время действует система налогообложения наследства и дарения. Только в Австралии и Канаде стоимость наследственного и подаренного имущества облагается подоходным налогом. В Швейцарии этот налог регулируется законодательством кантонов, в других странах ОЭСР - федеральным законодательством. В упомянутых странах этот налог занимает незначительное место в доходах их бюджетов. В книге И.Г. Русаковой, В.А. Кашина и др. "Налоги и налогообложение" (М.: Финансы, 1998) приведены следующие данные о доходах бюджетов по налогам на собственность, полученную в порядке наследования или дарения в странах ОЭСР в 90-х гг. (% от общего объема налоговых доходов): в Австралии - 0,1; Австрии - 0,17; Германии - 0,22; Италии - 0,23; Исландии - 0,27; Ирландии - 0,3; Канаде - 0,3; Дании - 0,47; Бельгии - 0,58; Великобритании - 0,64; Греции - 0,94; в других странах ОЭСР от 0,1 до 0,83 и только в Японии он составил 1,19% от налоговых поступлений в бюджет <*>. Это самый высокий удельный вес рассматриваемого налога в доходной части налоговых поступлений стран ОЭСР.

В России за тот же период удельный вес налоговых доходов составил 0,04% от доходов, поступающих в консолидированный бюджет, но поступает он в местные бюджеты.

Во всех странах ОЭСР система налогообложения построена в зависимости от гражданского права на наследство. Как правило, наследники и одаряемые делятся на категории по степени родства - наследники по прямой линии, супруги, братья и сестры, дальние родственники и т.д. Ставки налога повышаются при уменьшении степени родства. Во многих странах применяется необлагаемый минимум стоимости наследства и дара. Например, во Франции наследники по прямой линии облагаются налогом, если стоимость наследственного имущества превышает 275 000 французских франков, а в Австрии - 30 000 шиллингов <**>.

<**> Русакова И.П., Кашин В.А. и др. Налоги и налогообложение. - М.: Финансы, 1998. - С. 195.

Аналогичный принцип заложен и в российском законодательстве, согласно которому не облагаемый налогом минимум стоимости имущества, переходящего в порядке наследования, составляет 850 минимальных размеров оплат труда (МРОТ), а в порядке дарения - 80 МРОТ (в настоящее время МРОТ составляет 100 руб.). Следовательно, необлагаемый минимум по налогу на наследство - 85 000 руб., а по дарению - 8000 руб.

Как за рубежом, так и в России действует сложная прогрессивная шкала ставок налога на наследство и дарение. Согласно налоговому законодательству России ставки по налогу на дарение меньше, чем по налогу на наследство, но их размеры зависят как от степени родства, так и от стоимости имущества. Минимальный размер ставок составляет от 3% по дарению и 5% по наследству и до 40% стоимости имущества.

Почти во всех странах ОЭСР существуют налоговые вычеты. Так, из налогооблагаемой стоимости наследственного имущества вычитаются суммы при определенных условиях - стоимость земельных участков и жилых домов, а в некоторых странах - возмещение по страхованию жизни и др.

В российском законодательстве также имеется система вычетов, уменьшающая стоимость облагаемого налогом имущества. Например, в налогооблагаемую сумму не включается стоимость имущества: перешедшего в порядке наследования пережившему супругу либо в порядке дарения супругу; стоимость жилых домов, квартир и сумм паевых накоплений в ЖСК, если наследники или одаряемые независимо от их родственных отношений с наследодателем или дарителями и от того, проживали ли они в этих домах (квартирах) совместно с ним.

Кроме того, объектом налогообложения является лишь то имущество, которое указано в закрытом перечне, установленном Законом. Имущество, не перечисленное в этом перечне, не подлежит налогообложению. Например, в указанный перечень не включены (т.е. не подлежат налогообложению) денежные средства в рублях, а также гаражи или другие нежилые помещения.

Приведенный в настоящей статье сравнительный анализ систем налогообложения наследственного имущества и имущества, перешедшего физическим лицам в порядке дарения в Российской Федерации и странах ОЭСР показывает, что в России во многом учтена мировая практика налогообложения упомянутого имущества, однако данная система требует дальнейшего совершенствования.

Правовые основы наследования имущества

Конституция Российской Федерации закрепляет правовые основы охраны частной собственности и гарантий наследования имущества физическими лицами в России (ст.ст.35, 40).

Гражданские правоотношения регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ). С 1 марта 2002 г. вступила в действие часть третья ГК РФ, принятая Федеральным законом от 26.11.2001 N 146-ФЗ, в связи с чем наследственное право в гражданском законодательстве России вступило в новую фазу своего развития.

Статьями 1142 - 1145 ГК РФ определен новый порядок очередности наследования по закону. Во-первых, существенно расширен круг наследников. Вместо двух существовавших ранее очередей лиц по вступлению в наследство по закону теперь таких очередей восемь:

Государство теперь может претендовать на имущество умершего только в том случае, если у него отсутствуют вообще родственники или все родственники отказались от получения наследства.

Кроме того, четко прописан приоритет завещания над наследованием по закону. Статьей 1111 ГК РФ определено, что наследство по закону имеет место, когда и поскольку оно не изменено завещанием. Завещатель вправе по своему усмотрению завещать имущество другим лицам, любым образом определить доли наследников в наследстве, лишить наследства одного, нескольких или всех наследников по закону, не указывая причин такого лишения. Каждый имеет право завещать имущество любому другому человеку. Однако несовершеннолетние или нетрудоспособные дети наследодателя, его нетрудоспособные супруг и родители, а также нетрудоспособные иждивенцы наследодателя наследуют независимо от содержания завещания не менее половины доли, которая причиталась бы каждому из них при наследовании по закону (обязательная доля).

Кодекс гарантирует полную тайну завещания, о которой знает только завещатель. Кроме того, гражданин имеет право изложить свою последнюю волю в простой письменной форме, если его жизнь находится под угрозой. Однако факт составления документа в чрезвычайных обстоятельствах должен подтвердить суд.

Следует также отметить, что ст.1128 ГК РФ определен порядок завещательного распоряжения правами на денежные средства в банках. Завещательное распоряжение может совершаться гражданином на денежные средства, внесенные им во вклад или находящиеся на любом другом счете в банке, и имеет силу завещания, удостоверенного нотариусом.

Денежные средства, в отношении которых совершено завещательное распоряжение, входят в состав наследственного имущества и наследуются на общих основаниях, т.е. выдаются наследнику при предъявлении им свидетельства о праве на наследство.

Правила совершения завещательного распоряжения правами на денежные средства в банках утверждены Постановлением Правительства РФ от 27.05.2002 N 351.

Правовые основы дарения

Статья 572 ГК РФ определяет дарение как безвозмездную передачу имущества собственником этого имущества по договору дарения в собственность другому лицу.

Если даритель - юридическое лицо и сумма стоимости подарка превышает 500 руб. (5 МРОТ), то договор дарения движимого имущества должен быть оформлен в простой письменной форме. В иных случаях договор на движимое имущество может быть заключен в устной форме (ст.574 ГК РФ).

Право собственности на вещь по договору дарения, не подлежащему государственной регистрации, возникает с момента передачи вещи одаряемому (ст.223 ГК РФ).

Право собственности на недвижимость и сделок с ней подлежит государственной регистрации в Едином государственном реестре учреждениями юстиции (ст.131 ГК РФ).

Договор дарения недвижимого имущества может быть удостоверен нотариусом (ст.ст.35, 36 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, утвержденных ВС РФ 11.02.1993 N 4462-1) или заключен в простой письменной форме, но в обоих случаях должен быть зарегистрирован учреждением юстиции в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

К недвижимому имуществу относятся земельные участки и все, что прочно связано с землей, в том числе здания и сооружения. Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, относятся к движимому имуществу (ст.130 ГК РФ).

О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения

Закон РФ от 12.12.1991 N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" (с изменениями и дополнениями) регулирует налоговые отношения в части имущества, полученного по наследству или в дар (далее - Закон).

Рассмотрим некоторые положения данного Закона и прокомментируем сложности его применения.

Налог с наследственного имущества

Плательщиками налога являются наследники имущества, на которое выдано нотариусом свидетельство о наследовании. Это могут быть граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства (далее - налогоплательщики).

Объектом налогообложения является не все имущество, а лишь следующее: жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах, автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства, предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий, паенакопления в жилищно - строительных, гаражно - строительных и дачно - строительных кооперативах, суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, средства на именных приватизационных счетах физических лиц, стоимость имущественных и земельных долей (паев), валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении. Любое другое имущество, не указанное в этом перечне, налогообложению не подлежит.

Указом Президента РФ от 07.12.1993 N 2118 "О налогообложении продажи земельных участков и других операций с землей" было установлено, что при наследовании земельных участков с 22 декабря 1993 г. налогообложение осуществляется применительно к Закону. Однако, в связи с тем что этот Указ отменен Указом от 03.04.2002 N 311, с 3 апреля 2002 г. при вступлении в наследство после этой даты земельные участки не подлежат налогообложению.

Объектами налогообложения являются также некоторые специфические виды имущества.

Ценной бумагой в российской валюте (в рублях) в соответствии со ст.142 ГК РФ является документ, удостоверяющий имущественные права. К таким бумагам относятся: государственная облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законом о ценных бумагах или в установленном этим законом порядке отнесены к ценным бумагам.

Согласно Закону РФ от 09.10.1992 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" к валютным ценностям относятся иностранная валюта, чеки, векселя, аккредитивы, акции, облигации и другие документы в иностранной валюте.

К драгоценным металлам относятся: золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений и осмий.

Природными драгоценными камнями являются алмазы, рубины, изумруды, сапфиры, александриты и жемчуг.

Самостоятельными объектами налогообложения являются ювелирные и бытовые изделия из драгоценных металлов и камней и лом таких изделий.

Налог исчисляется со стоимости унаследованного имущества, превышающей 850-кратный МРОТ, т.е. сегодня это 85 000 руб.

В соответствии со ст.5 Закона налог исчисляется налоговыми органами на основании справок нотариуса о стоимости наследуемого имущества.

При этом, если имущество переходит в собственность наследника, проживающего в Российской Федерации, то в 15-дневный срок с момента выдачи свидетельства о наследовании, а лицу, не проживающему в Российской Федерации, - в момент оформления наследства на имущество. В последнем случае в соответствии с п.7 ст.5 Закона свидетельство о наследовании имущества может быть получено наследником только после уплаты налога. Выдача этого свидетельства нотариусом без предъявления квитанции об оплате налога запрещена.

Справка представляется нотариусом налоговому органу независимо от размера стоимости имущества.

Оценка имущества производится:

Оценка имущества производится на день открытия наследства (на день смерти наследодателя), даже если бы стоимость этого имущества в момент выдачи свидетельства превышала его оценку на день открытия наследства.

Ставки налога определены в размерах кратности МРОТ.

Налог взимается по следующим ставкам:

а) при наследовании имущества стоимостью от 850-кратного до 1700-кратного МРОТ (от 85 000 руб. до 170 000 руб.):

б) при наследовании имущества стоимостью от 1701 - до 2550-кратного МРОТ (от 170,1 000 руб. до 255 000 руб.):

  Наследники  
   Ставка налога в МРОТ  
 Ставка налога в рублях
Первой очереди
42,5-кратный МРОТ + 10%  
от стоимости имущества,
превышающей 1700-кратный
МРОТ
4250 руб. + 10% от     
стоимости, превышающей
170 000 руб.
Второй очереди
85-кратный МРОТ + 20% от 
стоимости имущества,
превышающей 1700-кратный
МРОТ
8500 руб. + 20% от     
стоимости, превышающей
170 000 руб.
Другие        
170-кратный МРОТ + 30% от
стоимости имущества,
превышающей 1700 МРОТ
17 000 руб. + 30% от   
стоимости, превышающей
170 000 руб.

в) при наследовании имущества стоимостью свыше 2550-кратного МРОТ (255 000 руб.):

  Наследники  
   Ставка налога в МРОТ  
 Ставка налога в рублях
Первой очереди
127,5-кратный МРОТ + 15% 
от стоимости имущества,
превышающей 2550-кратный
МРОТ
12 750 руб. + 15% от   
стоимости, превышающей
255 000 руб.
Второй очереди
255-кратный МРОТ + 30%   
от стоимости имущества,
превышающей 2550-кратный
МРОТ
25 500 руб. + 30% от   
стоимости, превышающей
255 000 руб.
Другие        
425-кратный МРОТ + 40%   
от стоимости имущества,
превышающей 2550-кратный
МРОТ
42 500 руб. + 40% от   
стоимости, превышающей
255 000 руб.

В настоящее время новое наследственное законодательство почти не отразилось на налогообложении имущества, перешедшего в порядке наследования.

Как и ранее, наследники первой и второй очередей облагаются по более низким ставкам - соответственно 5 и 10% при стоимости имущества от 850- до 1700-кратного МРОТ, а другие наследники по ставке 20%. Далее действует прогрессивная шкала ставок, при этом сохраняется льготный режим для наследников первой и второй очередей.

Все другие наследники, в том числе относящиеся к третьей - восьмой очередям, облагаются по ставкам налога, предусмотренным для других наследников.

Следует иметь в виду, что граждане, получающие имущество в наследство по завещанию, независимо от степени родства облагаются налогом также по ставкам, предусмотренным для других наследников.

Сумма налога, исчисленного с наследуемого имущества в виде жилых домов, квартир, дач, садовых домиков, уменьшится на сумму налога на это имущество, уплаченную за тот год, в котором открылось наследство.

Пример. Наследнику исчислен налог с наследуемого имущества в сумме 1500 руб. За квартиру был уплачен налог на имущество физических лиц в сумме 15 руб. Налог с наследуемого имущества должен быть уменьшен на 15 руб. и к уплате будет предъявлено 1485 руб.

В то же время в соответствии со ст.44 НК РФ задолженность по имущественным налогам, оставшаяся за наследодателем, переходит в обязанность по уплате к наследнику в пределах стоимости наследуемого имущества.

Пример. Наследнику начислен налог с наследуемого имущества в сумме 1500 руб. Однако в связи со смертью он не уплатил этот налог. Кроме того, по наследуемой квартире не уплачен налог на имущество в сумме 15 руб. В этом случае задолженность по этим двум налогам в сумме 1515 руб. обязан уплатить новый наследник, и это кроме того, что ему также будет предъявлен налог с наследуемого имущества.

Согласно ст.4 Закона от налогообложения освобождаются:

Этот перечень закрытый, и при буквальном его рассмотрении налоговые органы не вправе предоставлять льготы по иным объектам налогообложения и другим наследникам.

Как видно из приведенных в перечне категорий наследников, имеющих право на льготу по налогу, наследники - инвалиды I и II групп инвалидности в соответствии с абз.5 упомянутой статьи Закона освобождены от его уплаты лишь по жилым домам и транспортным средствам, переходящим по наследству, но не по квартирам.

Буквально следуя этой норме Закона, налоговые органы не предоставляли льготу по налогу инвалидам I и II групп инвалидности по квартирам, полученным ими в наследство, что вызвало жалобу в Конституционный Суд Российской Федерации. Рассмотрев жалобу, КС РФ вынес Определение от 07.02.2002 N 13-О.

В этом Определении Суд РФ констатировал, что Закон вступил в силу с 1 января 1992 г. в период радикального преобразования отношений собственности на жилье. Право частной собственности на жилые помещения было закреплено прежде всего Конституцией Российской Федерации, принятой в 1993 г., в связи с чем в ГК РФ и Жилищный кодекс РСФСР были внесены дополнения, касающиеся права собственности на приватизированные квартиры, квартиры в ЖСК, по которым выплачен пай, и на квартиры, приобретенные по договорам купли - продажи. Этими законодательными актами было предусмотрено, что физические лица вправе продавать, завещать, сдавать в наем жилые помещения, а также гарантировалось их наследование по закону. Именно в этой связи в жилищном законодательстве понятие "жилой дом (часть дома)" было заменено новым понятием "жилой дом (часть дома), квартира".

Конституционный Суд РФ отметил, что указанные изменения не нашли отражения в абз.5 ст.4 Закона, что привело к несогласованности нормы, касающейся духа льготы, так как жилые помещения - дома как обособленные строения с прилегающей к ним территорией и квартиры в домах - имеют одинаковую ценность.

Именно поэтому Конституционный Суд РФ установил, что такой подход в Законе по этой льготе по налогу не может быть объяснен ни с правовой точки зрения, ни фискальными интересами государства, ни с точки зрения социальной защиты инвалидов, т.е. такое немотивированное исключение квартир, переходящих в собственность инвалидов I и II групп инвалидности в порядке наследования, из общего регулирования льготного налогообложения жилья не соответствует юридической логике.

Правовая позиция КС РФ заключается в том, что освобождение от уплаты налога является прерогативой законодателя, который не может при этом нарушать принципы налогообложения: справедливое налогообложение, юридическое равенство, равное финансовое обременение, всеобщность налогообложения и законное установление обязательных платежей. Суд указал на то, что установление для инвалидов особых условий уплаты страховых взносов является разновидностью государственной поддержки и социальной защиты, при том что такое регулирование не может носить дискриминационный характер и ставить одни категории инвалидов в худшее положение по отношению к другим.

Таким образом, Конституционный Суд Российской Федерации выявил, что вышеупомянутый конституционно - правовой смысл является основой для правоприменительной практики в отношении льгот при налогообложении квартир, перешедших в собственность инвалидам I и II групп инвалидности в порядке наследования.

В Определении указано также, что положения абз.5 ст.4 Закона не могут служить основанием для отказа инвалидам I и II групп инвалидности в освобождении их от уплаты налога с квартир, перешедших в их собственность в порядке наследования, что является общеобязательным и исключает иное его толкование в правоприменительной практике.

Определение КС РФ в отношении абз.5 ст.4 Закона должно также применяться и в отношении пп."г" п.13 Инструкции Госналогслужбы России от 30.05.1995 N 32 "О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения".

Названное Определение КС РФ должно исполняться всеми налоговыми органами и налогоплательщиками.

Необходимо иметь в виду, что для предоставления льготы наследник - инвалид I или II группы инвалидности должен представить налоговому органу документ, подтверждающий инвалидность. Инвалиды I и II групп инвалидности при получении в наследство жилого дома или квартиры имеют право на льготу независимо от того, как они вступают в наследство - по закону или по завещанию. Однако данная льгота распространяется только на тех граждан, которые имели указанные группы инвалидности на день открытия наследства.

Законом не предусмотрено право кого бы то ни было предоставлять дополнительные льготы по уплате этого налога. Таким образом, ни представительные, ни исполнительные органы власти любого уровня не имеют права предоставлять дополнительные льготы ни категориям, ни отдельным плательщикам. Дополнительные льготы могут быть введены только федеральным законодательством.

Наследственное имущество может быть продано, подарено, обменено собственником только после уплаты налога, что должно подтверждаться справкой налогового органа, т.е. ни нотариус, ни учреждение юстиции без предъявления такой справки не вправе оформлять отчуждение указанного имущества.

Налог с подаренного имущества

Структура налога на дарение и принципы обложения им соответствуют структуре налога на наследственное имущество и принципам обложения им, однако имеются и существенные отличия.

Так, наследник для получения в собственность наследственного имущества во всех случаях должен получить нотариальное свидетельство о праве его наследования. В то же время согласно ГК РФ договор дарения может быть и не удостоверен нотариусом, а составлен в простой письменной форме и зарегистрирован учреждением юстиции, и в этом случае он будет иметь юридическую силу, но тогда имущество, перешедшее в собственность одариваемому, не подлежит обложению налогом на дарение.

Еще одна особенность. Если физическому лицу от одного и того же дарителя неоднократно в течение года переходит в собственность имущество, налог исчисляется с общей стоимости имущества на основании всех нотариально удостоверенных договоров дарения, но с суммы стоимости имущества, превышающей 80-кратный МРОТ (8000 руб.).

Объектами обложения имущества налогом на дарение являются те же виды имущества, что и для исчисления налога на наследство.

При этом следует обратить внимание на то, что размеры ставок налога на дарение и налога на наследство существенно отличаются.

Налог с имущества, переходящего в порядке дарения, исчисляется в следующих размерах.

  Наследники  
   Ставка налога в МРОТ  
 Ставка налога в рублях
     а) при стоимости имущества от 80- до 850-кратного МРОТ     
(от 8000 руб. до 85 000 руб.)
Дети, родители
3% от стоимости          
имущества, превышающей
80-кратный МРОТ
Другие        
граждане
10% от стоимости         
имущества, превышающей
80-кратный МРОТ
    б) при стоимости имущества от 851- до 1700-кратного МРОТ    
(85 100 руб. до 170 000 руб.)
Дети, родители
23,1-кратный МРОТ + 7% от
стоимости имущества,
превышающей 850-кратный
МРОТ
2310 руб. + 7% от      
стоимости имущества,
превышающей 85 000 руб.
Другие        
граждане
77-кратный МРОТ + 20% от 
стоимости имущества,
превышающей 850-кратный
МРОТ
7700 руб. + 20% от     
стоимости имущества,
превышающей 85 000 руб.
   в) при стоимости имущества от 1701- до 2550-кратного МРОТ    
(от 170 100 руб. до 255 000 руб.)
Дети, родители
82,6-кратный МРОТ + 11%  
от стоимости имущества,
превышающей 1701-кратный
МРОТ
8260 руб. + 11% от     
стоимости имущества,
превышающей
170 100 руб.
Другие        
граждане
247-кратный МРОТ + 30% от
стоимости имущества,
превышающей 1700-кратный
МРОТ
24 700 руб. + 30% от   
стоимости имущества,
превышающей
170 000 руб.
      г) при стоимости имущества свыше 2550-кратного МРОТ       
(255 000 руб.)
Дети, родители
176,1-кратный МРОТ + 15% 
от стоимости имущества,
превышающей 2550-кратный
МРОТ
17 610 руб. + 15% от   
стоимости имущества,
превышающей
255 000 руб.
Другие        
граждане
502-кратный МРОТ + 40% от
стоимости имущества,
превышающей 2550-кратный
МРОТ
50 200 руб. + 40% от   
стоимости имущества,
превышающей
255 000 руб.

Необходимо иметь в виду, что в шкале ставок налога Законом выделены ставки, соответствующие родственным отношениям, - по детям и родителям, которые облагаются по щадящим ставкам налога. Это норма Закона прямо указывает, что даритель является или родителем одариваемого, или его ребенком.

При определении ставки налога для обложения других граждан Закон не обозначил дарителей и, следовательно, ими могут быть не только физические лица, не являющиеся детьми или родителями, но и организации или предприниматели, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Таким образом, если имущество, подлежащее налогообложению, переходит в собственность одаряемого - физического лица от дарителя - организации или индивидуального предпринимателя по договору дарения, то налог исчисляется по ставкам, предусмотренным для других граждан.

В тех случаях, когда физическое лицо дарит имущество организации (даже удостоверив договор дарения нотариально), у организации не возникает обязанностей по уплате налога.

Оценка подаренного имущества указывается сторонами сделки, но не может быть ниже определенной:

В соответствии с Законом от налогообложения освобождаются:

Факт совместного проживания подтверждается справкой от жилищного органа или городской, поселковой, сельской администрации, а также решением суда.

Необходимо отметить, что не лишаются права на льготу физические лица, получившие имущество в порядке дарения, проживающие совместно с дарителем и временно выехавшие в связи с обучением, командировкой, прохождением срочной службы в армии. Подтверждением факта временного отсутствия является справка соответствующей организации.

Указанные льготы предоставляются гражданам по их письменным заявлениям в налоговый орган с приложением перечисленных документов.

Порядок уплаты налога

Налоговый орган в 15-дневный срок со дня получения от нотариуса соответствующих документов вручает налогоплательщику налоговое уведомление.

В соответствии со ст.52 НК РФ налоговое уведомление вручается налогоплательщику лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В уведомлении указываются размер налога, расчет налоговой базы и срок уплаты налога.

В случае когда указанное лицо уклоняется от получения уведомления, оно направляется заказным письмом и по истечении шести дней считается полученным.

Налог уплачивается в течение трех месяцев с момента вручения налогового уведомления.

При неуплате налога в срок налогоплательщику начисляется пеня и в соответствии со ст.69 НК РФ направляется требование об уплате налога и пени. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. В требовании указывается сумма неуплаченного налога и пени и срок погашения недоимки и пени.

В случае неисполнения требования об уплате налога налоговые органы имеют основания для принятия мер по взысканию недоимки в судебном порядке.

При определенных условиях, когда налогоплательщик не может уплатить налог в установленные сроки, ему может быть предоставлена отсрочка или рассрочка.

В соответствии со ст.63 НК РФ отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена на основании решения финансового органа муниципального образования.

Отсрочка или рассрочка предоставляется по письменному заявлению налогоплательщика на срок от одного до шести месяцев с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.

Л.Н.Крыканова

МНС России

Отчетность по единому социальному налогу в 2002 году
 
Выбор учетной политики предприятия, основанной на учете влияния основных средств на налоговую базу