Мудрый Экономист

Справочник для налоговой инспекции

"Московский бухгалтер", N 8, 2002

(Утверждена новая форма декларации по НДС)

В августе организации и предприниматели представят декларации по НДС на новых бланках. Эти формы утверждены Приказом МНС России от 3 июля 2002 г. N БГ-3-03/338. Большинство изменений, внесенных в декларацию, носит технический характер. Поговорим о наиболее важных корректировках.

Дроби вместо процентов

Поправки, внесенные в гл.21 НК РФ, повлекли за собой изменения в формах отчетности по НДС. Налоговики не стали редактировать ранее действовавшие документы, а разработали новые бланки, дополнив форму декларации несколькими строками. Некоторые строки, наоборот, исчезли. Поменялись и приложения к декларации.

Вместо расчетных ставок налога - 9,09 и 16,67 процента - в декларации указаны дробные ставки: 10/110 и 20/120. Это связано с тем, что из Кодекса исключены размеры расчетных ставок. Вместо них прописан алгоритм расчета НДС в случаях, когда налог определяется "от обратного".

Сумма налога, рассчитанная по дробным ставкам, будет точнее. Раньше при получении предоплаты в сумме 300 000 руб. организации пришлось бы начислить налог в размере 50 010 руб. (300 000 руб. x 16,67%). При применении ставки 20/120 сумма составит 50 000 руб. (300 000 руб. x 20% : 120%).

С выходом в свет Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ (далее - Закон N 57-ФЗ) в состав объектов налогообложения включены операции по передаче имущественных прав. Поэтому в разд.I "Расчет общей суммы налога" расширилось содержание строк 090 и 100. Теперь здесь нужно показывать выручку, полученную от реализации имущественных прав, и сумму исчисленного с нее налога.

Декларация для "освобожденных"

Закон N 57-ФЗ перенес в текст Кодекса отдельные положения, которые раньше содержались только в Методических рекомендациях по применению гл.21. Например, в п.8 ст.145 НК РФ закреплено следующее требование. Предприятие обязано восстановить и перечислить в бюджет принятый к вычету входной НДС по товарам, оплаченным до, но использованным после получения освобождения. Данную операцию нужно отразить в налоговом периоде, предшествующем тому, в котором предприятие решило воспользоваться таким правом.

В предыдущей форме декларации для этого была предусмотрена строка 5 первого раздела. В новой форме отчетности она отсутствует. Поскольку разъяснений по заполнению обновленной декларации пока нет, мы считаем, что суммы восстановленного НДС нужно отражать в подразделе "Налоговые вычеты" со знаком "минус".

Пример 1. Фирма "Мойдодыр" продает моющие средства. Совокупная выручка от реализации товаров за май - июль 2002 г. не превысила 1 000 000 руб. Начиная с августа организация воспользовалась правом на освобождение от уплаты НДС. Предположим, что часть товаров, реализованных в августе, была приобретена и оплачена в том периоде, когда фирма исполняла обязанности налогоплательщика. Покупная стоимость продукции составила 120 000 руб. Учтенный в цене входной налог в сумме 20 000 руб. был принят к вычету из бюджета.

В июле бухгалтер организации выполнил следующие проводки:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

       ------------¬
- ¦20 000 руб.¦ - восстановлен НДС;
L------------

Дебет 91 Кредит 19

(При налогообложении прибыли сумма восстановленного НДС не учитывается. Организация должна уплатить ее за счет собственных средств.)

В декларации за июль бухгалтер отразит сумму восстановленного налога так, как показано в табл. 1.

Таблица 1

(руб.)

 N 
п/п
              Налоговые вычеты             
  Код 
строки
Сумма НДС
 1 
                     2                     
   3  
    4    
 6 
Сумма налога, предъявленная                
налогоплательщику и уплаченная им при
приобретении товаров (работ, услуг),
подлежащая вычету
  360 
 -20 000 
в том числе:                               
...
...                                        
...   
...      
- прочая сумма налога                      
  368 
 -20 000 
...
...                                        
...   
...      

Организации, пользующиеся правом на освобождение от уплаты НДС, должны заполнять два справочных Приложения. В Приложении В, как и раньше, отражается стоимость приобретенных и реализованных товаров, а также сумма уплаченного налога, которая не подлежит вычету.

Приложение Г - новое. В нем указывается выручка от реализации товаров без учета НДС и налога с продаж. Фактически один и тот же показатель - выручка - фигурирует в двух Приложениях. Причем в Приложении Г бухгалтеру придется отражать выручку с помесячной разбивкой.

Пример 2. Вернемся к условиям примера 1. Предположим, что в июле фирма "Мойдодыр" получила выручку в размере 189 000 руб. (в том числе налог с продаж - 9000 руб., НДС - 30 000 руб.). Сумма выручки без налогов составила 150 000 руб. (189 000 - 9000 - 30 000).

С августа организация прекратила начислять и уплачивать НДС. Стоимость товаров увеличивается только на сумму налога с продаж. Допустим, что в августе фирма приобрела моющие средства на сумму 84 000 руб. (в том числе НДС - 14 000 руб.). Выручка от продаж за этот месяц составила 168 000 руб. (в том числе налог с продаж - 8000 руб.).

Эти операции отражаются в Приложениях В и Г к декларации по НДС за август (см. табл. 2).

Таблица 2

(Заполняется справочно)

(руб.)

Приложение В.   Операции,    не    подлежащие    налогообложению
(освобождаемые от налогообложения), или операции, совершенные
налогоплательщиком, использующим право на освобождение от
исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с
исчислением и уплатой налога, в соответствии со ст.145 Кодекса
 N 
п/п
   Код  
операции
    Стоимость   
реализованных
(переданных)
товаров (работ,
услуг)
    Стоимость   
приобретенных
товаров (работ,
услуг),
не подлежащих
налогообложению
НДС
    Сумма НДС,   
уплаченная
по приобретенным
товарам (работам,
услугам), но не
подлежащая вычету
 1 
    2   
        3       
        4       
        5        
 1 
1010301 
     160 000    
     70 000     
      14 000     
...
...     
...             
...             
...              

(Заполняется справочно)

(руб.)

Приложение Г.  Выручка  от  реализации  товаров  (работ,  услуг)
налогоплательщика, использующего право на освобождение от
исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с
исчислением и уплатой налога, в соответствии со ст.145 Кодекса
       Сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг)       
без учета НДС и налога с продаж
   В первом месяце   
квартала
   Во втором месяце  
квартала
  В третьем месяце  
квартала
       150 000       
       160 000       
          -         

Декларация или справочная таблица?

В подразделе "Налоговые вычеты" появилась строка 13. Она также заполняется справочно. Указанная в ней сумма не влияет на сумму налога, подлежащую уплате. В строке 13 фиксируется дебетовый оборот по счету 19 за отчетный период - налог, предъявленный плательщику поставщиками товарно-материальных ценностей (работ, услуг).

Из подраздела "Расчеты по НДС за налоговый период" исключены строки 20 и 21. Раньше их заполняли организации, имеющие обособленные подразделения. Теперь такие предприятия должны уплачивать налог по местонахождению головной фирмы; распределять его по филиалам не нужно. По этой же причине из формы декларации исключено Приложение Д.

Расширен состав показателей, включаемых в разд.II "Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом" декларации. В новых строках отражаются налоговая база и сумма НДС, исчисленная организациями, которые реализуют конфискованное или безхозяйное имущество, а также ценности, перешедшие по праву наследования к государству. По Закону N 57-ФЗ с 1 января 2002 г. такие организации признаны налоговыми агентами.

К новой форме декларации добавлено справочное Приложение Е. Его должны заполнять налогоплательщики, сменившие учетную политику "по оплате" на учетную политику "по отгрузке". Если в начале года в учете организации числилась дебиторская задолженность, а потом она была погашена или списана, то в Приложении Е указывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.

Пример 3. В 2001 г. фирма "Маркер" исчисляла НДС "по оплате". В 2002 г. организация начала рассчитывать этот налог "по отгрузке". Предположим, что в августе 1999 г. фирма продала партию товаров на сумму 12 000 руб. (в том числе НДС - 2000 руб.). Однако оплата за товар до настоящего времени не поступила. Срок исковой давности по этой задолженности истек в августе 2002 г., и бухгалтер списал задолженность на убытки. Фирма должна начислить НДС в сумме 2000 руб. (12 000 руб. x 20% / 120%).

Как эта сумма отражается в декларации и Приложении Е за август, показано в табл. 3.

Таблица 3

Раздел I. Расчет общей суммы налога

(руб.)

 N 
п/п
Налогооблагаемые объекты
  Код 
строки
Налоговая
база (А)
  Ставка 
НДС
  Сумма 
НДС (Б)
 1 
            2           
   3  
    4    
    5    
    6   
 1 
Реализация (передача)   
товаров (работ, услуг)
по соответствующим
ставкам налога - всего:
  010 
    20   
  020 
    10   
  030 
  12 000 
  20/120 
  2 000 
  040 
  10/110 
в том числе:            
...
...                     
...   
...      
...      
...     
1.9
Прочая реализация       
товаров (работ, услуг)
  180 
    20   
  190 
    10   
  200 
  12 000 
  20/120 
  2 000 
  210 
  10/110 
...
...                     
...   
...      
...      
...     

(Заполняется справочно)

(руб.)

Приложение Е.  Операции по  реализации  товаров  (работ, услуг),
связанные с погашением (списанием) дебиторской задолженности за
ранее отгруженные товары (работы, услуги)
 N 
п/п
Налогооблагаемые объекты
  Код 
строки
Налоговая
база (А)
  Ставка 
НДС
  Сумма 
НДС (Б)
 1 
            2           
   3  
    4    
    5    
    6   
 1 
Прочая реализация       
товаров (работ, услуг) -
всего:
  010 
    x    
    x    
    x   
в том числе:            
...
...                     
...   
...      
...      
...     
1.2
- реализация товаров    
(работ, услуг),
признанная при списании
дебиторской
задолженности
  060 
    20   
  070 
    10   
  080 
  12 000 
  20/120 
  2 000 
  090 
  10/110 

А.Исанова