Мудрый Экономист

Как учитывать регистрационные расходы

"Московский бухгалтер", N 8, 2002

В ходе перерегистрации московские организации неизбежно понесут определенные расходы. Напомним о некоторых особенностях учета таких затрат.

Расходы, связанные с перерегистрацией

Как мы уже говорили, в процессе перерегистрации предприятиям придется заполнять специальную справку по форме N Р17001 (далее - Справка). В ней нужно указать все сведения о фирме. Подпись уполномоченного лица (руководителя, учредителя и т.д.) на этом документе должна быть заверена нотариально. Нотариальные услуги стоят денег, следовательно, у организации все-таки возникнут расходы, пусть и небольшие. Если Справка будет отправлена в налоговую инспекцию заказным письмом, то придется потратиться и на оплату почтовых услуг.

В бухгалтерском учете названные затраты относятся к расходам по обычным видам деятельности (п.п.5, 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Они признаются в учете в том отчетном периоде, в котором фактически имели место. На наш взгляд, затраты на нотариальные и почтовые услуги целесообразнее всего отражать по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 71 "Расчеты с подотчетными лицами").

В целях налогообложения прибыли затраты на нотариальные и почтовые услуги включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп.16 и 25 п.1 ст.264 НК РФ). Указанные расходы признаются косвенными и в полном объеме списываются "на налоговую себестоимость" в текущем отчетном периоде (п.2 ст.318 НК РФ).

При включении в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, платы за нотариальное оформление документов бухгалтерам нужно учитывать одну особенность. В ст.264 НК РФ сказано, что в уменьшение налоговой базы такие затраты можно отнести только "в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке". Тарифы за совершение нотариальных действий установлены Законом РФ от 9 декабря 1991 г. N 2005-1 "О государственной пошлине" (далее - Закон N 2005-1). По этому Закону предприятия, удостоверяющие подлинность подписи на заявлениях и других документах (кроме банковских карточек), должны платить пошлину в размере 5 процентов от МРОТ. Значит, при формировании "налоговой себестоимости" плату за нотариальное оформление можно будет учесть только в сумме пяти рублей (за каждую подпись).

Впрочем, ограничения, предусмотренные Налоговым кодексом, носят скорее предупредительный характер. В соответствии со ст.22 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате стоимость услуг как государственных, так и частных нотариусов не может превышать тарифы, установленные Законом N 2005-1. Поэтому никаких сверхнормативных расходов у предприятий возникать не должно.

Однако иногда частные нотариусы пытаются повысить размер платы за счет так называемых дополнительных услуг. Поэтому не лишним будет проверить, соответствует ли фактическая стоимость услуг, оказанных нотариусом, размеру пошлины, определенному законодательством. Если тарифы окажутся завышенными, разницу придется списывать за счет чистой прибыли (п.39 ст.270 НК РФ).

Услуги, за которые взимается госпошлина, не облагаются НДС (пп.17 п.2 ст.149 НК РФ). Поэтому при совершении нотариальных действий с оплатой по тарифам, установленным Законом N 2005-1, этот налог не взимается.

Что касается почтовых услуг, к которым прибегает предприятие, отправляющее документы заказным письмом, то на их стоимость НДС начисляется. От налога освобождена только реализация почтовых марок, маркированных открыток и конвертов (пп.9 п.2 ст.149 НК РФ). Тем не менее на практике предъявить к вычету НДС, уплаченный при отправке заказной корреспонденции, вряд ли удастся. Почтовые отделения редко выдают необходимые счета-фактуры, и настаивать на их оформлении ввиду незначительности сумм налога не стоит.

В то же время подотчетное лицо, которое будет отправлять документы, обязано приложить к авансовому отчету квитанцию о приеме почтовых отправлений по форме N 1, утвержденной Приказом Минфина России от 29 декабря 2000 г. N 124н. На основании этой квитанции бухгалтер сможет включить стоимость почтовых услуг в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль (пп.25 п.1 ст.264 НК РФ).

Расходы, связанные с первичной регистрацией

Состав расходов, которые несет предприятие при первичной регистрации, несколько шире. Во-первых, перед регистрацией уплачивается государственная пошлина. По Закону N 2005-1 ее размер составляет 2000 руб. Во-вторых, все учредительные документы организации должны быть нотариально заверены. Стоимость услуг нотариусов в этом случае резко возрастает. В-третьих, при подготовке регистрационных документов учредители часто обращаются в специализированные юридические фирмы. Их услуги тоже стоят недешево, значит, общая сумма расходов на регистрацию может быть весьма велика (порядка тысячи долларов).

У бухгалтеров вновь созданных предприятий зачастую возникает вопрос, можно ли списать на издержки расходы, связанные с государственной регистрацией, если они были произведены до завершения процедуры. К сожалению, нельзя. Правоспособность организации возникает в момент ее создания (ст.49 ГК РФ). В свою очередь юридическое лицо считается созданным с момента государственной регистрации (ст.51 ГК РФ). Ведение предпринимательской деятельности без регистрации или с регистрацией по подложным документам уголовно наказуемо (ст.171 УК РФ). Бухгалтерский учет начинается с момента регистрации фирмы в качестве юрлица (ст.8 Федерального закона о бухгалтерском учете). А в качестве налогоплательщика организация должна встать на учет в течение 10 дней с момента государственной регистрации (ст.83 НК РФ).

До того момента, когда данные о вновь созданной организации будут занесены в Единый государственный реестр, а учредители получат Свидетельство о государственной регистрации, считается, что юридического лица как такового не существует. Любые хозяйственные операции и сделки, имевшие место до окончания процедуры регистрации, не признаются совершенными от его имени. Сказанное в полной мере относится и к регистрационным расходам. Если затраты производились до получения Свидетельства, то они не включаются в себестоимость, а полностью покрываются за счет учредителей.

Впрочем, при определенных условиях бухгалтерское законодательство все же позволяет учитывать эти затраты в качестве организационных расходов. Если учредительными документами организации предусмотрено, что сумма организационных расходов признается вкладом (частью вклада) одного из участников в уставный капитал, то такие расходы можно принять на баланс в качестве нематериальных активов (п.4 ПБУ 14/2000).

Сначала организационные расходы учитываются по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" и дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". После того как учредитель представит документы, подтверждающие оплату этих расходов, делается проводка Дебет 04 Кредит 08. Амортизация по этой части нематериальных активов может начисляться в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации (п.21 ПБУ 14/2000).

В налоговых регистрах организационные расходы, понесенные до даты государственной регистрации предприятия, не отражаются. Несмотря на то что в бухгалтерском учете эти затраты признаются нематериальными активами, в состав амортизируемого имущества они не включаются. Следовательно, такие расходы никак не будут влиять на размер налогооблагаемой прибыли.

Поясним порядок отражения организационных расходов в бухгалтерском учете вновь созданного предприятия.

Пример. Два гражданина России решили создать ООО "Прибой" с уставным капиталом 10 000 руб. Согласно учредительным документам, вклад первого учредителя (6000 руб.) вносится наличными деньгами. При регистрации второй учредитель оплачивает государственную пошлину, а также нотариальные, консультационные и почтовые услуги. Это его вклад в уставный капитал предприятия. Будем считать, что величина затрат на регистрацию составила 4000 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Прибой" должны быть сделаны следующие проводки.

В момент государственной регистрации:

Дебет 75 Кредит 80

В момент внесения денежных средств:

Дебет 50 Кредит 75

В момент представления документов, подтверждающих оплату организационных расходов:

Дебет 08 Кредит 75

Дебет 04 Кредит 08

Начиная с месяца, следующего за тем, в котором нематериальный актив был принят к учету, бухгалтер предприятия будет делать проводку:

Дебет 26 Кредит 04

В налоговом учете эти операции не отражаются.

А.Корнеев