Мудрый Экономист

Расходы на ремонт основных средств. Резерв на оплату таких расходов

"Практическая бухгалтерия", N 7, 2002

Фирмам зачастую приходится тратить большие деньги на ремонт основных средств. Раньше такие расходы уменьшали прибыль только в пределах норм. После того как Налоговый кодекс был изменен, их можно учитывать полностью. Более того, теперь фирма может создать резерв на ремонт основных средств. Сумма резерва также уменьшает прибыль. Из этой статьи вы узнаете, как учитывать расходы на ремонт, создать новый резерв, и многое другое.

Расходы на ремонт основных средств

Напомним, что по старому Кодексу расходы на ремонт учитывались при налогообложении прибыли только в пределах 10 процентов от первоначальной стоимости основных средств. Если расходы превышали этот предел, то они уменьшали прибыль в течение нескольких лет.

Из этого порядка было исключение. Некоторые организации могли уменьшить прибыль на всю сумму таких расходов. К ним относились предприятия промышленности, агропромышленного комплекса, лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии и разведки недр, геодезической и гидрометеорологической служб и жилищно-коммунального хозяйства.

Теперь ситуация изменилась. С 1 января 2002 г. у любой фирмы сумма расходов на ремонт основных средств уменьшает налогооблагаемую прибыль. Никаких исключений из этого порядка Кодекс не предусматривает. Более того, любая фирма может создать резерв под предстоящий ремонт основных средств. Сумма резерва уменьшает прибыль, которая облагается налогом. Ниже мы расскажем, как сформировать такой резерв.

Примечание. С 1 января 2002 г. расходы на ремонт не нормируются.

Все эти изменения вступили в силу задним числом, то есть 1 января 2002 г.

Пример 1. В 2002 г. расходы ЗАО "Актив" на ремонт основных средств составили 180 000 руб. Вся сумма расходов на ремонт уменьшает налогооблагаемую прибыль "Актива".

После этих изменений расходы на ремонт будут отражаться в бухгалтерском и налоговом учете одинаково. Поэтому вести отдельный налоговый регистр по их учету не нужно.

Что делать бухгалтерам тех фирм, у которых расходы на ремонт в I квартале 2002 г. превысили норматив, установленный старым Кодексом?

В такой ситуации вы имеете право:

Фирмы, которые платили налог исходя из фактически полученной прибыли, сдавали декларации по этому налогу ежемесячно. Поэтому им придется сдать уточненные декларации за период с января по июнь.

Правда, по нашему мнению, вы можете этого не делать. Дело в том, что по закону вы должны подать уточненные декларации, если в них допущены ошибки. В данной ситуации ошибки бухгалтера не было. Поэтому вы можете учесть все расходы на ремонт по итогам первого полугодия 2002 г. и уточненные декларации не сдавать.

Пример 2. ЗАО "Актив" занимается оптовой торговлей. В I квартале 2002 г. на ремонт основных средств фирма потратила 700 000 руб.

Первоначальная стоимость всех основных средств "Актива" - 5 000 000 руб.

В I квартале 2002 г. фирма может учесть при налогообложении прибыли расходы на ремонт в сумме:

5 000 000 руб. x 10% = 500 000 руб.

Расходы на ремонт превысили норматив на 200 000 руб. (700 000 - 500 000). Эта сумма не уменьшает налогооблагаемую прибыль "Актива" за I квартал.

За II квартал 2002 г. расходы "Актива" на ремонт основных средств составили 100 000 руб. По старому Кодексу эти расходы не должны были учитываться при налогообложении, так как предельный норматив фирма уже превысила в I квартале. Теперь фирма может уменьшить прибыль на всю сумму сверхнормативных расходов.

Поэтому по итогам первого полугодия "Актив" должен включить в расходы:

200 000 руб. + 100 000 руб. = 300 000 руб.

Общая сумма расходов на ремонт, которая уменьшает налог на прибыль, составит:

700 000 руб. + 100 000 руб. = 800 000 руб.

Резерв на ремонт основных средств

Существует два вида таких резервов:

Примечание. Сумма резерва по расходам на ремонт основных средств уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Они создаются и списываются по-разному.

Резерв на оплату обычного ремонта

Для того чтобы создать резерв, прежде всего нужно рассчитать предельную сумму отчислений в него. Предельная сумма отчислений - это планируемая сумма расходов на ремонт основных средств в текущем году. Ее определяют исходя из периодичности ремонта, стоимости деталей, которые меняются в процессе ремонта, и его сметной стоимости. Планируемую сумму расходов указывают в смете. Этот документ может выглядеть так:

                                                         УТВЕРЖДАЮ
руководитель планового
отдела ООО "Пассив"
Иванов
______/А.Н. Иванов/

Смета затрат на ремонт

от 3 января 2003 г.

N 1

 N 
п/п
      Наименование       
основных средств
Периодичность
ремонта, раз
 Сметная 
стоимость
ремонта,
руб.
   Сумма  
расходов
на ремонт,
руб.
(гр. 3 x
гр. 4)
 1 
            2            
      3      
    4    
     5    
 1 
Легковой автомобиль      
ВАЗ 2109, в том числе:
  34 000  
- замена двигателя       
      1      
  30 000 
  30 000  
- замена фар             
      4      
   1 000 
   4 000  
 2 
Торговый склад, в том    
числе:
  10 000  
- частичная замена       
кровельных материалов
      2      
   5 000 
  10 000  
 3 
Ксерокс Canon:           
   6 000  
- замена роликов подачи  
бумаги
      6      
   1 000 
   6 000  
Общая сумма планируемых расходов на ремонт           
  50 000  

Примечание. Смета расходов на ремонт должна утверждаться в начале каждого года.

Как правило, сумма резерва должна быть равна планируемым (сметным) расходам на ремонт. Однако из этого правила есть исключение. Максимальная сумма резерва не может быть больше средней суммы фактических расходов на ремонт за последние три года.

Среднюю сумму расходов на ремонт рассчитывают так:

     ---------------¬   -------¬   --------------¬
¦ Фактические ¦ ¦ ¦ ¦Средняя сумма¦
¦ расходы на ¦ : ¦3 года¦ = ¦ расходов ¦
¦ ремонт за три¦ ¦ ¦ ¦ на ремонт ¦
¦последних года¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L--------------- L------- L--------------

Сразу скажем, что в Кодексе не написано, как быть тем фирмам, у которых не было ремонта в предыдущих годах. По этому вопросу нужно ждать дополнительных разъяснений налоговиков.

Если планируемая сумма резерва больше средних расходов на ремонт, то сумма резерва будет равна средним расходам.

Пример 3. ЗАО "Актив" создает резерв на ремонт основных средств в 2002 г. На ремонт планируется потратить 120 000 руб.

Фактические расходы фирмы на ремонт за предыдущие три года составили:

в 1999 г. - 150 000 руб.;

в 2000 г. - 20 000 руб.;

в 2001 г. - 40 000 руб.

Сумма резерва на ремонт основных средств не может быть больше:

(150 000 руб. + 20 000 руб. + 30 000 руб.) : 3 года = 70 000 руб.

Планируемая сумма расходов на ремонт (120 000 руб.) превышает его максимальный размер. Поэтому "Актив" может создать резерв только в сумме 70 000 руб.

Затем вам нужно определить норматив отчислений в резерв. Об этом сказано в ст.324 Налогового кодекса. Этот показатель рассчитывают так:

     -------------¬   -------------------¬   -----¬   -----------¬
¦ ¦ ¦Первоначальная или¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ восстановительная¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Максимальная¦ ¦ стоимость всех ¦ ¦ ¦ ¦ Норматив ¦
¦ сумма ¦ : ¦ основных средств ¦ х ¦100%¦ = ¦отчислений¦
¦ резерва ¦ ¦ на 1 января того ¦ ¦ ¦ ¦ в резерв ¦
¦ ¦ ¦ года, в котором ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ создается резерв ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L------------- L------------------- L----- L-----------

Этот норматив должен быть указан в учетной политике фирмы. Исходя из норматива, вы можете в конце каждого отчетного периода уменьшать прибыль на определенную сумму.

Фирмы, которые платят налог ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, рассчитывают эту сумму так:

   -------------------¬   -----------¬   --------¬   ------------¬
¦Первоначальная или¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ восстановительная¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Ежемесячная¦
¦ стоимость всех ¦ ¦ Норматив ¦ ¦ ¦ ¦ сумма ¦
¦ основных средств ¦ х ¦отчислений¦ : ¦12 мес.¦ = ¦ отчислений¦
¦ на 1 января того ¦ ¦ в резерв ¦ ¦ ¦ ¦ в резерв ¦
¦ года, в котором ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ создается резерв ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L------------------- L----------- L-------- L------------

У таких фирм сумма отчислений в резерв уменьшает налогооблагаемую прибыль в конце каждого месяца.

Фирмы, которые платят налог ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем отчетном периоде, а также организации, уплачивающие налог раз в квартал, могут рассчитать сумму отчислений в резерв так:

     -------------------¬   -----------¬   ------¬   ------------¬
¦Первоначальная или¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ восстановительная¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Ежемесячная¦
¦ стоимость всех ¦ ¦ Норматив ¦ ¦ ¦ ¦ сумма ¦
¦ основных средств ¦ х ¦отчислений¦ : ¦4 кв.¦ = ¦ отчислений¦
¦ на 1 января того ¦ ¦ в резерв ¦ ¦ ¦ ¦ в резерв ¦
¦ года, в котором ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ создается резерв ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L------------------- L----------- L------ L------------

У таких фирм сумма отчислений в резерв уменьшает налогооблагаемую прибыль в конце каждого квартала.

Обратите внимание: в таком же порядке вы можете создавать резерв и в бухгалтерском учете.

Пример 4. ООО "Пассив" решило создать резерв расходов на ремонт основных средств в 2003 г. Планируемая сумма расходов на ремонт - 50 000 руб. Фирма платит налог на прибыль ежеквартально.

Фактические расходы на ремонт основных средств за три предыдущих года составили:

в 2000 г. - 35 000 руб.;

в 2001 г. - 40 000 руб.;

в 2002 г. - 45 000 руб.

Максимальная сумма резерва не может быть больше:

(45 000 руб. + 40 000 руб. + 35 000 руб.) : 3 года = 40 000 руб.

Поэтому резерв создают только на эту сумму.

На 1 января 2003 г. на балансе "Пассива" числятся следующие основные средства:

 N 
п/п
 Наименование
основных
средств
Дата ввода в
эксплуатацию
Первоначальная
стоимость,
руб.
Восстановительная
стоимость, руб.
   Общая  
стоимость,
руб.
 1 
Легковой     
автомобиль
ВАЗ 2109
    Май     
1996 г.
     50 000   
     100 000     
  100 000 
 2 
Торговый     
склад
   Январь   
1998 г.
    850 000   
     935 000     
  935 000 
 3 
Ксерокс      
"Canon"
   Февраль  
2001 г.
     15 000   
        -        
   15 000 
 4 
Автопогрузчик
    Май     
2002 г.
    200 000   
        -        
  200 000 
Итого                                                          
1 250 000 

Норматив отчислений в резерв составит:

40 000 руб. : 1 250 000 руб. x 100% = 3,2%.

Примечание. Норматив отчислений в резерв утверждается в учетной политике.

Этот норматив должен быть указан в учетной политике "Пассива" на 2003 г.

Ежеквартальная сумма отчислений в резерв составит:

1 250 000 руб. x 3,2% : 4 кв. = 10 000 руб.

В конце каждого квартала 2003 г. "Пассив" может уменьшать налогооблагаемую прибыль на эту сумму.

Для того чтобы отразить резерв в учете в конце каждого квартала, бухгалтер "Пассива" должен делать запись:

Дебет 20 Кредит 96

Как создать резерв в 2002 г.

На наш взгляд, создавать резерв в 2002 г. имеет смысл, если расходы на ремонт у фирмы будут во втором полугодии. Если расходы были в первом полугодии, то вы можете уменьшить прибыль на их сумму и без резерва.

Для того чтобы создать резерв в этом году, нужно:

Сумма резерва, на которую можно уменьшить прибыль в первом полугодии, рассчитывается так:

-------------------¬   -----------¬   --------¬   -------¬   ------------¬
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Сумма ¦
¦Первоначальная или¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ отчислений¦
¦ восстановительная¦ ¦ Норматив ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ в резерв, ¦
¦ стоимость всех ¦ х ¦отчислений¦ : ¦12 мес.¦ х ¦6 мес.¦ = ¦ которая ¦
¦ основных средств ¦ ¦ в резерв ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ уменьшает ¦
¦ на 1 января ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ прибыль за¦
¦ 2002 г. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ первое ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ полугодие ¦
L------------------- L----------- L-------- L------- L------------

Пример 5. ЗАО "Актив" создает резерв расходов на ремонт основных средств в 2002 г. Планируемая сумма расходов на ремонт - 35 000 руб. "Актив" платит налог на прибыль ежеквартально.

Фактические расходы на ремонт основных средств за три предыдущих года составили:

в 1999 г. - 35 000 руб.;

в 2000 г. - 40 000 руб.;

в 2001 г. - 45 000 руб.

Максимальная сумма резерва не может быть больше:

(35 000 руб. + 40 000 руб. + 45 000 руб.) : 3 года = 40 000 руб.

Так как планируемая сумма не превышает максимальный размер резерва, его можно создать на всю сумму планируемых расходов (35 000 руб.)

На 1 января 2002 г. на балансе "Актива" числятся основные средства, первоначальная (восстановительная) стоимость которых составляет 1 500 000 руб.

Норматив отчислений в резерв составит:

35 000 руб. : 1 500 000 руб. x 100% = 2,33%.

Этот норматив должен быть указан в учетной политике "Пассива" на 2002 г. Для этого в учетную политику нужно внести изменения.



Сумма резерва, на которую можно уменьшить прибыль за первое полугодие 2002 г., составит:

1 500 000 руб. x 2,33% : 12 мес. x 6 мес. = 17 475 руб.

Бухгалтер "Актива" должен сделать запись:

Дебет 20 Кредит 96

Ежеквартально "Актив" может создавать резерв в сумме:

1 500 000 руб. x 2,33% : 4 = 8737,5 руб.

В конце III и IV кварталов 2002 г. бухгалтер должен сделать проводку:



Дебет 20 Кредит 96

Использование резерва

Все расходы на ремонт основных средств списывают за счет созданного резерва. В бухгалтерском учете это отражают записью:

Дебет 96 Кредит 02 (10, 60, 69, 70...)

Примечание. НДС по расходам на ремонт основных средств принимают к налоговому вычету.

Если эти расходы больше, чем резерв, то сумма такого превышения уменьшает прибыль. Правда, в этой ситуации уменьшить прибыль вы сможете только в конце года. Поэтому если планируемые расходы на ремонт больше, чем максимальная сумма резерва, то создавать его не нужно.

Пример 6. В 2003 г. ООО "Пассив" создает резерв на ремонт основных средств. Ежеквартально фирма отчисляет в резерв 10 000 руб.

Фактические расходы по ремонту составили:

   Период  
 Фактические расходы на ремонт 
  Сумма 
резерва,
руб.
   Сумма   
резерва
нарастающим
итогом,
руб.
 расходы за
квартал,
руб.
расходы нарастающим
итогом, руб.
I квартал  
   15 000  
       15 000      
 10 000 
   10 000  
II квартал 
    3 000  
       18 000      
 10 000 
   20 000  
III квартал
   19 000  
       37 000      
 10 000 
   30 000  
IV квартал 
   12 000  
       49 000      
 10 000 
   40 000  


По итогам I квартала 2003 г. расходы "Пассива" превысили сумму резерва на 5000 руб. (15 000 - 10 000). Эта сумма не уменьшает прибыль фирмы.

За шесть месяцев 2003 г. сумма расходов меньше резерва на 2000 руб. (20 000 - 18 000). Однако при налогообложении учитывают всю сумму резерва, то есть 20 000 руб.

По итогам девяти месяцев расходы на ремонт превысили сумму резерва на 7000 руб. (37 000 - 30 000). Эта сумма не уменьшает прибыль фирмы.

По итогам года сумма расходов на ремонт превышает резерв на 9000 руб. (49 000 - 40 000). Вы сможете уменьшить налогооблагаемую прибыль на эту сумму только 31 декабря 2003 г.

Если фактические расходы на ремонт меньше, чем резерв, то остаток неиспользованного резерва увеличивает прибыль в конце отчетного года.

Примечание. Сумму резерва на ремонт, не использованную в течение года, списывают на увеличение прибыли.

Резерв на оплату особо сложных и дорогих видов капитального ремонта



Сумма такого резерва не ограничена. Более того, сумму резерва, не использованную в течение года, можно перенести на следующий год. Правда, при условии, что сложный или дорогой ремонт не закончен. Резерв создают на основании графика ремонта и сметы расходов по нему. Сумма резерва равна плановым расходам, которые по графику приходятся на каждый год.

Такой резерв создавать нельзя, если: ремонт проводится меньше одного года; в предыдущие годы фирма уже проводила особо сложный и дорогостоящий ремонт.

Из Кодекса не ясно, какой ремонт считается особо сложным, а какой - дорогостоящим. Более того, непонятно, сколько лет должно пройти с момента предыдущего ремонта. До тех пор пока налоговики не разъяснят эти понятия, создавать такой резерв не стоит.

А.Пятницкий

Аудитор