Мудрый Экономист

Новый порядок амортизации основных средств

"Практическая бухгалтерия", N 7, 2002

В мае почти вся глава Налогового кодекса, которая касается налога на прибыль, была переписана. По сложившейся "традиции" все изменения вступают в силу задним числом. Законотворцы не оставили без внимания и амортизацию. В этой статье мы расскажем, как ее нужно считать по новым правилам.

Как мы уже сказали, изменения, о которых пойдет речь в статье, действуют с 1 января 2002 г. Поэтому, если вы считали амортизацию по старым правилам, вам придется ее пересчитать за все полугодие. В результате у вас изменится прибыль, которая облагается налогом. Новую сумму прибыли вы сможете отразить в декларации за первое полугодие. Сдавать уточненную декларацию за I квартал из-за изменений, по нашему мнению, не нужно.

Амортизируемое имущество. Перечень изменился

Как и прежде, амортизацию нужно начислять по ценностям, срок использования которых превышает 12 месяцев, а стоимость - 10 000 руб. Также амортизацию начисляют на нематериальные активы (исключительные права на результаты творческой деятельности человека - программы для ЭВМ, "ноу-хау" и т.д.).

Но на некоторые виды такого имущества амортизацию начислять не надо. Они перечислены в ст.256 Налогового кодекса. Недавно перечень этого имущества изменился. Теперь не начисляют амортизацию:

Примечание. Перечень основных средств, на которые амортизация не начисляется, есть в ст.256 Налогового кодекса.

По-прежнему не нужно начислять амортизацию на книги и брошюры. По Кодексу (в новой редакции) их стоимость полностью списывается на расходы в день покупки. Напомним, что по правилам бухгалтерского учета стоимость книг и брошюр также можно сразу списать на затраты. Правда, делается это в тот день, когда книгу начали использовать в работе.

Дополнен перечень основных средств, на которые можно начислять амортизацию. Раньше ее не начисляли на любые "объекты дорожного хозяйства" (например, дороги). Теперь не амортизируют только те дороги, которые полностью или частично построены на деньги бюджета. Если фирма построила дорогу за свой счет, она может начислять по ней амортизацию в обычном порядке.

Срок полезного использования

Как и раньше, не начисляют амортизацию по имуществу, которое законсервировано на период больше трех месяцев. После расконсервации амортизацию нужно начислять в прежнем порядке. Теперь в Кодексе есть новая норма. Срок полезного использования такого имущества нужно увеличить на период консервации.

Пример 1. На балансе ЗАО "Актив" числится станок. Он куплен и введен в эксплуатацию в январе 2002 г. Срок полезного использования станка - семь лет. Фирма начисляет амортизацию линейным способом. По станку нужно начислять амортизацию до февраля 2009 г. (84 месяца). Норма ежемесячной амортизации - 1,19 процента.

В сентябре 2002 г. руководитель "Актива" распорядился законсервировать станок. Период консервации - шесть месяцев. На этот период увеличивается срок его полезного использования. После расконсервации амортизация на станок будет начисляться по той же норме (1,19%), но уже до августа 2009 г.

Еще одно новшество. Теперь фирма может увеличить срок полезного использования основного средства, если оно было реконструировано или модернизировано. Сделать это можно только в пределах сроков, установленных для амортизационной группы, в которую основное средство включено. Эти сроки есть в Классификаторе основных средств, включаемых в амортизационные группы (далее - Классификатор).

Примечание. Классификатор основных средств приведен в Постановлении Правительства от 1 января 2002 г. N 1.

Пример 2. В 2002 г. ООО "Пассив" купило компьютер. Руководитель фирмы установил срок его полезного использования четыре года. В 2003 г. компьютер был модернизирован.

По Классификатору срок использования ЭВМ - от трех до пяти лет. Поэтому "Пассив" может увеличить срок полезного использования компьютера до пяти лет. Больший срок установить нельзя.

Срок использования основных средств, бывших в употреблении, нужно уменьшить на то время, в течение которого они использовались предыдущим владельцем.

Пример 3. В 2002 г. ЗАО "Актив" купило подержанный легковой автомобиль. По Классификатору минимальный срок полезного использования машины три года, а максимальный - пять лет. Предыдущий владелец пользовался машиной два года.

Минимальный срок полезного использования автомобиля составит 1 год (3 - 2), а максимальный - 3 года (5 - 2). Конкретный срок должен установить руководитель "Актива".

Может случиться так, что время, в течение которого имуществом пользовались прежние владельцы, равно или превышает срок его полезного использования по Классификатору. Тогда фирма устанавливает этот срок самостоятельно на тот период, в течение которого основное средство еще может проработать.

Амортизация основных средств, купленных до 1 января 2002 г.

По таким основным средствам амортизацию начисляют исходя из их остаточной стоимости. Ее определяют так:

     --------------------¬   ------------------¬   -----------¬
¦ Первоначальная или¦ ¦Сумма амортизации¦ ¦Остаточная¦
¦ восстановительная ¦ ¦ по основному ¦ ¦ стоимость¦
¦стоимость основного¦ - ¦ средству, ¦ = ¦ основного¦
¦ средства на ¦ ¦ начисленная до ¦ ¦ средства ¦
¦ 1 января 2002 г. ¦ ¦ 1 января 2002 г.¦ ¦ ¦
L-------------------- L------------------ L-----------

Время полезного использования этих основных средств фирма должна установить самостоятельно. При этом нужно учитывать те сроки, которые есть в Классификаторе.

Ежемесячную норму, по которой надо начислять амортизацию, рассчитывают так:

-----¬   ------------------------------¬   --------¬   ------------¬
¦ ¦ ¦Срок полезного Фактический¦ ¦ ¦ ¦Ежемесячная¦
¦100%¦ : ¦использования - срок ¦ : ¦12 мес.¦ = ¦ норма ¦
¦ ¦ ¦ по эксплуатации¦ ¦ ¦ ¦амортизации¦
¦ ¦ ¦Классификатору ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L----- L------------------------------ L-------- L------------

Пример 4. На балансе ЗАО "Актив" числится ксерокс, купленный до 1 января 2002 г. за 24 000 руб. На ксерокс начислена амортизация в сумме 4800 руб. На 1 января остаточная стоимость ксерокса - 18 000 руб. (24 000 - 6000). Ксерокс проработал 2 года.

По Классификатору срок работы ксерокса - от трех до пяти лет. Руководитель фирмы установил этот срок в размере 4 лет. Ежемесячная норма амортизации по ксероксу составит:

100% : (4 года - 2 года) : 12 мес. = 4,16%.

С 1 января 2002 г. бухгалтер "Актива" должен ежемесячно начислять амортизацию на ксерокс в сумме:

18 000 руб. x 4,16% = 748,8 руб.

Примечание. Амортизация по основным средствам производственного назначения уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Как быть, если фирма пользовалась основным средством дольше, чем максимальный срок его работы по Классификатору? Например, в 1993 г. вы купили компьютер. На 1 января 2002 г. он работает уже девять лет. А по Классификатору максимальный срок его использования - семь лет.

В этом случае вы можете установить срок полезного использования основного средства сами. Однако этот срок не может быть меньше семи лет (ст.322 Налогового кодекса). Такое новшество значительно увеличит объем работы бухгалтера. Возникнет ситуация, когда в бухгалтерском учете вы должны начислять амортизацию, например, всего один год, а в налоговом - семь лет.

Пример 5. В декабре 1995 г. ООО "Старт" купило легковой автомобиль за 36 800 руб. Срок его полезного использования, который руководитель фирмы установил в 1995 г., - семь лет (84 месяца).

На 1 января 2002 г. машина проработала уже шесть лет (72 месяца). На нее начислена амортизация в сумме 31 543 руб.

По Классификатору максимальный срок работы автомобиля - пять лет. Получается, что фактический срок работы машины превысил срок ее полезного использования по Классификатору. Поэтому остаточная стоимость машины будет амортизироваться 7 лет.

Ежемесячная сумма амортизации по машине составит:

(36 800 руб. - 31 543 руб.) : 7 лет : 12 мес. = 62,58 руб.

Т.Ковалева

Главный бухгалтер