Мудрый Экономист

Списание процентов в бухгалтерском учете

"Московский бухгалтер", N 5, 2002

С 2002 г. действует новый порядок бухгалтерского учета кредитов и займов. Отражая эти суммы, нужно иметь в виду требования нового Плана счетов и ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию".

Все кредиты и займы отражаются на двух счетах:

66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам";

67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Краткосрочной считается задолженность, которую надо возвратить не позднее чем через год после получения денег. Остальные кредиты и займы относятся к долгосрочным. Когда до погашения долга остается ровно год, предприятие может переводить займы из категории долгосрочных в краткосрочные. Такая операция отражается проводкой:

Дебет 67 Кредит 66

Подчеркнем, что организация может, но не обязана выполнять такую проводку. Долгосрочные займы разрешено учитывать на счете 67 вплоть до погашения. Порядок списания таких займов зависит от учетной политики, принятой на предприятии. На наш взгляд, лишних операций лучше избегать. Ведь, переводя задолженность из одной категории в другую, бухгалтер ничего не меняет, а просто добавляет себе работы.

Есть нововведения и в учете процентов. Так же как и в прошлом году, предприятие должно списывать только проценты по кредитам, полученным на приобретение основных средств и нематериальных активов. Пока такое имущество отражается на счете 08, проценты нужно списывать проводкой:

Дебет 08 Кредит 66 (67)

В налоговом и бухгалтерском учете проценты по займам отражаются по-разному. В бухгалтерском учете проценты могут увеличивать стоимость основного средства, товаров или материалов. В налоговом учете эти проценты всегда относятся к внереализационным расходам (пп.2 п.1 ст.265 НК РФ). Это значит, что при расчете налога на прибыль они списываются по общим правилам в соответствии со ст.ст.272 и 273 НК РФ.

После перевода имущества в состав основных средств (нематериальных активов) порядок учета процентов надо изменить. С месяца, следующего за тем, в котором была выполнена проводка Дебет 01 (04) Кредит 08, проценты по займам относятся к расходам организации. Они списываются проводкой:

Дебет 91 Кредит 66 (67)

В ПБУ 15/01 предусмотрен особый порядок учета процентов по займам и кредитам, полученным для предварительной оплаты товаров (материалов). Такие проценты нужно разделить на две части.

Сумма, начисленная до оприходования товаров, отражается проводками:

Дебет 76 Кредит 66 (67) <*>

Дебет 41 Кредит 76

<*> Эта проводка выполнена в соответствии с п.15 ПБУ 15/01.

Проценты, начисленные после оприходования товаров, списываются проводкой:

Дебет 91 Кредит 66 (67)

С 2002 г. изменился и налоговый учет процентов. Теперь при налогообложении можно учитывать проценты не только по банковским кредитам, но и по займам, предоставленным другими организациями и физическими лицами (ст.269 НК РФ).

При расчете налога на прибыль платежи за обслуживание долга по-прежнему нормируются. Для большинства организаций проценты по рублевым займам определяются по учетной ставке Банка России, увеличенной в 1,1 раза. По валютным займам налоговики разрешают списывать только платежи, исчисленные исходя из 15 процентов годовых.

С 9 апреля учетная ставка Банка России составляет 23 процента.

Пример. Допустим, ООО "Венера" привлекает два займа, каждый сроком на один год. Первый заем составляет 600 000 руб. и предоставлен под 28 процентов годовых. Второй заем - 10 000 долл. США - получен под 17 процентов годовых. Учетная ставка Банка России - 23 процента годовых.

Сумма процентов по каждому займу составит соответственно 168 000 руб. (600 000 руб. x 28%) и 1700 долл. США (10 000 USD x 17%). Однако предприятие не вправе учесть все эти суммы при расчете налога на прибыль. В частности, по рублевому займу в затраты можно включить только платежи, начисленные по ставке 25,3 процента (23% x 1,1). Следовательно, налогооблагаемая прибыль организации уменьшится на 151 800 руб. (600 000 руб. x 25,3%) и на 1500 долл. США (10 000 USD x 15%). Сверхнормативные расходы составляют 16 200 руб. (168 000 - 151 800) и 200 долл. США (1700 - 1500). Они не учитываются при расчете налога.

Иногда проценты по займам можно учитывать полностью. Речь идет о процентах по сопоставимым долговым обязательствам. Однако доказать сопоставимость кредитов очень сложно. Поэтому большинство организаций будет списывать проценты по долгам, как это показано в примере <**>.

<**> Подробнее о налоговом учете платежей по кредитам и займам читайте в апрельском номере нашего журнала.

А.Родионов