Мудрый Экономист

Порядок заполнения новой налоговой карточки по единому социальному налогу

"АКДИ "Экономика и жизнь", N 4, 2002

Новая форма индивидуальной карточки по единому социальному налогу была утверждена Приказом МНС России от 21 февраля 2002 г. N БГ-3-05/91 "Об утверждении формы Индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета и Порядка ее заполнения".

Изменение индивидуальной налоговой карточки по ЕСН в 2002 г. было вызвано принятием ряда новых Законов: от 31.12.2000 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", от 31.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации".

В соответствии с этими Законами в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации входят страховые взносы и средства федерального бюджета. Трудовая пенсия состоит из базовой, страховой и накопительной частей. Причем базовая часть финансируется из федерального бюджета за счет сумм ЕСН, а страховая и накопительная части - за счет Пенсионного фонда РФ. Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование указаны в законе и зависят от пола и возраста каждого работника. Это распределение пенсионных отчислений и нашло свое отражение в форме карточки.

В Приказе N БГ-3-05/91 отмечается, что форма карточки носит рекомендательный характер. Налогоплательщик имеет право изменять утвержденную форму индивидуальной карточки, добавляя, объединяя или выделяя отдельные графы в зависимости от специфики своего предприятия. Например, он может детализировать суммы выплат, не подлежащих налогообложению в федеральный бюджет и во все фонды, вводить дополнительную итоговую графу суммы авансовых платежей по страховым взносам в Пенсионный фонд, указывать тарифы страховых взносов для исчисления страховой и накопительной частей трудовой пенсии, проценты отчислений в фонды и т.д. В индивидуальной карточке все суммы отражаются в полных рублях и копейках.

1. Отличие новой карточки от старой

Индивидуальная карточка ведется бухгалтером отдельно для каждого физического лица, получившего доход по трудовому, гражданско - правовому и авторскому договорам. В карточке по ЕСН можно выделить две части: "Сведения о работнике - получателе дохода" и табличную часть. Поскольку теперь тариф пенсионных взносов зависит от пола и возраста и пенсионные отчисления производятся как в федеральный бюджет, так и в Пенсионный фонд РФ, то это должно было найти свое отражение в индивидуальной карточке по ЕСН. В раздел "Сведения о работнике" в новой карточке в отличие от старой вошли два новых поля: "Пол" застрахованного лица и его "Страховой номер", т.е. номер лицевого счета по пенсионному страхованию.

Существенные изменения произошли в табличной части карточки. Неизменной осталась только графа 1: в ней перечислены месяцы, за которые получен доход, и указан способ определения сумм в последующих колонках - за календарный месяц или нарастающим итогом с начала года.

В графу 2 заносятся выплаты и иные вознаграждения, начисленные по трудовому договору, договору гражданско - правового характера, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) и авторскому договору. Если налогоплательщиком производятся выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком вышеназванными договорами, то по таким физическим лицам индивидуальные карточки не открываются.

Не включаются в графу 2 и выплаты, производимые в рамках гражданско - правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных имущественных прав, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Выплаты гражданам Российской Федерации в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставляемых российскими фондами поддержки образования и науки учителям, преподавателям, школьникам и / или аспирантам государственных и / или муниципальных образовательных учреждений, в графах 2 и 8 не показываются.

В графе 3 отражаются выплаты и вознаграждения в том случае, если они не признаются объектом налогообложения (п.п.3 и 4 ст.236 НК РФ), т.е. если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы, или средств, оставшихся в распоряжении индивидуального предпринимателя (физического лица) после уплаты налога на доходы физических лиц. Эта сумма в старой карточке отражалась в графе 8 "Выплаты за счет средств, оставшихся в распоряжении организации".

В графе 4 указываются выплаты, не облагаемые ЕСН ни в фонды, ни в федеральный бюджет в соответствии со ст.238 НК РФ. Это, например, государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам и т.д.

В графу 5 заносятся выплаты и вознаграждения, начисленные физическому лицу по договорам гражданско - правового характера и авторским договорам, не облагаемые ЕСН в ФСС РФ в соответствии с п.3 ст.238 НК РФ.

Графа 6 определяется как разница между данными в графе 2 и суммой выплат, отраженных в графах 3 и 4. Это - налоговая база по единому социальному налогу в федеральный бюджет, фонды обязательного медицинского страхования и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ, которая определяется ст.237 НК РФ.

Графа 7 рассчитывается как разница между данными в графе 2 и суммой граф 3, 4 и 5. Это - налоговая база по единому социальному налогу в ФСС РФ.

В графе 8 отражаются налоговые льготы по единому социальному налогу, установленные ст.239 НК РФ, например общественным организациям инвалидов.

В графах 9 и 10 показываются льготы по ст.245 "Особенности исчисления и уплаты налога отдельным категориям налогоплательщиков" новой редакции НК РФ, согласно которой освобождаются от уплаты налога, например, такие организации, как Минобороны, МВД, ФСБ, ГТК, Федеральная служба налоговой полиции РФ и т.д.

В графе 11 отражается налоговая база для исчисления ЕСН в федеральный бюджет. Она вычисляется как сумма в графе 6 за вычетом сумм, расположенных в графах 8, 9 и 10.

В графе 12 указывают налоговую базу для исчисления ЕСН в фонды обязательного медицинского страхования. Она вычисляется как сумма в графе 6 за вычетом сумм, расположенных в графах 8 и 9.

В графе 13 отражается налоговая база для исчисления ЕСН в части ФСС РФ. Она вычисляется как сумма в графе 7 за вычетом сумм, расположенных в графах 8 и 9.

В графе 14 показываются пособия, выплачиваемые за счет средств ФСС РФ теперь.

Начисленные авансовые платежи по единому социальному налогу в федеральный бюджет и фонды в новой карточке заносятся в графы 15 - 18. Тарифы страховых взносов для исчисления взносов на страховую и накопительную части трудовой пенсии применяются в соответствии с Законом N 167-ФЗ. Регрессивная шкала тарифов страховых взносов применяется при условии соблюдения требований, установленных п.2 ст.241 НК РФ.

При достижении страхователем базы для начисления страховых взносов на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года свыше 600 000 руб. применяется тариф страховых взносов в виде фиксированной ставки в рублях.

В соответствии с Законом N 167-ФЗ в графах 19 - 20, которых не было в старой карточке, теперь отражаются начисленные авансовые платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет).

2. Пример заполнения налоговой карточки по ЕСН

Работнику предприятия Иванову И.И., 1981 года рождения, в 2002 г. была начислена заработная плата: за январь в сумме 10 000 руб., за февраль - 11 000 руб., за март - 12 000 руб. Льгот по ЕСН он не имеет. Тогда отчисления на обязательное пенсионное страхование в страховой части трудовой пенсии составят 11%, а для накопительной пенсии - 3%. Ниже представлены фрагменты табличной части налоговой карточки (пустые графы не показаны) Иванова И.И. за первые три месяца 2002 г. Для простоты в таблице все суммы даны в полных рублях, но по правилам все цифры надо указывать в полных рублях и копейках.

 Месяц, 
период
Начис-
лено
выплат
и иных
возна-
граж-
дений
по
трудо-
вым,
граж-
данс-
ко -
право-
вым,
автор-
ским
дого-
во-
рам -
всего
 Налоговая база
    Налоговая база     
для исчисления единого
социального налога
  Начислено авансовых  
платежей по единому
социальному налогу
Начислено  
авансовых
платежей по
страховым
взносам на
обязатель-
ное
пенсионное
страхование
(налоговый
вычет), в
том числе:
по еди-
ному
соци-
альному
налогу
в феде-
ральный
бюджет
и фонды
ОМС,
страхо-
вым
взносам
в ПФР
(гр.2 -
гр.3 -
гр.4)
по еди-
ному
соци-
альному
налогу
в ФСС
РФ
(гр.2 -
гр.3 -
гр.4 -
гр.5)
в феде-
ральный
бюджет
(гр.6 -
гр.8 -
гр.9 -
гр.10)
в фонды
ОМС
(гр.6 -
гр.8 -
гр.9)
в ФСС  
РФ
(гр.7 -
гр.8 -
гр.9)
в фе-
дера-
льный
бюд-
жет
14%
  в  
ФФОМС
0,2%
  в  
ТФОМС
3,4%
  в  
ФСС
РФ
4%
стра-
ховая
часть
тру-
довой
пен-
сии
11%
нако-
пите-
льная
часть
тру-
довой
пен-
сии
3%
    1   
  2   
   6   
   7   
   11  
   12  
   13  
  15 
  16 
  17 
  18 
 19  
  20 
Ян- 
варь
за 
ме-
сяц
10 000
 10 000
 10 000
 10 000
 10 000
 10 000
1 400
  20 
 340 
 400 
1 100
 300 
с  
на-
ча-
ла
го-
да
10 000
 10 000
 10 000
 10 000
 10 000
 10 000
1 400
  20 
 340 
 400 
1 100
 300 
Фев-
раль
за 
ме-
сяц
11 000
 11 000
 11 000
 11 000
 11 000
 11 000
1 540
  22 
 374 
 440 
1 210
 330 
с  
на-
ча-
ла
го-
да
21 000
 21 000
 21 000
 21 000
 21 000
 21 000
2 940
  42 
 714 
 840 
2 310
 630 
Март
за 
ме-
сяц
12 000
 12 000
 12 000
 12 000
 12 000
 12 000
1 680
  24 
 408 
 480 
1 320
 360 
с  
на-
ча-
ла
го-
да
33 000
 33 000
 33 000
 33 000
 33 000
 33 000
4 620
  66 
1 122
1 320
3 630
 990 

Е.Капкова

АКДИ "Экономика и жизнь"