Мудрый Экономист

Налог на добычу полезных ископаемых

"Расчет", N 1, 2002

С 1 января 2002 г. гл.26 Налогового кодекса введен новый налог на добычу полезных ископаемых. Он заменил ранее уплачиваемые предприятиями отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы и платежи за добычу полезных ископаемых.

Кто платит этот налог

Налог на добычу полезных ископаемых платят организации и индивидуальные предприниматели, которые являются пользователями недр. Так сказано в ст.334 Налогового кодекса.

Внимание! Остается только выяснить: кто является пользователями недр? Ответ на этот вопрос, как ни странно, находится не в Налоговом кодексе и не в Законе РФ от 21 февраля 1992 г. N 2395-1 "О недрах", а в Инструкции Госналогслужбы России от 30 января 1993 г. N 17 "О порядке и сроках внесения в бюджет платы за право на пользование недрами".

В п.1 этого документа сказано, что за пользование недрами платят все предприятия и физические лица, которые добывают полезные ископаемые на территории Российской Федерации, ее континентального шельфа и морской исключительной экономической зоны.

В качестве плательщика они должны зарегистрироваться по месту нахождения участка, где ведутся работы. А по месту своего нахождения регистрируются те предприятия и частные предприниматели, которые ведут работы на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне.

Кроме того, таким же образом регистрируются предприятия, добывающие полезные ископаемые за пределами территории России, но которые находятся под юрисдикцией Российской Федерации.

Что является объектом налогообложения

Объект обложения налогом на добычу полезных ископаемых определен в ст.336 Налогового кодекса. Им признаются полезные ископаемые, которые добыты на участке, предоставленном организации или предпринимателю в пользование.

Кроме того, к числу объектов налогообложения отнесены полезные ископаемые, извлеченные из отходов добывающего производства. Но при условии, что такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с Законом "О недрах".

Если полезное ископаемое получено из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий (например, выщелачивание, гидродобыча и др.), то оно также признается добытым полезным ископаемым.

Внимание! Вместе с тем в п.2 ст.336 Налогового кодекса определен перечень полезных ископаемых, которые не признаются объектом налогообложения. Ими являются:

Налоговая база

Глава 26 Налогового кодекса вводит новый термин - "добытые полезные ископаемые". Под ним в ст.337 понимается продукция, содержащаяся в сырье, добытом из недр или отходов, качество которой соответствует российским государственным стандартам.

Но для некоторых видов сырья этот стандарт не установлен. В таких случаях необходимо ориентироваться на региональный, международный стандарты, а также на стандарт отрасли или самой организации.

Внимание! В ст.337 Налогового кодекса приведен перечень полезных ископаемых, добыча которых облагается налогом. Налоговую базу рассчитывают по каждому из них. Для этого нужно определить количество и стоимость добытых полезных ископаемых.

Статья 339 Налогового кодекса РФ предусматривает два способа, с помощью которых можно определить количество добытых ископаемых - прямой и косвенный.

При прямом способе необходимо использовать измерительные средства. Косвенный способ можно применять, только если известно процентное содержание полезных ископаемых в добытом сырье. Налоговый кодекс ограничивает применение этого способа. Его можно использовать лишь тогда, когда количество ископаемых нельзя определить с помощью прямых измерений.

Внимание! Выбрав один из способов определения количества добытого полезного ископаемого, предприятие должно зафиксировать его в своей учетной политике. Перейти же на другой можно только в том случае, если изменится технология добычи.

Стоимость добытых полезных ископаемых налогоплательщик определяет самостоятельно. Это указано в ст.340 Налогового кодекса. Для этого он может исходить из цен реализации или расчетной стоимости этого ископаемого.

Исчисляя стоимость по первому методу, организация должна исключить из расчета налог на добавленную стоимость и акциз. Кроме того, цену реализации необходимо уменьшить на сумму расходов по доставке. В нее входят:

После того как определены количество и стоимость ископаемых, необходимо рассчитать налоговую базу по налогу на добычу полезных ископаемых. Для этого стоимость единицы добытого ископаемого умножается на его количество.

Рассмотрим расчет налоговой базы на примере.

Пример. ООО "Пассив" добыло 70 000 т руды. Предприятию удалось реализовать только 20 000 т. Выручка от ее реализации составила 45 000 000 руб.

Рассчитаем стоимость единицы добытого полезного ископаемого:

45 000 000 руб. : 20 000 т = 2250 руб.

Стоимость всех полезных ископаемых, которые добыты "Пассивом", равна:

70 000 т x 2250 руб. = 157 500 000 руб.

Следовательно, облагаемая база по налогу на добычу полезных ископаемых у ООО "Пассив" равна 157 500 000 руб.

Примечание. Если стоимость добытых полезных ископаемых невозможно определить исходя из цен реализации (например, в текущем или прошедшем налоговом периоде отсутствует выручка от реализации), то берется их расчетная стоимость.

В данном случае при формировании расчетной стоимости учитываются прямые и косвенные расходы, которые предприятие произвело в отчетном налоговом периоде (на основе данных налогового учета). Полный перечень таких расходов приведен в ст.264 Налогового кодекса.

Внимание! Отдельные затраты не учитываются в качестве расходов при оценке стоимости добытого полезного ископаемого. Это расходы на формирование резервов по сомнительным долгам, по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, а также расходы, не учитываемые в целях налогообложения. Перечень этих расходов приведен в ст.270 Налогового кодекса.

Прямые расходы предприятие должно распределять между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства на конец налогового периода.

Косвенные расходы распределяются между различными видами товаров (работ, услуг), которые производит предприятие. Причем сделать это нужно пропорционально доле каждого их вида в общей сумме выручки от реализации.

Сумма косвенных расходов, относящаяся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым, полностью включается в их расчетную стоимость за соответствующий налоговый период.

Ставка налога

Статья 342 Налогового кодекса предусматривает для каждого вида полезных ископаемых свою ставку налога от 3,8 до 16,5 процента.

Некоторые полезные ископаемые и вовсе облагаются налогом по ставке 0 процентов. Эта ставка применяется для:

Те организации, которые разрабатывали месторождения и проводили разведку за счет собственных средств, уплачивают налог на добычу полезных ископаемых с понижающим коэффициентом 0,7.

Как платить налог

Внимание! Для налога на добычу полезных ископаемых налоговым периодом является квартал (ст.341 НК РФ). Поэтому налог нужно исчислять ежеквартально по всем видам полезных ископаемых. А уплачивать его надо отдельно по каждому виду ископаемых в следующем порядке.

В течение налогового периода каждый месяц предприятие должно вносить авансовые платежи. Их размер рассчитывается исходя из общей суммы налога за предыдущий налоговый период. Каждый авансовый платеж равен 1/3 этой суммы.

Разницу между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и авансами необходимо доплатить. Это нужно сделать не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. А авансовые платежи необходимо вносить не позднее последнего дня каждого месяца.

Внимание! И если авансовые платежи превысят фактическую сумму налога, рассчитанного за квартал, то налоговая инспекция сумму переплаты может зачесть в счет будущих платежей или возвратить налогоплательщику по его заявлению.

Что касается декларации по налогу на добычу полезных ископаемых, то ее нужно представить в налоговую инспекцию не позднее последнего дня месяца, следующего за налоговым периодом.

Д.В.Васильев

Эксперт "Расчета"