Мудрый Экономист

Учет расчетов

"Бухгалтерский учет", N 17, 2001

N N 6, 8, 9, 11, 13, 2001) Учет расчетов с обособленными подразделениями юридического лица

Согласно ст.55 ГК РФ представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

Представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом юридическим лицом, создавшим их, и действуют на основании утвержденных им положений.

Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности.

Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.

Согласно ст.19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации, на которых возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

Согласно ст.84 НК РФ об изменениях в учредительных документах, связанных с образованием новых филиалов и представительств, организации обязаны уведомлять налоговый орган, в котором они состоят на учете, в 10-дневный срок с момента регистрации этих изменений.

В случае принятия решения о закрытии своего филиала или иного обособленного подразделения, прекращения деятельности через постоянное представительство снятие с учета производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение 14 дней со дня подачи такого заявления.

Для обобщения информации обо всех видах расчетов с обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты), предназначен счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

Для отражения в учете расчетов по выделенному имуществу, взаимному отпуску материальных ценностей, продаже продукции, работ, услуг, передаче расходов на управленческую деятельность, оплате труда работникам подразделений и т.п. к счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" могут быть открыты субсчета: 1 "Расчеты по выделенному имуществу", 2 "Расчеты по текущим операциям".

На субсчете 79-1 "Расчеты по выделенному имуществу" учитываются расчеты с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам.

Имущество, выделенное обособленным подразделениям, списывается организацией со счета 01 "Основные средства" и др. в дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" и принимается на учет этими подразделениями с кредита счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" в дебет счета 01 "Основные средства" и др.

Сумма накопленной амортизации по объектам основных средств, бывшим в эксплуатации у головной организации, принимается на учет подразделениями с дебета счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" в кредит счета 02 "Амортизация основных средств".

Филиалы и подразделения продолжают начислять амортизацию по полученным объектам начиная с месяца, следующего за месяцем получения объекта, так как за месяц, в котором осуществляется передача, амортизацию начисляет головная организация.

Метод начисления амортизации основных средств, применяемый головной организацией по объекту, передаваемому филиалу, сохраняется при начислении амортизации филиалом.

На субсчете 79-2 "Расчеты по текущим операциям" учитываются все прочие расчеты организации с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы.

Таким образом, основным признаком отражения хозяйственных операций на субсчетах 79-1 или 79-2 является "материальность" операции. Если хозяйственная операция связана с движением активов, то используется субсчет 79-1, если нет, то субсчет 79-2.

Аналитический учет по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному подразделению организации, выделенному на отдельный баланс.

Пример 1. Организация, имеющая обособленное подразделение, приобрела компьютер стоимостью 12 000 руб., в том числе НДС - 2000 руб. Через месяц компьютер был передан вновь созданному обособленному подразделению. Порядок отражения хозяйственных операций в учете головной организации и обособленного подразделения представлен в табл. 1.

Таблица 1

     Содержание     
хозяйственной
операции
 Сумма, 
руб.
   Учет в  
головной
организации
Учет в    
обособлен-
ном под-
разделении
  Учет по  
организации
в целом
  Д-т 
 К-т
 Д-т 
 К-т
  Д-т 
 К-т
Головная организация
приобрела компьютер
 10 000 
  08  
 60 
  -  
  - 
  08  
 60 
НДС от стоимости    
компьютера
  2 000 
  19  
 60 
  -  
  - 
  19  
 60 
Произведена оплата  
поставщику
 12 000 
  60  
 51 
  -  
  - 
  60  
 51 
Оприходован ком-    
пьютер в феврале
2001 г.
 10 000 
  01  
 08 
  -  
  - 
  01  
 08 
НДС предъявлен к вы-
чету
  2 000 
68-НДС
 19 
  -  
  - 
68-НДС
 19 
Начислена амортиза- 
ция за март 2001 г.
[(10 000 х 12,5% х
2) : 12] <1>
    208 
  20  
 02 
  -  
  - 
  20  
 02 
Компьютер передан   
вновь созданному фи-
лиалу при наделении
его имуществом (пер-
воначальная стои-
мость)
 10 000 
 79-1 
 01 
  01 
79-1
   -  
  - 
Передана сумма на-  
копленной амортиза-
ции
    208 
  02  
79-1
 79-1
 02 
   -  
  - 
Начислена амортиза- 
ция за апрель
2001 г.
    208 
   -  
  - 
  20 
 02 
  20  
 02 
<1> В соответствии с Письмом Минэкономики России от 17.01.2000 N МВ-32/6-51 "О применении механизма ускоренной амортизации на персональные компьютеры" к персональным компьютерам применяется коэффициент ускоренной амортизации 2.

Так как головная организация и ее обособленные подразделения представляют собой единой целое, в табл. 1 отражены хозяйственные операции, осуществляемые организацией в целом.

Если головная организация передает обособленному подразделению материалы, в учете также используется счет 79, субсчет 1.

Пример 2. Обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс, получает от головной организации материалы стоимостью 60 000 руб. Из этих материалов изготовлены и переданы головной организации полуфабрикаты для использования в основном производстве. Затраты обособленного подразделения по изготовлению полуфабрикатов составили 38 000 руб.

При передаче головной организации изготовленных полуфабрикатов их стоимость списывается со счета 21 в дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты". При этом передача полуфабрикатов головной организации оформляется требованием - накладной по форме N М-11 <2>.

<2> Форма накладной утверждена Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а (ред. от 06.04.2001) "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве".

Передача имущества внутри одного юридического лица реализацией не является (п.1 ст.39 НК РФ), и оборотов по начислению НДС и других налогов с реализации в данном случае не возникает (см. табл. 2).

Таблица 2

     Содержание     
хозяйственной
операции
 Сумма, 
руб.
   Учет в  
головной
организации
Учет в    
обособлен-
ном под-
разделении
  Учет по  
организации
в целом
  Д-т 
 К-т
 Д-т 
 К-т
  Д-т 
 К-т
Материалы переданы  
головной организаци-
ей обособленному
подразделению
 60 000 
 79-1 
10-1
 10-1
79-1
   -  
  - 
Отражена передача   
материалов в произ-
водство
 60 000 
   -  
  - 
  20 
10-1
  20  
10-1
Начислена заработная
плата работникам
обособленного под-
разделения
 25 000 
   -  
  - 
  20 
 70 
  20  
 70 
Начислен единый со- 
циальный налог на
сумму заработной
платы (25 000 х
35,6%)
  8 900 
   -  
  - 
  20 
 69 
  20  
 69 
Отражена себестои-  
мость изготовленных
полуфабрикатов
(60 000 + 25 000 +
8900)
 93 900 
   -  
  - 
  21 
 20 
  21  
 20 
Изготовленные обо-  
собленным подразде-
лением полуфабрикаты
переданы головной
организации
 93 900 
  21  
79-2
 79-2
 21 
   -  
  - 

Головная организация может передать филиалу или обособленному подразделению для продажи произведенную готовую продукцию. В этом случае между головной организацией и филиалом возникают два вида потоков:

товарный - передача и получение готовой продукции;

денежный - получение выручки от продажи, которая может поступать как на расчетный счет головной организации, так и на счет филиала в банке.

Поэтому в данном случае будут использованы как субсчет 1, так и субсчет 2 счета 79.

Пример 3. Организация передала филиалу готовую продукцию, фактическая себестоимость которой составила 100 000 руб. Денежные средства за проданную филиалом продукцию в размере 150 000 руб. поступили на расчетный счет головной организации.

В ПБУ 5/98 <3> определено, что готовой продукцией является часть материально - производственных запасов организации, предназначенная для продажи и являющаяся конечным результатом производственного процесса.

<3> Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" (ПБУ 5/98) утверждено Приказом Минфина России от 15.06.1998 N 25н (ред. от 24.03.2000).

Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство.

Продукция передается филиалу не для собственных нужд (внутреннего потребления), а для продажи покупателям. В соответствии со ст.146 НК РФ такая передача налогом на добавленную стоимость не облагается. Кроме того, эта хозяйственная операция не облагается налогами, объектом обложения которыми является выручка от продажи.

При продаже филиалом переданной ему продукции бухгалтерские записи, а также начисление налогов, уплачиваемых с выручки от продажи, производятся филиалом (см. табл. 3).

Таблица 3

     Содержание     
хозяйственной
операции
 Сумма, 
руб.
Учет в го-
ловной ор-
ганизации
   Учет в  
филиале
  Учет по  
организации
в целом <4>
 Д-т 
 К-т
 Д-т
  К-т 
 Д-т
  К-т 
Головная организация
оприходовала на
склад свою готовую
продукцию
 100 000
  43 
 20 
  - 
   -  
 43 
  20  
Готовая продукция   
передана филиалу
 100 000
 79-1
 43 
 43 
 79-1 
  - 
   -  
Готовая продукция   
отгружена покупате-
лям
 100 000
  -  
  - 
90-2
  43  
90-2
  43  
Начислена сумма вы- 
ручки от продажи
продукции
 150 000
  -  
  - 
 62 
 90-1 
 62 
 90-1 
Начислен НДС от сум-
мы выручки от прода-
жи продукции
  25 000
  -  
  - 
90-3
68-НДС
90-3
68-НДС
Денежные средства за
проданную продукцию
поступили на расчет-
ный счет головной
организации
 150 000
  51 
79-2
79-2
  62  
 51 
  62  
<4> Эти хозяйственные операции отдельно не оформляются.

Если согласно учетной политике организация ведет учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", то при передаче готовой продукции обособленному подразделению в оценке по нормативной себестоимости ему передается и сумма отклонения (перерасход или экономия).

Пример 4. На основании распоряжения руководителя организация передает для производственных целей обособленному подразделению, выделенному на отдельный баланс, готовую продукцию, фактическая себестоимость которой составляет 15 300 руб. Учет готовой продукции в организации ведется по нормативной (плановой) себестоимости с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Нормативная себестоимость переданной продукции составила 14 000 руб. нормативной (плановой) себестоимости с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Нормативная себестоимость переданной продукции составила 14 000 руб. По дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость готовой продукции в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство". По кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции в корреспонденции со счетом 43 "Готовая продукция". Готовая продукция, переданная собственному обособленному подразделению, выделенному на отдельный баланс, списывается со счета 43 в дебет счета 79.

Ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции от нормативной (плановой) себестоимости. Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) себестоимостью, списывается в рассматриваемом случае со счета 40 так же, как и готовая продукция, в дебет счета 79.

На наш взгляд, в качестве первичного документа для оформления движения готовой продукции между обособленными подразделениями организации может использоваться требование - накладная по типовой межотраслевой форме N М-11, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а. Это мнение основано на том, что в Указаниях по применению и заполнению данной формы, утвержденных этим же Постановлением Госкомстата России, подчеркивается, что она применяется для учета материальных ценностей, к которым относится и готовая продукция. (Оформление бухгалтерских записей см. в табл. 4.)

Таблица 4

     Содержание     
хозяйственной
операции
 Сумма, 
руб.
 Учет в головной 
организации
 Учет в филиале 
   Д-т  
   К-т  
  Д-т  
   К-т  
Головная организация
передала обособлен-
ному подразделению
готовую продукцию по
нормативной себесто-
имости
 14 000 
  79-1  
   43   
   43  
  79-1  
Списано превышение  
фактической себесто-
имости продукции над
нормативной
(15 300 - 14 000)
  1 300 
  79-1  
   40   
   40  
  79-1  

На счете 79 отражаются не только расчеты между головной организацией и ее обособленными подразделениями, но и между обособленными подразделениями одной и той же головной организации.

Пример 5. Филиал организации, выделенный на отдельный баланс, оказывает автотранспортные услуги силами своего транспортного цеха другому обособленному подразделению этой же организации, выделенному на отдельный баланс. Данные услуги оказываются подразделением в производственных целях. Себестоимость услуг составляет 21 590 руб., в том числе заработная плата работникам - 10 000 руб., сумма единого социального налога - 3560 руб., взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 30 руб., стоимость ГСМ, израсходованных при оказании услуг, - 8000 руб.

В рассматриваемой ситуации потребителем оказанных услуг является другой филиал, т.е. автотранспортные услуги оказываются внутри одного юридического лица. Оказание услуг внутри одного юридического лица согласно п.1 ст.39 НК РФ не признается реализацией.

Оказание автотранспортных услуг другому подразделению отражается по кредиту счета 23 "Вспомогательные производства" в корреспонденции с дебетом счета 79, субсчет 2 "Расчеты по текущим операциям" (см. табл. 5).

Таблица 5

     Содержание     
хозяйственной
операции
 Сумма,
руб.
   Учет в  
филиале "А"
   Учет в  
филиале "Б"
  Учет по  
организации
в целом
  Д-т 
 К-т
  Д-т 
 К-т
  Д-т 
 К-т
Начислена заработная
плата водителям
 10 000
  23  
 70 
   -  
  - 
  23  
 70 
Начислен единый со- 
циальный налог на
сумму заработной
платы (10 000 х
35,6%)
  3 560
  23  
 69 
   -  
  - 
  23  
 69 
Начислен взнос на   
обязательное соци-
альное страхование
от несчастных случа-
ев на производстве
     30
  23  
 69 
   -  
  - 
  23  
 69 
Списаны ГСМ, исполь-
зованные при оказа-
нии автотранспортных
услуг
  8 000
  23  
 10 
   -  
  - 
  23  
 10 
Оказаны услуги фили-
алом "А" филиа-
лу "Б" <5>
 21 590
 79-2 
 23 
   23 
79-2
   -  
  - 
<5> В связи с тем, что оказываемые услуги используются подразделением в производственных целях, их стоимость не является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость (ст.146 НК РФ).

На практике многие предприятия, особенно при ведении учета с помощью компьютерных программ, организуют на счете 79 не только суммовой, но и количественно - суммовой учет. Вследствие этого при списании объектов у них возникает проблема с отражением конкретных имущественных объектов, фактически уже списанных с баланса.

Даже после списания обособленными подразделениями тех объектов имущества, которые были получены от головной организации, источник их появления по-прежнему будет отражаться в учете на счете 79.

На счете 79 должен быть организован только суммовой учет; количественный учет следует вести на забалансовых учетных регистрах.

Пример 6. Структурное подразделение, выделенное на отдельный баланс, получает выделенную ему предприятием офисную мебель, стоимость которой составляет 16 800 руб. Спустя некоторое время данная мебель приходит в негодность и в связи с невозможностью дальнейшего использования списывается структурным подразделением с баланса. На момент списания сумма накопленной амортизации 10 000 руб. (см. табл. 6).

Таблица 6

     Содержание     
хозяйственной
операции
 Сумма, 
руб.
   Учет в  
головной
организации
Учет в    
обособлен-
ном под-
разделении
  Учет по  
организации
в целом
  Д-т 
 К-т
 Д-т 
 К-т
  Д-т 
 К-т
Головная организация
приобрела офисную
мебель
 14 000 
  08  
 60 
  08  
 60 
НДС от стоимости    
офисной мебели
  2 800 
  19  
 60 
  19  
 60 
Произведена оплата  
поставщику
 16 800 
  60  
 51 
  60  
 51 
Оприходована офисная
мебель
 14 000 
  01  
 08 
  01  
 08 
НДС предъявлен к вы-
чету
  2 800 
68-НДС
 19 
68-НДС
 19 
Офисная мебель пере-
дана филиалу (перво-
начальная стоимость)
 14 000 
 79-1 
 01 
  01 
79-1
Филиал начисляет    
амортизационные от-
числения
 10 000 
  20 
 02 
  20  
 02 
Офисная мебель спи- 
сывается вследствие
ее физического изно-
са (первоначальная
стоимость)
 14 000 
 01-3
 01 
 01-3 
 01 
Офисная мебель спи- 
сывается вследствие
ее физического изно-
са (накопленная
амортизация)
 10 000 
  02 
01-3
  02  
01-3
Остаточная стоимость
офисной мебели
  4 000 
 91-2
01-3
 91-2 
01-3

Таким образом, даже после списания объекта на балансе головной организации присутствует дебетовое сальдо по счету 79, экономический смысл которого состоит в наличии дебиторской задолженности обособленного подразделения за выделенное ему имущество.

На балансе обособленного подразделения после списания объекта также присутствует сальдо (кредитовое) по счету 79, экономический смысл которого состоит в том, что источником активов организации являются средства головной организации.

Порядок уплаты налогов обособленными подразделениями

В настоящее время порядок исчисления и уплаты налогов и сборов не зависит от того, имеют ли филиалы и обособленные подразделения расчетные (текущие, корреспондентские) счета.

Функции исчисления и уплаты большинства налогов возлагаются на головную организацию. Рассмотрим порядок исчисления и уплаты основных налогов.

Налог на прибыль. Согласно Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" организации, в состав которых входят филиалы и представительства, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, расчеты по налогу на прибыль производят в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 01.07.1995 N 660 <6>.

<6> Постановление Правительства РФ от 01.07.1995 N 660 "О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета".

Согласно этому Постановлению зачисление налога на прибыль в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации производится по месту нахождения указанных структурных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти структурные подразделения, определяемой пропорционально их среднесписочной численности (фонду оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов, в порядке, устанавливаемом Правительством РФ.

При этом сумма налога по предприятию и его структурным подразделениям определяется в соответствии со ставками налога на прибыль, действующими на территориях, где расположены это предприятие и его структурные подразделения.

Налог на добавленную стоимость. Письмом МНС России от 12.02.2001 N ВГ-6-03/130@ "О порядке уплаты налога на добавленную стоимость организациями, имеющими обособленные подразделения" установлено, что организации - плательщики НДС, имеющие обособленные подразделения, могут производить в 2001 г. централизованную уплату налога (в целом по организации, включая все обособленные подразделения) по месту нахождения организации.

В приказе об учетной политике на 2001 г. для целей налогообложения такие организации должны дополнительно указать, в каком порядке будет уплачиваться НДС: централизованно или по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Доля прибыли, которая приходится на территориально обособленные структурные подразделения и по которой исчисляется налог на прибыль, подлежащий зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации по месту нахождения структурных подразделений, определяется исходя из:

средней величины удельного веса среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) и удельного веса стоимости основных производственных фондов этих структурных подразделений соответственно в среднесписочной численности работников (фонде оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов по организации в целом.

При этом организации самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться: среднесписочная численность работников или фонд оплаты труда.

Выбранный организацией показатель должен быть неизменным в течение отчетного года. Он должен быть указан в учетной политике организации.

Определение средней величины удельного веса для исчисления авансовых и фактических сумм налога на прибыль по организациям (без структурных подразделений) и по их структурным подразделениям производится исходя соответственно из предполагаемых и фактических показателей среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов этих организаций и их структурных подразделений.

Исчисление налога на прибыль отдельно по организациям (без структурных подразделений) и структурным подразделениям производится в соответствии со ставками налога на прибыль, действующими на территориях, где расположены эти организации и их структурные подразделения.

Согласно Методическим указаниям по применению Постановления Правительства РФ от 01.07.1995 N 660 (утверждены Письмом Госналогслужбы России от 04.08.1995 N НП-4-01/46н (ред. от 14.11.1995) при определении фактических сумм налога на прибыль принимаются фактические показатели по среднесписочной численности работающих (фонду оплаты труда) и средней остаточной стоимости основных производственных фондов за отчетный период нарастающим итогом с начала года.

Таким образом, расчет производится по формуле:

Нпр о = Нпр {[Чо(Фо) : Ч(Ф) + ОПФо : ОПФ] : 2},

где Нпр о - сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет субъекта РФ по местонахождению структурного подразделения; Нпр - сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджеты субъектов РФ по организации в целом; Чо(Фо) - среднесписочная численность работников (фонда оплаты труда) обособленного подразделения на конец отчетного налогового периода; Ч(Ф) - среднесписочная численность работников (фонда оплаты труда) организации в целом, включая работников обособленных подразделений, на конец отчетного налогового периода; ОПФо - средняя остаточная стоимость основных производственных фондов обособленного подразделения за отчетный период (с начала года); ОПФ - средняя остаточная стоимость основных производственных фондов организации в целом, включая обособленные подразделения, за отчетный период (с начала года).

Порядок расчета суммы НДС, подлежащей уплате обособленным подразделением, аналогичен расчету суммы налога на прибыль, однако он отличается содержанием показателей.

В расчете налога на прибыль применяется показатель основных производственных фондов (ОПФ), равный средней остаточной стоимости этих фондов за отчетный налоговый период, который изменяется в течение отчетного года соответственно изменениям в составе основных фондов и начислению амортизации. В расчете НДС применяется в течение отчетного года единый неизменный показатель - среднегодовая стоимость ОПФ за календарный год, предшествующий отчетному налоговому периоду.

Налог на пользователей автодорог. Согласно п.40 Инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59 (ред. от 20.10.2000) "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" налог на пользователей автодорог, исчисляемый от деятельности обособленного подразделения юридического лица, уплачивается по месту нахождения этого подразделения, если оно составляет баланс и имеет счет в банке.

Налог на пользователей автодорог, исчисляемый по результатам деятельности обособленного подразделения, не имеющего баланса и счета в банке, уплачивается головной организацией.

Налог на имущество организаций. В соответствии с п.13 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 (ред. от 15.11.2000) "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" предприятия, в состав которых входят территориально обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего) счета, зачисляют налог на имущество предприятий в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов по месту нахождения указанных подразделений. Налог уплачивается в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти подразделения, на стоимость основных средств, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и товаров этих подразделений. При этом уплате в бюджет по месту нахождения головного предприятия подлежит разница между суммой налога на имущество, исчисленной головным предприятием в целом по предприятию, и суммами налога, уплаченными головным предприятием в бюджеты по месту нахождения территориально обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса и расчетного (текущего) счета.

Причитающаяся к уплате в бюджет сумма налога по месту нахождения головного предприятия уменьшается также на исчисленные суммы налога по филиалам и другим аналогичным подразделениям этого предприятия, имеющим отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, которые вносятся ими в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов в общеустановленном порядке.

Организации, в состав которых входят филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, уплачивают налог на имущество предприятий по месту нахождения этих подразделений в порядке, предусмотренном для уплаты налога на имущество предприятий по месту нахождения территориально обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса и расчетного (текущего) счета.

Пример 7. Согласно учетной политике организации, имеющей обособленное подразделение, НДС уплачивается организацией централизованно. Выручка от продажи продукции головной организации составляет 150 000 руб., филиала - 120 000 руб. (см. табл. 7).

Таблица 7

  Содержание  
хозяйственной
операции
 Сумма,
руб.
     Учет    
в головной
организации
     Учет    
в филиале
   Учет по   
организации
в целом
  Д-т 
  К-т 
  Д-т 
  К-т 
  Д-т 
  К-т 
Начислена вы- 
ручка от про-
дажи головной
организации
150 000
  62  
 90-1 
   -  
   -  
  62  
 90-1 
НДС от выручки
 25 000
 90-3 
68-НДС
   -  
   -  
 90-3 
68-НДС
Начислена вы- 
ручка от про-
дажи продукции
филиалом
120 000
   -  
   -  
  62  
 90-1 
  62  
 90-1 
НДС от выручки
 20 000
   -  
   -  
 90-2 
68-НДС
 90-2 
68-НДС
Предъявлен к  
вычету НДС,
уплаченный по
материалам,
приобретенным
и использован-
ным головной
организацией
 18 000
68-НДС
  19  
   -  
   -  
68-НДС
  19  
Предъявлен к  
вычету НДС,
уплаченный по
материалам,
приобретенным
и использован-
ным филиалом
  8 000
   -  
   -  
68-НДС
  19  
68-НДС
  19  
Филиал передал
головной орга-
низации сумму
НДС (20 000 -
8000)
 12 000
 79-2 
68-НДС
68-НДС
 79-2 
   -  
   -  
Головная орга-
низация пере-
числила сумму
НДС в бюджет
 19 000
68-НДС
  51  
   -  
   -  
68-НДС
  51  

Л.В.Сотникова

Заместитель заведующего

кафедрой "Аудит" ВЗФЭИ,

доцент