Мудрый Экономист

О налоге на отдельные виды транспортных средств

"Налоговый вестник", N 1, 2000

Налог на отдельные виды транспортных средств введен Федеральным законом от 08.07.1999 N 141-ФЗ "О налоге на отдельные виды транспортных средств".

Указанный Федеральный закон вступил в силу со дня его официального опубликования, то есть с 12 июля 1999 г. ("Собрание законодательства Российской Федерации", 1999, N 28, ст.3474).

Налогом облагаются легковые автомобили с рабочим объемом двигателя свыше 2500 куб. см, находящиеся на территории Российской Федерации и подлежащие регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Не подлежат налогообложению полноприводные автомобили, произведенные на территории Российской Федерации, а также автомобили, произведенные за двадцать пять лет и более, включая год выпуска, до дня уплаты налога.

Налог ежегодно уплачивают организации, являющиеся юридическими лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации, иностранные организации, находящиеся на территории Российской Федерации, и физические лица, являющиеся собственниками транспортных средств, которые в соответствии с Федеральным законом "О налоге на отдельные виды транспортных средств" признаются объектами налогообложения либо осуществляют эксплуатацию таких транспортных средств по доверенности.

Согласно Положению о паспортах транспортных средств и шасси транспортных средств, утвержденному Приказом МВД России, ГТК России и Госстандарта России от 30.06.1997 N 399/388/195, к легковому автотранспорту относятся автомобили, разрешенная максимальная масса которых не превышает 3500 кг и число сидячих мест которых, помимо сиденья водителя, не превышает восьми, то есть транспортное средство соответствует категории "В" (согласно классификации транспортных средств, принятой на Конференции ООН по дорожному движению в г. Вене 8 ноября 1968 г. и ратифицированной Указом Президиума Верховного Совета СССР 29 апреля 1974 г.).

К полноприводным легковым автомобилям относятся легковые автомобили, имеющие привод на все оси автомобиля, то есть легковые автомобили с колесной формулой 4 х 4 (все колеса - ведущие).

Согласно Правилам регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной автомобильной инспекции, утвержденным Приказом МВД России от 26.11.1996 N 624, транспортные средства регистрируются только за юридическими или физическими лицами, указанными в паспорте транспортного средства, предусмотренном Положением о паспортах транспортных средств.

Регистрация транспортных средств, номерных агрегатов за юридическими или физическими лицами производится на основании справок - счетов, выдаваемых организациями - изготовителями транспортных средств, торговыми организациями, предпринимателями, либо иных документов, удостоверяющих право собственности на транспортные средства, номерные агрегаты и подтверждающих возможность допуска транспортных средств к эксплуатации на территории Российской Федерации.

Транспортные средства регистрируются за физическими лицами по их постоянному или временному месту жительства (при отсутствии регистрации) на срок временного проживания, указанный в паспорте собственника транспортного средства или заменяющем его документе, а за юридическими лицами - по их юридическому адресу.

Регистрация транспортных средств, которыми юридическое лицо наделило свои филиалы (представительства), производится за юридическим лицом по месту нахождения филиалов (представительств).

Пунктом 2.6 Приказа МВД России от 15.03.1999 N 190 "Об организации и проведении государственного технического осмотра транспортных средств" предусмотрено, что подразделениями ГИБДД в двухмесячный срок совместно с территориальными органами МНС России разрабатывается порядок предоставления подразделениями ГИБДД в налоговые органы в течение 10 дней после регистрации транспортных средств информации о транспортных средствах и их владельцах (с определением порядка, сроков и перечня передаваемых показателей).

Во избежание двойного налогообложения транспортного средства, переданного в эксплуатацию по доверенности, собственник этого транспортного средства может представить в налоговый орган по месту постановки на учет (по месту жительства) информацию о лицах, эксплуатирующих принадлежащее ему на праве собственности транспортное средство по доверенности [ИНН, наименование организации (Ф.И.О. физического лица), юридический адрес (место жительства)]. При этом требование об уплате налога к собственнику указанного транспортного средства не предъявляется в случае представления налоговым органом по месту нахождения (месту жительства) лица, эксплуатирующего транспортное средство по доверенности, подтверждения об уплате данным лицом налога, выданного на основании банковских документов.

Указанная информация представляется в налоговый орган по месту постановки на учет (месту жительства) собственника транспортного средства.

Уплата налога и представление декларации по налогу на отдельные виды транспортных средств производятся организациями по месту их нахождения (постановки на учет в налоговых органах). Уплата налога физическими лицами производится по месту их жительства.

Организации, имеющие в своем составе филиалы (представительства) и иные обособленные подразделения, наделенные транспортными средствами, уплату налога и представление декларации по налогу по этим транспортным средствам производят по месту нахождения обособленных подразделений.

По транспортным средствам, числящимся похищенными либо угнанными на срок уплаты налога, при наличии решения органов внутренних дел о возбуждении уголовного дела уплата налога не производится.

Налогооблагаемой базой является полный рабочий объем двигателя транспортного средства в кубических сантиметрах.

Ставки налога установлены в следующих размерах:

---------------------------------------T-------------------------¬
¦ Виды транспортных средств и ¦Ставки налога на единицу ¦
¦ рабочий объем двигателя ¦рабочего объема двигателя¦
+--------------------------------------+-------------------------+
¦Легковые автомобили с рабочим объемом ¦ ¦
¦двигателя: ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦свыше 2500 куб. см до 3000 куб. см ¦ 2 руб. ¦
¦включительно ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦свыше 3000 куб. см ¦ 3 руб. ¦
L--------------------------------------+--------------------------

Ставки налога применяются с коэффициентом 0,4 в отношении легковых автомобилей, произведенных за десять лет и более, включая год выпуска, до дня уплаты налога, и с коэффициентом 0,7 в отношении легковых автомобилей, произведенных за пять лет и более, включая год выпуска, но не более чем за десять лет до дня уплаты налога.

Льгот по уплате налога на отдельные виды транспортных средств не предусмотрено.

Налог исчисляется налогоплательщиками самостоятельно в отношении каждого транспортного средства исходя из рабочего объема двигателя данного транспортного средства в кубических сантиметрах и ставки налога на единицу рабочего объема двигателя с учетом вышеприведенных коэффициентов.

Пример. Легковой автомобиль произведен в 1995 г., объем двигателя - 3200 куб. см:

сумма налога - 9600 руб. (3 руб. х 3200 куб. см).

Легковой автомобиль произведен в 1994 г., объем двигателя - 3200 куб. см:

сумма налога - 6720 руб. (3 руб. х 3200 куб. см х 0,7).

Легковой автомобиль произведен в 1989 г., объем двигателя - 3200 куб. см:

сумма налога - 3 840 руб. (3 руб. х 3200 куб. см х 0,4).

Налог исчисляется налогоплательщиками - юридическими лицами по каждому транспортному средству, находящемуся на балансе организации, по данным бухгалтерского учета.

Декларация по налогу на отдельные виды транспортных средств представляется организациями по месту постановки на учет в налоговых органах.

В декларацию включаются транспортные средства, находящиеся на балансе организации в отчетный налоговый период.

Налог исчисляется налогоплательщиками - предпринимателями и физическими лицами по каждому транспортному средству, находящемуся в их собственности либо эксплуатируемому по доверенности за отчетный налоговый период.

В связи с тем что обязанность налогоплательщиков - организаций представлять декларацию по налогу на отдельные виды транспортных средств Федеральным законом от 08.07.1999 N 141-ФЗ не установлена, то декларация по форме, утвержденной Приказом МНС России от 10.11.1999 N АП-3-07/350, носит рекомендательный характер для правильности исчисления, полноты и своевременности внесения в бюджет вышеназванного налога. Меры ответственности в соответствии со ст.119 Налогового кодекса РФ за непредставление декларации по налогу на отдельные виды транспортных средств не применяются.

Налог на отдельные виды транспортных средств полностью зачисляется в доход федерального бюджета на счет N 40102 "Доходы федерального бюджета". Указанные платежи подлежат отражению по коду 1400301 бюджетной классификации Российской Федерации, введенному Приказом Минфина России от 23.07.1999 N 47-Н.

Отражение в налоговой отчетности производится по Форме N 1-НМ в прочих налоговых платежах и сборах по коду 1404000 стр. 489 бюджетной классификации.

Т.И.Постникова

Советник налоговой службы

I ранга