Мудрый Экономист

Аудит расчетов по оплате труда

"Аудиторские ведомости", N 2, 2000

Цели и задачи аудита. Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Основные задачи аудита:

оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности;

оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации в проверяемом периоде;

оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;

проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;

проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению.

План и программа аудита. Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования - организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.

Аудиторская организация при выполнении вышеуказанных работ должна руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности "Понимание деятельности экономического субъекта" и "Планирование аудита". В последнем п.2.2 предусмотрено, что планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита (табл. 1), а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации (табл. 2).

Таблица 1

Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации

Проверяемая             ООО "Стиль"
организация
Период аудита с 01.01.1998 по 31.12.1998
Количество 88
человеко - часов
Руководитель Петров П.Н.
аудиторской группы
Планируемый 7%
аудиторский риск
Планируемый 1) качественно - соответствие действующему
уровень законодательству
существенности
2) количественно - 1,5%
         Планируемые виды работ         
  Период  
проведения
Исполнители 
1. Аудит оформления первичных документов
05.01.1999
Петров П.Н. 
Самарин В.И.
2. Аудит системы начислений заработной  
платы
05.01.1999
Петров П.Н. 
Самарин В.И.
3. Аудит обоснованности льгот и         
удержаний из заработной платы
07.01.1999
Петров П.Н. 
Самарин В.И.
4. Аудит тождественности показателей    
бухгалтерской отчетности и регистров
бухгалтерского учета
08.01.1999
Петров П.Н. 
Самарин В.И.
5. Аудит расчетов по начислению         
платежей во внебюджетные фонды
08.01.1999
Петров П.Н. 
Самарин В.И.

Руководитель аудиторской фирмы Семин А.В.

Таблица 2

Программа аудита

Проверяемая             ООО "Стиль"
организация
Период аудита с 01.01.1998 по 31.12.1998
Количество 88
человеко - часов
Руководитель Петров П.Н.
аудиторской группы
Состав аудиторской Петров П.Н., Самарин В.И.
группы
Планируемый 7%
аудиторский риск
Планируемый 1) качественно - соответствие действующему
уровень законодательству
существенности
2) количественно - 1,5%
   Перечень   
аудиторских
процедур
  Период  
проведения
   Исполнители  
     Проверяемые     
документы
            1. Аудит оформления первичных документов            
1.1  Определе-
ние степени
унификации
первичных до-
кументов по
учету персона-
ла и рабочего
времени
05.01.1999
Петров П.Н.     
Самарин В.И.
Приказы о  приеме  на
работу, увольнении,
перемещении, табели
учета использования
рабочего времени,
личные карточки, кол-
лективный договор
1.2   Проверка
правильности
учета рабочего
времени
05.01.1999
Петров П.Н.     
Самарин В.И.
Табели учета  исполь-
зования рабочего вре-
мени, график - кален-
дарь
1.3   Проверка
правильности
оформления
расчетно -
платежных до-
кументов
05.01.1999
Петров П.Н.     
Самарин В.И.
Расчетно - платежные 
ведомости, расчетные
ведомости, платежные
ведомости, расходные
кассовые ордера
1.4   Проверка
правильности
учета депони-
рованной зара-
ботной платы
05.01.1999
Петров П.Н.     
Самарин В.И.
Книга учета депониро-
ванной заработной
платы, депонентские
карточки, расходные
кассовые ордера
          2. Аудит системы начислений заработной платы          
2.1   Проверка
обоснованности
начислений за
особые условия
труда:
а) сверхуроч-
ные работы и
работу в ноч-
ное время;
б) работу в
выходные и
праздничные
дни;
в) выполнение
работ с тяже-
лыми и вредны-
ми условиями
труда;
г) работы в
районах с не-
благоприятными
климатическими
условиями
07.01.1999
Петров П.Н.     
Самарин В.И.
Приказы руководителя,
табели учета исполь-
зования рабочего вре-
мени, расчетно - пла-
тежные ведомости, ли-
цевые счета (а,б)
Табели учета рабочего
времени, Перечень ра-
бот (Постановление
Минтруда России от
27.05.1994 N 41),
расчетно - платежные
ведомости, личные
карточки (в)
Расчетно - платежные
ведомости, табели
учета рабочего време-
ни, личные карточки
(г)
2.2   Проверка
правильности
документирова-
ния и оплаты
простоев
07.01.1999
Петров П.Н.     
Самарин В.И.
Табель учета рабочего
времени, листки о
простое, расчетно -
платежные ведомости,
акты с приложением
списка работников
2.3   Проверка
правильности
документирова-
ния и оплаты
работы в слу-
чае брака
10.01.1999
Петров П.Н.     
Самарин В.И.
Акты о браке, приказы
руководителя, расчет-
но - платежные ведо-
мости, личные карточ-
ки
2.4   Проверка
правильности
расчета сред-
него заработка
для различных
целей
10.01.1999
Петров П.Н.     
Самарин В.И.
Приказы руководителя,
заявления работников,
расчетно - платежные
ведомости, личные
карточки
2.5   Проверка
правильности
расчета посо-
бий, выплачи-
ваемых за счет
средств ФСС РФ
10.01.1999
Петров П.Н.     
Самарин В.И.
Заявления  работников
на выплату пособий,
листки нетрудоспособ-
ности, путевки на са-
наторно - курортное
лечение, счета орга-
низаций, оказывающих
услуги, расчетно -
платежные ведомости,
личные карточки
2.6   Проверка
правильности
определения
совокупного
дохода для це-
лей налогооб-
ложения физи-
ческих лиц
12.01.1999
Петров П.Н.     
Самарин В.И.
Личные карточки, рас-
четно - платежные ве-
домости, сведения о
полученных доходах
работников, подавае-
мые в налоговую ин-
спекцию
2.7   Проверка
правильности
образования и
корректировки
резервов: на
предстоящую
оплату отпус-
ков работни-
ков; на выпла-
ту ежегодного
вознаграждения
за выслугу
лет; на выпла-
ту вознаграж-
дений по ито-
гам года
12.01.1999
Петров П.Н.     
Самарин В.И.
Журналы -      ордера
N 10, 10/1, 10а, 12,
ведомости N 12, 13,
13а, 15, 18
            3. Аудит обоснованности применения льгот            
и удержаний из заработной платы
3.1   Проверка
правомерности
применения вы-
четов и льгот
для исчисления
подоходного
налога
12.01.1999
Петров П.Н.     
Самарин В.И.
Личные карточки, рас-
четно - платежные ве-
домости, сведения о
полученных доходах,
подаваемые в налого-
вую инспекцию
3.2  Определе-
ние соответс-
твия применяе-
мых ставок
подоходного
налога дейст-
вующему зако-
нодательству
12.01.1999
Петров П.Н.     
Самарин В.И.
Личные карточки, рас-
четно - платежные ве-
домости, расчетные
ведомости, сведения о
полученных доходах
работников, подавае-
мые в налоговую ин-
спекцию
3.3   Проверка
правильности
удержаний по
исполнительным
листам
12.01.1999
Петров П.Н.     
Самарин В.И.
Исполнительные листы,
расчетно - платежные
ведомости, расчетные
ведомости
       4. Аудит тождественности показателей бухгалтерской       
отчетности и регистров бухгалтерского учета
4.1   Проверка
правильности
отражения обо-
ротов по сче-
там и субсче-
там Главной
книги с анало-
гичными пока-
зателями ре-
гистров синте-
тического уче-
та
14.01.1999
Петров П.Н.     
Самарин В.И.
Журналы -      ордера
N 10, 10/1, 10а, ве-
домости N 12, 13,
13а, 15, 18, Главная
книга
4.2   Проверка
правомерности
отнесения на
себестоимость
продукции (ра-
бот, услуг)
выплат, начи-
сленных персо-
налу организа-
ции
14.01.1999
Петров П.Н.     
Самарин В.И.
Журналы -      ордера
N 10, 10/1, 10а, ве-
домости N 12, 13,
13а, 15, 18, Главная
книга, приказы
4.3   Проверка
правильности
отнесения
страховых
взносов во
внебюджетные
фонды на се-
бестоимость
продукции (ра-
бот, услуг)
14.01.1999
Петров П.Н.     
Самарин В.И.
Журналы - ордера N 9,
10, 10/1, 10а, Глав-
ная книга
4.4   Проверка
обоснованности
расходов орга-
низации по
подготовке и
переподготовке
кадров, пра-
вильности от-
несения таких
выплат на се-
бестоимость
продукции (ра-
бот, услуг)
14.01.1999
Петров П.Н.     
Самарин В.И.
Журналы -      ордера
N 10, 10/1, 10а, ве-
домости N 12, 13,
13а, 15, 18, Главная
книга, приказы, пер-
вичные документы (до-
говоры на обучение,
акты о выполненных
работах)
            5. Аудит расчетов по начислению платежей            
во внебюджетные фонды
5.1   Проверка
правильности
исчисления
страховых
взносов во
внебюджетные
фонды и свое-
временность их
перечисления
по назначению
15.01.1999
Петров П.Н.     
Самарин В.И.
Разработочная таблица
"Сводка начисленной
заработной платы по
составу и категориям
работников, учета
расчетов с работника-
ми по страхованию и
распределение зара-
ботной платы (с
вкладным листом)",
журналы - ордера
N 10, 10/1, 10а, ве-
домости N 12, 13, 15,
отчетные декларации
по расчетам с органа-
ми социального стра-
хования и обеспечения

Руководитель аудиторской фирмы Семин А.В.

Подготовка рабочей документации аудита. Цель подготовки рабочих документов - это документальное подтверждение того, что проверка была должным образом спланирована, реализация плана аудиторами ежедневно контролировалась и в ходе аудита подвергалась рассмотрению, что при необходимости выполнялись соответствующие исследования.

Правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Документирование аудита" (п.2.1б) предусмотрено описание использованных аудиторской организацией процедур и их результатов. На аудит операций по оплате труда составим описание аудиторских процедур (табл. 3).

Таблица 3

Описание использованных аудиторских процедур и их результатов

 N 
п/п
   Перечень  
аудиторских
процедур
   Объем   
информации
Техника исполнения
   Характер    
возможных
нарушений
 1 
Проверка     
наличия
штатного
расписания,
коллективного
договора,
положений о
премировании
За 1998 г. 
Последовательно   
просматривают все
приказы об
изменениях
штатного
расписания,
изменения
(дополнения) к
положению о
премировании
Отсутствует    
коллективный
договор
 2 
Проверка     
оформления
учетных
первичных
документов,
служащих
основанием
отражения в
учете опера-
ций по оплате
труда
За первое  
полугодие
1998 г.
Последовательно   
просматривают все
платежные
ведомости за
период,
предусмотренный
выборкой, и
выясняют:
1) имеется ли
подпись
руководителя и
главного
бухгалтера;
2) в случаях
временной подмены
первых лиц
уполномоченными,
на которых
возложены
обязанности
письменным
распоряжением
руководителя
предприятия, нет
ли платежных
ведомостей с
подписями этих
лиц более раннего
(позднего) срока,
чем дата их
назначения
Отсутствуют    
приказы на
замещение
первых лиц
 3 
Установление 
полноты
документов
для предо-
ставления
льгот
персоналу
предприятия и
выплаты
пособий
Папка      
справок
Последовательно   
сверяют льготы,
указанные в
лицевых счетах, и
наличие справок
по каждому из
работников в
проверяемом
периоде
Отсутствуют    
заявления
работников о
предоставлении
им льгот
 4 
Проверка     
наличия
справок -
вызовов
из учебных
заведений,
договоров на
обучение,
актов о
выполненных
работах
Папка      
справок
Последовательно   
просматривают
табели рабочего
времени за
проверяемый
период и дни
отпуска по учебе
сверяют с
наличием
справок - вызовов
из учебных
заведений, затем
проверяют
начисленную
оплату в
расчетно -
платежных
ведомостях и
отражение в учете
этих операций
Необоснованное 
списание на
себестоимость
продукции
(работ, услуг)
для целей
налогообложения
расходов на
обучение,
подготовку и
переподготовку
кадров при
отсутствии:
договоров с
образовательны-
ми учреждени-
ями;
лицензии у
организации,
оказавшей
услуги
образовательно-
го характера;
акта о
выполненных
работах
 5 
Проверка     
регистрацион-
ных докумен-
тов в фондах
социального
страхования
Папки      
учредитель-
ных доку-
ментов
Проверить расчеты 
с фондами
социального
страхования,
соответствие
данных в них
Главной книге и
наличие подписей
уполномоченных
лиц при сдаче
расчетов в фонды
Организация не 
зарегистрирова-
на в
Государственном
фонде занятости
РФ

Поскольку аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда весьма трудоемка, то для сокращения сроков ее проведения можно использовать схему аудита синтетического и аналитического учета при журнально - ордерной форме счетоводства (Приложение 1) и схему соответствия операций, отраженных в бухгалтерском учете, совершенным хозяйственным операциям (Приложение 2).

Приложение 1

Схема аудита синтетического и аналитического учета при журнально - ордерной системе счетоводства

 N 
п/п
Номер        
и наименова-
ние счета
Регистры    
синтетиче-
ского учета
Регистры      
аналитического
учета
Документы,        
на основании
которых
производятся
записи
1  
70 "Расчеты с
персоналом по
оплате труда"
Ж/о N 10,   
10/1, 10а
Ведомость N 8 
"Книга учета
депонированной
заработной
платы"
Ведомость
N 12 учета
затрат цехов
(предназначена
только к ж/о
N 10)
Ведомости
N 13, 13а уче-
та затрат в
обслуживающих
производствах
и хозяйствах
Ведомость
N 15 по
аналитическому
учету сч. 26,
31, 43
Ведомость
N 18 учета
затрат по
капитальным
вложениям к
сч. 08
Личная карточка,  
расчетно -
платежная
ведомость,
Главная книга,
ж/о N 1, 2, 7, 8,
9, 10, 15
2  
68 "Расчеты с
бюджетом" (по
соответствую-
щим субсче-
там)
Ж/о N 8     
Ведомость N 7 
учета с
разными
дебиторами и
кредиторами
(с вкладным
листом на
каждые 20
дебиторов или
кредиторов)
Декларация о      
доходах
физического лица,
расчетно -
платежные
ведомости,
Главная книга,
ж/о N 1, 2, 8,
13, 15
3  
69 "Расчеты  
по социально-
му страхова-
нию и обеспе-
чению"
Ж/о N 9, 10,
10/1, 10а
Ведомости     
N 12, 13, 15,
18
Расчеты в фонды   
социального
страхования и
обеспечения,
расчетно -
платежные
ведомости,
Главная книга,
ж/о N 1, 2, 9,
10, 10/1, 10а, 15

Аудитору Самарину В.И. для использования в ходе аудиторской проверки.

Руководитель группы Петров П.Н.

(Дата)

Приложение 2

Схема аудита операций по расчетам по оплате труда

   Наименование  
операций
Де- 
бет
Кре-
дит
В каких документах
операция отражена
Цели и процедуры 
аудита
     Операции по начислению дополнительной заработной платы     
Начислена оплата 
труда за работу в
выходной день
(основные
производственные
рабочие)
20  
70  
Расчетно -        
платежные
ведомости, свод по
зарплате, ж/о
N 10, 10с
Проверить        
правильность
отражения в
учете операций,
связанных с
доплатой, и
обоснованность
их отнесения в
себестоимость
продукции
(работ, услуг)
Начислена        
заработная плата
рабочим,
выполнявшим
работы по
исправлению
производственного
брака
28  
70  
Акт о браке,      
расчетно -
платежные
ведомости, свод по
зарплате, ж/о
N 10, 10с
Проверить        
обоснованность
отражения в
учете оплаты за
изготовление
бракованной
продукции.
Следует обратить
внимание на
условия,
повлекшие за
собой
изготовление
бракованной
продукции
(период освоения
производства,
скрытые дефекты
и т.д.)
Начислено пособие
по временной
нетрудоспособно-
сти
69.1
70  
Листок            
нетрудоспособно-
сти, табель учета
использования
рабочего времени,
расчетно -
платежные
ведомости, ж/о
N 10, 10с,
ведомости N 12, 13
Проверить        
правильность
исчисления
среднедневного
заработка для
оплаты
больничного
листа, процентов
оплаты в
зависимости от
непрерывного
стажа работы,
правомерность
возмещения
начисленной
оплаты за счет
средств Фонда
социального
страхования
Начислена        
материальная
помощь к
юбилейным датам
88  
70  
Приказы           
руководителя,
расчетно -
платежные
ведомости, ж/о
N 10, 13
Проверить        
правильность
учета
налогооблагаемой
базы по фондам
социального
страхования и
обеспечения, а
также по налогу
на прибыль
Начислены        
отпускные за счет
резерва
89  
70  
Расчетно -        
платежные
ведомости, свод по
зарплате, ж/о
N 10, 10с
Проверить        
соответствие
принятой учетной
политики
созданию резерва
на оплату
отпусков и
размера
ежемесячных
отчислений
Удержаны алименты
из заработной
платы работников
70  
76  
Исполнительный    
лист,
расчетно -
платежные
ведомости, Главная
книга, ведомость
N 7
Проверить        
соответствие
базы для
начисления
алиментов
Перечню видов
заработной
платы,
неудержанные
суммы алиментов
по вине
предприятия,
взыскатель
вправе
предъявить иск к
этому
предприятию.
Также следует
проверить, куда
отнесены расходы
по перечислению
алиментов
Начислен         
подоходный налог
70  
68.1
Лицевой счет,     
расчетно -
платежные
ведомости, Главная
книга, ж/о N 8
Проверить базу   
налогообложения,
обоснованность
применения льгот
Произведены      
удержания
задолженности по
подотчетным
суммам
70  
71  
Расчетно -        
платежные
ведомости, Главная
книга, ж/о N 7
Проверить сроки  
задолженности по
подотчетным
суммам, наличие
приказа об
установлении
круга лиц,
которым
предоставлено
право получать
деньги под
отчет,
своевременность
хозяйственных
операций, так
как в случае
приобретения ТМЦ
и искажения
расчетов
текущего месяца
по подотчетным
суммам может
повлечь и
искажение
расчета налога
на имущество и
соответственно
налогооблагаемой
прибыли текущего
месяца
Произведены      
частичные
удержания
полученных
работниками ссуд
70  
73  
Расчетно -        
платежные
ведомости, Главная
книга, ж/о N 8,
ведомость N 7
Проверить        
договоры с
работниками на
получение
возвратных ссуд,
установить,
правильно ли
применены ставки
рефинансирования
при обложении
подоходным
налогом,
включаются ли
проценты за
пользование
ссудами во
внереализационные
доходы
предприятия
Удержана         
недостача ТМЦ у
материально
ответственных лиц
70  
84  
Акт               
инвентаризации,
расчетно -
платежные
ведомости, ж/о
N 10/1, ведомость
N 10
Проверить        
наличие договора
о материальной
ответственности,
правомерность
удержания сумм
недостачи
      Операции по отчислениям взносов в фонды социального       
страхования и обеспечения
Произведены      
отчисления в Фонд
социального
страхования
(5,4%) от
заработной платы
основных
производственных
рабочих
20  
69.1
Свод по заработной
плате, Главная
книга, ж/о N 9,
10, 10/1
Проверить        
правильность
определения
налогооблагаемой
базы. При
излишнем
начислении
налога будет
завышена
себестоимость
продукции
(работ, услуг) и
соответственно
занижена
налогооблагаемая
прибыль
Произведены      
отчисления в ПФР:
а) от заработной
платы персонала
(1%); б) от фонда
заработной платы
производственного
персонала (28%)
20  
69.2
То же             
То же            
Произведены      
отчисления в
фонды
обязательного
медицинского
страхования
(3,6%) от фонда
заработной платы
производственных
рабочих
20  
69.3
       -"-        
       -"-       
Произведены      
отчисления в
Государственный
фонд занятости
населения (1,5%)
20  
69.4
       -"-        
       -"-       

Аудитору Самарину В.И. для использования в ходе аудиторской проверки.

Руководитель группы Петров П.Н. (Дата)

Проверенные аудитором первичные учетные документы организации записываются в рабочие документы аудитора формы РД-1(Д) (приложение 3):

Приложение 3

Рабочий документ аудитора

Форма N РД-1(Д)

Аудит оформления первичных учетных документов

Организация ________________         Аудитор _____________________
Дата начала проверки ________
Отдел ______________________ Дата окончания проверки______
Исполнитель ________________
Телефон (факс) _____________
Проверяемый период _________
------T---------T---------T-------T-----T-------------T----------¬
¦Дата ¦ Объект ¦Наимено- ¦Дата ¦Номер¦ Содержание ¦Заключение¦
¦про- ¦проверки ¦вание ¦(пери- ¦доку-¦хозяйственной¦ аудитора ¦
¦веде-¦ ¦проверя- ¦од) со-¦мента¦ операции ¦ об ¦
¦ния ¦ ¦емого ¦ставле-¦ ¦ ¦отсутствии¦
¦про- ¦ ¦документа¦ния ¦ ¦ ¦нарушений ¦
¦верки¦ ¦ ¦доку- ¦ ¦ ¦ или о ¦
¦ ¦ ¦ ¦мента ¦ ¦ ¦характере ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦выявленных¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦нарушений ¦
+-----+---------+---------+-------+-----+-------------+----------+
¦ ¦Документы¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦по учету ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦личного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦состава ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦и др. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-----+---------+---------+-------+-----+-------------+-----------
Рабочий документ использован (не использован) при составлении
аудиторского отчета (ненужное зачеркнуть)
Аудитор ____________ Рабочий документ принят
__________ (Ф.И.О.)
"__" __________ 2000 г.

а) документы, по которым выявлены нарушения и (или) у аудитора возникли в ходе аудита вопросы, записываются в рабочий документ аудитора по всем его графам;

б) документы, проверенные аудитором, по которым нарушения не выявлены и (или) у аудитора вопросов не возникло, записываются в рабочий документ аудитора единым пакетом однородных документов с указанием их наименования, номеров и даты составления. В последней графе рабочего документа аудитора производится отметка "Нарушений не выявлено".

Результаты нарушений, выявленных при проведении формальной и арифметической проверок, обобщаются в отчетных документах аудитора формы ОД-1(Д) и ОД-2(Д) (приложения 4, 5) <1>.

<1> Автор методики - В.В. Скобара.

Приложение 4

Отчетный документ аудитора

Форма N ОД-1 (Д)

Сводка нарушений, выявленных в результате формальной проверки первичных учетных документов

Организация____________                   Аудитор________ (Ф.И.О.)
Проверяемый период ________
------------------T------------------T-----------------T---------¬
¦ Виды нарушений, ¦ Наименование ¦ Дата (период) ¦ Номер ¦
¦ выявленных ¦ документа, по ¦ составления ¦документа¦
¦ в документах ¦которому выявлено ¦ документа ¦ ¦
¦ ¦ нарушение ¦ ¦ ¦
+-----------------+------------------+-----------------+---------+
L-----------------+------------------+-----------------+----------
Аудитор__________ Отчетный документ принят и использован в
аудиторском отчете
(подпись) ____________________ (Ф.И.О.)
(подпись руководителя группы)
"__" ________ 2000 г.

Приложение 5

Отчетный документ аудитора

Форма N ОД-2 (Д)

Сводка нарушений, выявленных в результате арифметической проверки первичных учетных документов

Организация ___________                           Аудитор ________
(Ф.И.О.)
Проверяемый период __________________
-------------T-----------T---------T---------T--------T----------¬
¦Наименование¦ Дата ¦ Номер ¦Сумма по ¦ Сумма ¦Сумма ¦
¦ документа ¦ (период) ¦документа¦документу¦ по ¦расхожде- ¦
¦ ¦составления¦ ¦ ¦расчету ¦ний ¦
¦ ¦ документа ¦ ¦ ¦аудитора¦ ¦
+------------+-----------+---------+---------+--------+----------+
L------------+-----------+---------+---------+--------+-----------
Аудитор __________ Отчетный документ принят и использован в
(подпись) аудиторском отчете
____________________ (Ф.И.О.)
(подпись руководителя группы)
"__" __________ 2000 г.

Методы получения аудиторских доказательств. При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используют следующие методы и приемы:

проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);

проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;

устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;

проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.

Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными фондами.

Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.

Проверка документов позволяет аудитору убедиться в реальности определенного документа. Рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.

Аналитические процедуры используются при сопоставлении фонда заработной платы отчетного периода с данными предыдущих периодов.

Оформление результатов аудита и предложения для аудиторского заключения. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности" определяет, что аудиторское заключение представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности, выражающее оценку ее соответствия во всех существенных аспектах нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Соблюдая принцип существенности, используя вышеизложенные аудиторские процедуры и их результаты, можно выразить мнение для составления условно положительного аудиторского заключения.

Основные нормативные документы, регулирующие правила ведения учета по оплате труда и расчетам с персоналом организаций

Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 23.07.1998 N 123-ФЗ).

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 26.12.1994 N 170 "Об утверждении Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации" (с изменениями от 19.12.1995).

Инструкция "О составе фонда заработной платы и выплат социального характера", утвержденная Постановлением Госкомстата России от 10.07.1995 N 89 по согласованию с Минэкономики России, Минфином России, Минтруда России и Центральным банком Российской Федерации.

Постановление Минтруда России от 14.07.1993 N 135 "Об утверждении Рекомендаций по заключению трудового договора (контракта) в письменной форме и Примерной формы трудового договора (контракта)".

Постановление Правительства Российской Федерации от 18.07.1996 N 841 "О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей" (с изменениями и дополнениями от 20.05.1998 N 465).

Федеральный закон от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" (с изменениями от 24.11.1995 N 184-ФЗ, от 18.06.1996 N 76-ФЗ, от 24.11.1996 N 130-ФЗ, от 30.12.1996 N 162-ФЗ).

Постановление Минтруда России от 22.01.1999 N 2 "О порядке исчисления среднего заработка в 1999 году".

Постановление Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (в ред. от 12.07.1999) "Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли".

Инструкция Госналогслужбы России от 29.06.1995 N 35 (в ред. от 28.04.1999) "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц".

Указ Президента Российской Федерации от 19.02.1996 N 209 "О проверках соблюдения законодательства об оплате труда".

Постановлением Правления ПФР от 11.11.1994 N 258 (в ред. от 28.08.1996) "Об утверждении Инструкции о порядке уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации.

Постановление ВС РФ от 08.06.1993 N 5132-1 "Об утверждении Положения о Государственном фонде занятости населения Российской Федерации".

Постановление Правительства Российской Федерации от 24.08.1995 N 823 "О повышении тарифных ставок (окладов) Единой тарифной сетки по оплате труда работников бюджетной сферы" (с дополнениями и изменениями).

Постановление Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве".

Постановление Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 N 101 "О Фонде социального страхования Российской Федерации" (с изменениями на 15.04.1996).

Постановление Правительства Российской Федерации от 11.10.1993 N 1018 (в ред. от 19.06.1998) "О мерах по выполнению Закона Российской Федерации "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР "О медицинском страховании граждан в РСФСР".

О.В.Ахалкаци

Филиал Современного

гуманитарного института

г. Тула

Новая инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях
 
Финансовый контроль размещения ресурсов предприятия