Мудрый Экономист

Применение льготного налогового режима по НДС в научно - технической сфере

"Налоговый вестник", N 2, 2000

Действующий в настоящее время льготный налоговый режим, предусматривающий освобождение от НДС научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ (НИОКР), не распространяется на иные работы и услуги, выполняемые в рамках научно - технической деятельности. Это прежде всего связано с тем, что выполнение научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ является составной частью научно - технических работ, к числу которых относятся также проектно - конструкторские, технологические работы, изготовление, испытание опытных партий научно - технической продукции, научно - технические услуги (включающие виды деятельности, способствующие получению, распространению и применению научных знаний).

Согласно ст.769 части второй Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) к научно - исследовательским работам отнесены обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а к опытно - конструкторским - разработка образца нового изделия.

В соответствии с Инструкцией Госкомстата России от 20.06.1995 N 63 под научными исследованиями и разработками понимается творческая деятельность, осуществляемая на систематической основе с целью увеличения суммы научных знаний, в том числе о человеке, природе и обществе, а также поиск новых областей применения этих знаний. Критерием, позволяющим отличить научные исследования и разработки от сопутствующих им видов деятельности, является наличие в исследованиях и разработках значительного элемента новизны.

При этом к числу научных исследований и разработок не относятся:

Учитывая положения Федерального закона от 29.12.1994 N 77-ФЗ "Об обязательном экземпляре документов", Постановления Правительства РФ от 24.07.1997 N 950 "Об утверждении Положения о государственной системе научно - технической информации", Постановления Правительства РФ от 12.09.1997 N 1158 "Об утверждении Положения о Министерстве науки и технологий Российской Федерации" и других законодательных и нормативных актов Российской Федерации, Миннауки России на основании Приказа от 17.11.1997 N 125 утверждено Положение о государственной регистрации и учете открытых научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ. Данный Приказ зарегистрирован в Минюсте России 29.01.1998 N 1459 и опубликован в "Российских вестях" N 45 за 12.03.1998.

Указанное Положение устанавливает единые требования государственной регистрации научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ и доставки обязательного бесплатного экземпляра отчета о них во Всероссийский научно - технический информационный центр (далее - ВНТИЦ) для регистрации и учета в целях формирования национального библиотечно - информационного фонда Российской Федерации, выпуска информационных изданий, обеспечения сохранности и использования.

Согласно этому Положению обязательной государственной регистрации во ВНТИЦ подлежат все открытые НИОКР, выполняемые организациями Российской Федерации независимо от организационно - правовых форм. За несвоевременную и неполную доставку обязательного экземпляра производители документов несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации об административных правонарушениях.

Руководствуясь данным Положением, организация - исполнитель НИОКР в 30-дневный срок с момента ее фактического начала должна направлять во ВНТИЦ следующие документы:

ВНТИЦ присваивает работе регистрационный номер и в 30-дневный срок направляет организации - исполнителю копию регистрационной карты.

При изменении наименования работы во ВНТИЦ в 30-дневный срок направляется заново оформленная регистрационная карта. ВНТИЦ присваивает данной работе новый регистрационный номер с одновременным аннулированием прежнего номера.

Льготный налоговый режим по научно - исследовательским и опытно - конструкторским работам применяется в соответствии с пп."м" п.1 ст.5 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений) по НИОКР, выполняемым за счет бюджета, средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций, а также по НИОКР, выполняемым учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров.

Таким образом, при научно - исследовательских работах поискового, теоретического и экспериментального характера, выполняемых с целью расширения, углубления и систематизации знаний по определенной научной проблеме и создания научного задела, и опытно - конструкторских работах (работах по техническим разработкам, доводящих результаты научно - исследовательских работ до создания опытного производственного образца, за счет вышеуказанных источников финансирования или учреждениями образования и науки (вне зависимости от источников финансирования), налог на добавленную стоимость не взимается.

Поэтому суммы НДС, уплаченные поставщикам материальных ресурсов, использованных при осуществлении научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ, не облагаемых НДС и выполняемых в том числе учреждениями науки на основе хозяйственных договоров с зарубежными заказчиками, в соответствии с пп."б" п.2 ст.7 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" относятся на издержки производства и обращения и зачету (возмещению из бюджета) не подлежат.

Вместе с тем в соответствии с действующим налоговым законодательством, а также Письмом Госналогслужбы России от 26.09.1994 N НП-2-01/888 не подлежат обложению НДС на балансе исполнителя научных работ организации науки операции по зачислению в состав основных средств спецоборудования для научных (экспериментальных) работ, опытных образцов, макетов и других изделий, оставляемых заказчиками в научных организациях после оплаты выполненных НИОКР (в состав которых вошли вышеуказанные изделия), как безвозмездно полученные ценности.

Согласно действующему законодательству по НДС в облагаемый этим налогом оборот включаются любые получаемые организациями (предприятиями) денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), в том числе суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на счета в учреждения банков либо в кассу, и суммы, полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги).

Однако при получении исполнителями денежных средств за предстоящее выполнение учреждениями науки и образования или иными организациями за счет источников, перечисленных в пп."м" п.1 ст.5 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость", научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ, суммы этих авансовых и иных платежей согласно п.9 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений) налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Этот же режим льготирования применяется и при получении денежных средств соисполнителями на предстоящее выполнение научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ, в случае если соисполнители являются учреждениями образования или науки. Кроме того, не облагаются НДС денежные средства, полученные соисполнителями (являющимися иными организациями или учреждениями) от источников, перечисленных в пп."м" п.1 ст.5 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость", на предстоящее выполнение научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ.

Иные работы и услуги, выполняемые в рамках научно - технической деятельности, в частности проектно - конструкторские, технологические работы, изготовление, испытание опытных партий научно - технической продукции, научно - технические услуги (включающие виды деятельности, способствующие получению, распространению и применению научных знаний), в том числе учреждениями образования и науки, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость на основании ст.3 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость". На основании ст.4 этого Закона РФ в облагаемый НДС оборот включаются любые получаемые организациями (предприятиями) денежные средства, связанные с расчетами по оплате перечисленных выше научно - технических работ (услуг), в том числе суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящего выполнения (оказания) этих работ (услуг).

При осуществлении деятельности, облагаемой НДС, налог на приобретаемые сырье, материалы, топливо, комплектующие и другие изделия, основные средства и нематериальные активы, а также работы (услуги), выполняемые сторонними организациями, используемыми для производственных целей, на издержки производства и обращения не относится, так как сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованную им научно - техническую продукцию (научно - технические работы или услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы (выполненные работы, оказанные услуги), стоимость которых относится на издержки производства научно - технической продукции (научно - технических работ или услуг).

Выполнение НИОКР образовательными учреждениями

Учреждением образования на основании Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" (с изменениями и дополнениями) является учреждение, осуществляющее образовательный процесс, то есть реализующее одну или несколько образовательных программ и (или) обеспечивающее содержание и воспитание обучающихся, воспитанников. Действие законодательства Российской Федерации в области образования распространяется на все образовательные учреждения на территории Российской Федерации независимо от их организационно - правовых форм и подчиненности. Право на ведение образовательной деятельности и льготы, установленные законодательством Российской Федерации, возникают у образовательного учреждения с момента выдачи лицензии (разрешения).

Многие образовательные учреждения, как правило, высшие учебные заведения, наряду с образовательной деятельностью, на кафедрах, имеющие соответствующие научные подразделения, осуществляют научно - исследовательские и опытно - конструкторские работы.

При выполнении образовательными учреждениями, имеющими лицензию на право ведения образовательной деятельности, а также подведомственными им филиалами, не являющимися юридическими лицами (отделениями или другими структурными подразделениями), научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ льгота по налогу предоставляется независимо от источника финансирования этих работ. Данная льгота распространяется на соисполнителей научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ, в том случае если соисполнители также являются учреждениями образования.

Законом РФ "Об образовании" (с учетом изменений и дополнений) установлены правила, регулирующие статус структурных подразделений образовательного учреждения. В соответствии с п.7 ст.12 указанного Закона структурными подразделениями образовательного учреждения могут быть только филиалы, отделения или иные подразделения, не являющиеся юридическими лицами, которые по доверенности образовательного учреждения осуществляют лишь их правомочия (полностью либо частично).

У находящихся в ведении образовательных учреждений самостоятельных организаций - юридических лиц (прошедших государственную регистрацию в установленном порядке) основания для получения льготы по НДС в соответствии с пп."м" п.1 ст.5 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" по научно - исследовательским и опытно - конструкторским работам, выполняемым указанными самостоятельными организациями как учреждениями образования, отсутствуют впредь до получения ими в установленном порядке лицензии на право ведения образовательной деятельности.

Порядок предоставления вышеуказанной льготы по НДС независимо от источника финансирования научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ не распространяется на те научно - исследовательские и опытно - конструкторские работы, заказчиками которых являются образовательные учреждения (или его структурные подразделения), а исполнителями - иные организации (учреждения), не относящиеся к учреждениям образования или науки.

Исчисление НДС и применение льготного налогового режима в сфере здравоохранения
 
Исчисление НДС при реализации товаров предприятиями оптовой торговли