Мудрый Экономист

Учет естественной убыли товаров

"Бухгалтерский учет", N 12, 1999

Министерство финансов Российской Федерации Письмом от 24.06.1999 N 04-02-04/1 сообщило, что разработанные до 1990 г. нормы естественной убыли используются министерствами до настоящего времени. Министерство финансов считает возможным до принятия части второй Налогового кодекса Российской Федерации использовать указанные нормы при отнесении на издержки производства и обращения фактически выявленных потерь от недостач имущества и порчи.

Вместе с тем по организациям, которые в 1998 г. списание недостач и потерь в пределах норм естественной убыли по продовольственным товарам произвели за счет прибыли, остающейся в их распоряжении, фактически внесенные в бюджет суммы налога на прибыль возврату и зачету в счет налоговых платежей 1998 г. не подлежат. Мнение Министерства финансов Российской Федерации по указанному вопросу было сообщено Министерству торговли Российской Федерации в связи с поручением Правительства Российской Федерации.

Нормы естественной убыли продовольственных товаров в торговле утверждены Приказом Минторга СССР от 02.04.1987 N 88 (Приказ Минторга РСФСР от 21.05.1987 N 085). Нормы и инструкции по их применению установлены при хранении и отпуске (продаже) товаров: в розничной сети, на складах и базах, на мелкооптовых базах и в кладовых предприятий общественного питания, при транспортировании.

В розничных торговых организациях (предприятиях) нормы естественной убыли применяются к реализованным вразвес товарам. Поскольку в этих организациях не ведется натурально - стоимостной учет товаров, реализация товаров по каждому наименованию определяется расчетом, форма которого приведена в Инструкции по применению норм естественной убыли.

Расчет естественной убыли товаров в магазине за межинвентаризационный период с 1 апреля по 1 октября 1999 г.

----------------------------------------------------------T------¬
¦ Показатели ¦Сумма,¦
¦ ¦ руб. ¦
+---------------------------------------------------------+------+
¦ Гастрономический отдел ¦ ¦
+---------------------------------------------------------+------+
¦Естественная убыль на остаток товаров по инвентаризации ¦ 600¦
¦на 1 апреля 1999 г. ¦ ¦
+---------------------------------------------------------+------+
¦Начислена естественная убыль на товары, поступившие ¦11 900¦
¦с 1 апреля по 1 октября 1999 г. ¦ ¦
+---------------------------------------------------------+------+
¦ Всего начислено ¦12 500¦
+---------------------------------------------------------+------+
¦Исключаются: ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦ естественная убыль по документам на выбывшие товары ¦ 400¦
¦ ¦ ¦
¦ естественная убыль на остаток товаров по инвентаризации¦ 800¦
¦ на 1 октября 1999 г. ¦ ¦
+---------------------------------------------------------+------+
¦ Всего исключается ¦ 1 200¦
+---------------------------------------------------------+------+
¦Естественная убыль к списанию на реализованные товары ¦11 300¦
¦(12 500 - 1200) ¦ ¦
L---------------------------------------------------------+-------

На складах розничных и оптовых предприятий, на которых ведется натурально - стоимостной учет товаров, естественная убыль исчисляется при недостаче товаров после зачета пересортицы одноименных товаров, находящихся в одинаковой упаковке.

Нормы естественной убыли не применяются к товарам, которые отпускаются без взвешивания. Поскольку на складах нормы установлены по срокам хранения, необходимо по каждому товару определить средний срок его хранения за межинвентаризационный период по данным натурально - стоимостного учета.

Расчет среднего срока хранения товаров

     Наименование товара: колбаса варено - копченая
Сумма ежедневных остатков товаров за 96 000 кг
межинвентаризационный период
Количество дней в межинвентаризационном периоде 60 дней
Средний суточный остаток (96 000 : 60) 1 600 кг
Отпущено товаров в межинвентаризационном периоде 24 000 кг
Однодневный оборот (24 000 : 60) 400 кг
Средний срок хранения (1600 : 400) 4 суток

Расчет естественной убыли

Норма естественной убыли, %:

1 сутки - 0,05;

2 суток - 0,07;

3 суток - 0,08;

за каждые следующие сутки - 0,006.

Норма естественной убыли за 4 суток:

(0,08 + 0,006) - 0,086%

Естественная убыль:

24 000 х 0,086 : 100 = 20,6 кг

Статьей 12 Федерального закона "О бухгалтерском учете" установлен порядок отражения на счетах бухгалтерского учета выявленных при инвентаризации расхождений между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета:

Пример 1.

Учет результатов инвентаризации товаров в продовольственном магазине

руб.

----------------------------T------------------------------T-----¬
¦ Показатели инвентаризации ¦ Отделы магазина ¦Итого¦
¦ +------T-------T-------T-------+-----+
¦ ¦мясной¦гастро-¦конди- ¦бакалея¦ ¦
¦ ¦ ¦номи- ¦терский¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ческий ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------+------+-------+-------+-------+-----+
¦Результаты инвентаризации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦по продажным (розничным) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ценам, включая наценку ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(надбавку) 25%: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦недостачи ¦ 1600 ¦ 2400 ¦ 300 ¦ - ¦4300 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦излишки ¦ - ¦ - ¦ - ¦ 200 ¦ 200 ¦
+---------------------------+------+-------+-------+-------+-----+
¦Естественная убыль по ¦ 1100 ¦ 1300 ¦ 400 ¦ - ¦2800 ¦
¦расчету ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------+------+-------+-------+-------+-----+
¦в том числе к списанию ¦ 1100 ¦ 1300 ¦ 300 ¦ - ¦2700 ¦
+---------------------------+------+-------+-------+-------+-----+
¦Недостачи сверх норм ¦ 500 ¦ 1100 ¦ - ¦ - ¦1600 ¦
¦естественной убыли ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L---------------------------+------+-------+-------+-------+------

Отражение результатов инвентаризации, а также операций по взысканию причиненного ущерба на счетах бухгалтерского учета

----------------------------------------T------T-----------------¬
¦ Содержание хозяйственной операции ¦Сумма,¦Корреспондирующие¦
¦ ¦ руб. ¦ счета ¦
¦ ¦ +--------T--------+
¦ ¦ ¦ Д-т ¦ К-т ¦
+---------------------------------------+------+--------+--------+
¦Списываются установленные инвентариза- ¦ 4300 ¦ 84 ¦ 41 ¦
¦циями недостачи ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+------+--------+--------+
¦Приходуются излишки товаров: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦по покупным ценам 200 - 40 = 160 ¦ 160 ¦ 41 ¦ 80 ¦
¦20% от 200 = 40 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦торговая наценка (надбавка) ¦ 40 ¦ 41 ¦ 42 ¦
¦25 х 100 : 125 = 20% ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Итого ¦ 200 ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+------+--------+--------+
¦Списывается естественная убыль ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦по покупным ценам 2700 - 540 = 2160 ¦ 2160 ¦ 44 ¦ 84 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦торговая наценка (надбавка) ¦ 540 ¦ 42 ¦ 84 ¦
¦20% от 2700 = 540 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Итого ¦ 2700 ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+------+--------+--------+
¦Предъявлена к возмещению недостача ¦ 1600 ¦ 73 ¦ 84 ¦
¦сверх норм естественной убыли по роз- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ничным ценам ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+------+--------+--------+
¦Отражается торговая наценка (надбавка) ¦ 320 ¦ 42 ¦ 83 ¦
¦в составе суммы, предъявленной к ¦ ¦ ¦ ¦
¦возмещению 20% от 1600 = 320 ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+------+--------+--------+
¦Поступило в кассу в погашение недостачи¦ 500 ¦ 50 ¦ 73 ¦
¦по мясному отделу ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+------+--------+--------+
¦Списывается в доход торговая наценка ¦ 100 ¦ 83 ¦ 80 ¦
¦(надбавка) от суммы внесенной в кассу ¦ ¦ ¦ ¦
¦недостачи 20% от 500 = 100 ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+------+--------+--------+
¦Уплачена из кассы госпошлина по делу о ¦ 55 ¦ 73 ¦ 50 ¦
¦взыскании недостачи с работников гаст- ¦ ¦ ¦ ¦
¦рономического отдела 5% от 1100 = 55 ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+------+--------+--------+
¦Получено решение суда об отказе во ¦ 935 ¦ 80 ¦ 73 ¦
¦взыскании недостачи, принято решение ¦ ¦ ¦ ¦
¦списать недостачу на убытки магазина; ¦ ¦ ¦ ¦
¦покупная стоимость (1100 - 220 = 880) +¦ ¦ ¦ ¦
¦сумма госпошлины 55 = 935 ¦ ¦ ¦ ¦
¦20% от 1100 = 220 ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+------+--------+--------+
¦Списывается торговая наценка (надбав- ¦ 220 ¦ 83 ¦ 73 ¦
¦ка), относящаяся к списанной на убытки ¦ ¦ ¦ ¦
¦недостаче ¦ ¦ ¦ ¦
L---------------------------------------+------+--------+---------

На сумму списанной на финансовые результаты недостачи увеличивается налогооблагаемая прибыль, т.к. мотив отказа суда во взыскании ущерба с материально ответственных лиц - магазином не приняты меры по обеспечению сохранности товаров в гастрономическом отделе.

Пример 2. Учет результатов инвентаризации товаров на оптовом продовольственном складе (учет товаров ведется по покупным ценам). Торговая наценка (надбавка) при отпуске товаров покупателям 15%. Резерв естественной убыли 75 000 руб.

Результаты инвентаризации: недостача товаров 120 000 руб., излишки товаров 60 000 руб., зачет пересортицы 55 000 руб.

Естественная убыль по расчету 52 000 руб.

----------------------------------------T--------T---------------¬
¦ Содержание хозяйственной операции ¦ Сумма, ¦Корреспонди- ¦
¦ ¦ руб. ¦рующие счета ¦
¦ ¦ +-------T-------+
¦ ¦ ¦ Д-т ¦ К-т ¦
+---------------------------------------+--------+-------+-------+
¦Начислен резерв естественной убыли (за ¦ 75 000 ¦ 44 ¦ 89 ¦
¦межинвентаризационный период) ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+--------+-------+-------+
¦Отражаются окончательные результаты ¦ ¦ ¦ ¦
¦инвентаризации: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦недостача 120 000 - 55 000 = 65 000 ¦ 65 000 ¦ 84 ¦ 41 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦излишки 600 000 - 55 000 = 5000 ¦ 5 000 ¦ 41 ¦ 80 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦пересортица 55 000 ¦ 55 000 ¦ 41 ¦ 41 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Итого ¦ 60 000 ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+--------+-------+-------+
¦Списывается недостача ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦в пределах норм естественной убыли ¦ 52 000 ¦ 89 ¦ 84 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦сверх норм естественной убыли ¦ 13 000 ¦ 73 ¦ 84 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Итого ¦ 65 000 ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+--------+-------+-------+
¦Предъявлена к возмещению торговая ¦ 1 950 ¦ 73 ¦ 83 ¦
¦наценка 15% от 13 000 = 1950 ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+--------+-------+-------+
¦Сторнируется излишне начисленный резерв¦-------¬¦ ¦ ¦
¦естественной убыли ¦¦23 000¦¦ 44 ¦ 89 ¦
¦75 000 - 52 000 = 23 000 ¦L-------¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+--------+-------+-------+
¦Внесена в кассу сумма недостачи ¦ 14 950 ¦ 50 ¦ 73 ¦
+---------------------------------------+--------+-------+-------+
¦Отражается доход от внесенной в кассу ¦ 1 950 ¦ 83 ¦ 80 ¦
¦суммы наценки ¦ ¦ ¦ ¦
L---------------------------------------+--------+-------+--------

В соответствии с Инструкцией по применению норм естественной убыли нормы, установленные для оптовых складов, применяются в розничной торговле при возврате товаров поставщикам и на товары, отправленные в другие магазины.

А.А.Корпусов

Консультант

ЗАО АК "Торгаудит"