Мудрый Экономист

Российские концептуальные принципы бухгалтерского учета в сравнении с международными нормами

"Налоговый вестник", N 10, 1999

N N 8, 9, 1999) Принцип нейтральности (независимости)

Нейтральность как качественная характеристика, которой должна соответствовать бухгалтерская отчетность, впервые определена в ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденном Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н.

Отчетность соответствует требованию нейтральности, если она свободна от всевозможного влияния, которое повлечет ее искажение. Отчеты не считаются нейтральными, если они могут повлиять путем отбора определенной информации на принятие решения, которое в данной ситуации не было бы принято. Отчетная информация должна быть объективной по отношению к разным пользователям, а не специально направленной на запланированный результат.

В российской практике бухгалтерская отчетность часто нацелена на уменьшение налогообложения, что значительно уменьшает ее ценность для пользователей финансовой информации.

Принцип проверяемости

Информация считается проверяемой, если может быть найдено доказательство ее подтверждения. Записи в бухгалтерском учете осуществляются на основе оправдательных первичных документов, которые оформляются на все хозяйственные операции. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" обязывает вести бухгалтерский учет непрерывно с момента регистрации организации, отражая на счетах все факты хозяйственной деятельности и результаты инвентаризации. Обязательность инвентаризаций как части метода бухгалтерского учета также способствует соблюдению данной нормы.

Для проверки информации используется общее независимое мнение квалифицированных экспертов. Согласно Закону "О бухгалтерском учете" в состав бухгалтерской отчетности включается аудиторское заключение, которое направлено на подтверждение достоверности финансовой информации и ее соответствия законодательству.

Принцип сопоставимости (сравнимости)

Эффект для пользователя информации значительно повышается, если данные представлены в форме, позволяющей сравнивать одно экономическое явление с другим или таким же, но имевшем место в другое время. Составление сопоставимой информации выделено в Законе "О бухгалтерском учете" как одна из целей законодательства о бухгалтерском учете. Таким образом, подразумевается направленность всей нормативной базы на данное требование. Требование сопоставимости отчетных данных зафиксировано также в Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, ПБУ 4/99. В соответствии с ними данные в бухгалтерской отчетности приводятся минимум за два года. Если данные за период, предшествующий отчетному году, не сопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами. Данной норме также соответствует составление квартальной отчетности нарастающим итогом с начала отчетного года.

Сопоставимость информации обеспечивается единством методологии учета и подкрепляется российской нормативной базой, которая является обязательной для исполнения всеми организациями, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации.

Принцип постоянства (последовательности)

Принцип постоянства предполагает последовательное применение учетных процедур (методик) на некотором отрезке времени. В российском законодательстве данная норма получила отражение в допущении последовательности применения учетной политики, зафиксированном в нескольких нормативных актах, включая Закон "О бухгалтерском учете". Устанавливается порядок изменения учетной политики в случаях, когда это имеет существенные последствия для понимания информации пользователем. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

Необходимость сопоставимости финансовой информации не должна стать препятствием для введения усовершенствованных бухгалтерских стандартов. Для организации невыгодно продолжать неизменную учетную политику, когда имеется более подходящая и надежная альтернатива.

Согласно п.34 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации содержание и формы бухгалтерской отчетности применяются последовательно от одного отчетного периода к другому.

Принцип баланса между различными требованиями к организации учетного процесса и качественными характеристиками учетной информации

На практике часто необходимо сделать выбор между разными требованиями. Задача состоит в достижении соответствующего баланса между требованиями с тем, чтобы реализовать цель бухгалтерского учета. Иными словами, следование одним принципам не должно явиться причиной для игнорирования других. Относительная важность отдельных требований в разных ситуациях является предметом профессионального анализа. Следовательно, в данном случае определяющую роль играет профессионализм и интуиция бухгалтера.

В мировой практике принципы и стандарты бухгалтерского учета разрабатываются и внедряются профессиональными объединениями. Они же осуществляют общественный контроль за эффективностью практического применения принятых норм.

Сравнительный анализ российских и международных норм позволяет сделать вывод о том, что международные концептуальные принципы ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в том или ином виде получили свое развитие в российском бухгалтерском законодательстве. Но, к сожалению, лишь часть из них применяется и оказывает активное влияние на учетный процесс и его результаты в виде финансовой отчетности.

Таблица 1

Международные концептуальные принципы бухгалтерского учета и составления отчетности (КХФИ - качественная характеристика финансовой информации; Принципы - отдельный раздел МСФО)

   Название   
         GAAP         
            IAS           
    Статус   
Документ
    Статус   
  Документ  
Цели учета и  
финансовой от-
четности
SFAC N 1
Принципы    
Хозяйствующая 
единица
Допущения от-
носительно
объекта учета
SFAC N 5
Отдельно не  
выделен
      -     
Непрерывность 
деятельности
Допущения от-
носительно
объекта учета
SFAC N 5
Основополага-
ющие допуще-
ния
Принципы IAS
N 1
Периодичность 
Допущения от-
носительно
объекта учета
SFAC N 5
Структура и  
содержание
финансовой
отчетности
IAS N 1     
Принцип начис-
ления
Принципы ве- 
дения финан-
сового учета
(раскрывается
в принципах
определения
затрат, дохо-
дов, соотне-
сения доходов
и затрат)
SFAC N 5
Основополага-
ющие допуще-
ния
Принципы IAS
N 1
Денежный изме-
ритель
Допущения от-
носительно
объекта учета
SFAC N 5
Отдельно не  
выделен
      -     
Осмотритель-  
ность (консер-
ватизм)
Границы веде-
ния финансо-
вого учета
SFAC N 5
КХФИ (фактор 
надежности)
Принципы    
Полное раскры-
тие данных
учета (полно-
та)
Принципы ве- 
дения финан-
сового учета
SFAC N 5
КХФИ (фактор 
надежности)
Принципы    
Существенность
Границы веде-
ния финансо-
вого учета
SFAC N 5
КХФИ (фактор 
релевантнос-
ти)
Принципы IAS
N 1
Прибыль - зат-
раты (рацио-
нальность)
Границы веде-
ния финансо-
вого учета
SFAC N 5
КХФИ (Ограни-
чения умест-
ности и на-
дежности ин-
формации)
Принцип     
Отраслевые    
особенности
Границы веде-
ния финансо-
вого учета
SFAC N 5
Частично от- 
ражен в прин-
ципе приори-
тета содержа-
ния перед
формой
Принцип     
Понятность    
(воспринимае-
мость)
КХФИ (основ- 
ная)
SFAC N 2
КХФИ (основ- 
ная)
Принцип     
Релевантность 
(ценность для
пользователя,
уместность)
КХФИ         
SFAC N 2
КХФИ         
Принцип     
Своевремен-   
ность (совре-
менность)
КХФИ (фактор 
релевантнос-
ти)
SFAC N 2
КХФИ (Ограни-
чения умест-
ности и на-
дежности ин-
формации)
Принцип     
Прогностичес- 
кая ценность
(предсказуе-
мость)
КХФИ (фактор 
релевантнос-
ти)
SFAC N 2
КХФИ (включен
в релевант-
ность)
Принцип     
Обратная связь
КХФИ (фактор 
релевантнос-
ти)
SFAC N 2
КХФИ (включен
в релевант-
ность)
Принцип     
Надежность    
(достовер-
ность)
КХФИ         
SFAC N 2
КХФИ         
Принцип     
Репрезентатив-
ная достовер-
ность (приори-
тет содержания
перед формой)
КХФИ (фактор 
надежности)
SFAC N 2
КХФИ (фактор 
надежности)
Принцип     
Нейтральность 
(независи-
мость)
КХФИ (фактор 
надежности)
SFAC N 2
КХФИ (фактор 
надежности)
Принцип     
Проверяемость 
КХФИ (фактор 
надежности)
SFAC N 2
Отдельно не  
выделен
      -     
Сопоставимость
(сравнимость)
КХФИ         
SFAC N 2
КХФИ         
Принцип IAS 
N 1
Постоянство   
(последова-
тельность)
КХФИ (фактор 
сравнимости)
SFAC N 2
КХФИ (Включен
в сопостави-
мость)
Принцип IAS 
N 1
Баланс между  
качественными
характеристи-
ками
Отдельно не  
выделен
    -   
КХФИ (Ограни-
чения умест-
ности и на-
дежности ин-
формации)
Принцип     

Таблица 2

Применение международных принципов в российском учете

Закон - Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";

Положение - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н;

Положение о составе затрат - Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 (с изменениями и дополнениями);

Инструкция - Инструкция о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденная Приказом Минфина России от 12.11.1996 N 97 (с изменениями и дополнениями);

ПБУ 1/98 - Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденное Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н;

ПБУ 4/99 - Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н;

ПБУ 9/99 - Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н;

ПБУ 10/99 - Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.)

Международная
норма
  Источник в российском 
законодательстве
          Статус         
Цели учета и 
финансовой
отчетности
Закон (гл.1, ст.1, п.3) 
Положение (п.4 "в")
Задачи бухгалтерского    
учета; основные цели за-
конодательства РФ о бух-
галтерском учете
Хозяйствующая
единица
Закон (гл.2, ст.8, п.2)
Положение (п.10, абз.1)
ПБУ 1/98 (п.6, абз.2)
Требование (допущение)   
имущественной обособлен-
ности
Непрерывность
деятельности
Положение (п.10)       
ПБУ 1/98 (п.6, абз.3)
Допущение непрерывности  
деятельности
Периодичность
Закон (гл.3, ст.14)    
Положение (п.29)
ПБУ 4/99 (разд.III и XI)
Основные правила состав- 
ления и представления
бухгалтерской отчетности
Принцип на-  
числения
Положение о составе зат-
рат (п.12)
Положение (п.10)
ПБУ 1/98 (п.6)
Инструкция
ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99
Допущение временной опре-
деленности (объединяет
принцип соответствия,
собственно принцип начис-
ления и принцип регистра-
ции дохода)
Закон (гл.2, ст.8, п.6) 
Положение (п.11)
Раздельное отражение те- 
кущих и капитальных зат-
рат (требования к ведению
бухгалтерского учета)
Денежный из- 
меритель
Закон (гл.2, ст.8, п.1;
ст.11, п.1)
Положение (п.4 "а", п.9,
абз.3;п.23, абз.1)
ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99
ПБУ 4/99 (п.16)
Требования к ведению бух-
галтерского учета
Осмотритель- 
ность (кон-
серватизм)
ПБУ 1/98 (п.7, абз.4)   
Положение (п.п.10,45,
62,72,73)
Требование осмотритель-  
ности, резервирование
Полное раск- 
рытие данных
учета (пол-
нота)
Закон (гл.1, ст.1, п.3;
гл.2, ст.8)
ПБУ 1/98 (п.7, абз.2)
Положение (п.10, абз.2;
п.32)
ПБУ 4/99 (п.6)
Задачи бухгалтерского    
учета
Требование полноты
Существен-   
ность
ПБУ 1/98 (п.11, абз.2)  
Инструкция
Определение существенных 
способов ведения учета
Нормативное определение
существенности суммы
Прибыль -    
затраты (ра-
циональность)
Положение (п.10, абз.2) 
ПБУ 1/98 (п.7, абз.7)
Требование рациональности
Отраслевые   
особенности
Положение о составе зат-
рат (п.2 Постановления)
Отдельные отраслевые
нормативные акты
Понятность   
(воспринимае-
мость)
            -           
Обеспечивается стандарт- 
ной структурой и формой
отчетности
Релевантность
(ценность для
пользователя,
уместность)
            -           
Частично находит отраже- 
ние в существенности и
своевременности
Своевремен-  
ность (совре-
менность)
ПБУ 1/98 (п.7, абз.3)   
Требование своевременнос-
ти
Прогностичес-
кая ценность
(предсказуе-
мость)
            -           
Частично находит отраже- 
ние в сопоставимости от-
четных данных по периодам
Обратная     
связь
            -           
Надежность   
(достовер-
ность)
Закон (гл.1, ст.1, п.3) 
Положение (п.32)
ПБУ 4/99 (п.6)
Задача бухгалтерского    
учета: формирование дос-
товерной информации
Закон (ст.8, п.4)       
Положение (п.10)
ПБУ 1/98 (п.7)
Требование непротиворечи-
вости
Репрезента-  
тивная дос-
товерность
(приоритет
содержания
перед формой)
ПБУ 1/98 (п.7, абз.5)   
Положение (п.10, абз.2)
Требование приоритета со-
держания перед формой
Нейтральность
(независи-
мость)
ПБУ 4/99 (п.7)         
Требование нейтральности 
Проверяемость
            -           
Частично находит отраже- 
ние в методах бухгалтер-
ского учета
Сопостави-   
мость (срав-
нимость)
Закон (гл.1, ст.3,      
абз.2)
Инструкция
Положение (п.35)
ПБУ 4/99 (п.п.10,33)
Закон (ст.14)
Цели законодательства о  
бухгалтерском учете
Сопоставимость по перио-
дам
Месячная и квартальная
отчетность нарастающим
итогом
Постоянство  
(последова-
тельность)
Закон (гл.1, ст.6, п.4) 
Положение (п.10, абз.1)
ПБУ 1/98 (п.6, абз.4)
Положение (п.34)
ПБУ 4/99 (п.9)
Допущение последователь- 
ности применения учетной
политики
Содержание и формы отчет-
ности применяются после-
довательно от одного от-
четного периода к другому
Баланс между 
качественными
характеристи-
ками
            -           

Г.В.Федоришин

Аудиторская компания "РУФАУДИТ"

Изменения в бухгалтерском учете и отчетности малых предприятий
 
Особенности налогового учета процентов по кредитам в торговых организациях