Мудрый Экономист

Производственное оборудование по договору лизинга: "за" и "против"

"Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 1

В прошлом номере мы рассмотрели вопросы, связанные с правовым регулированием и отражением в учете лизинговых операций, а также выяснили основные преимущества и недостатки приобретения имущества по договору лизинга для предприятий пищевой промышленности. Сегодня речь пойдет о налогообложении.

Как сформировать налоговую стоимость лизингового имущества? Какая часть платежей предприятия-лизингополучателя относится к текущим, а какая к капитальным расходам? Как зависит учет расходов от выбора балансодержателя лизингового имущества? Когда и в каком объеме лизингополучатель имеет право на налоговый вычет? На кого возложены обязанности по уплате налога на имущество и транспортного налога? Ответы на эти и другие актуальные вопросы даны в статье с различных точек зрения, и мы надеемся, что читатель на основе представленного материала сможет принять правильное решение в той или иной ситуации.

При налогообложении лизинговых операций предприятию следует определиться с обязательствами по налогу на прибыль, НДС и налогу на имущество. Если предметом договора лизинга является транспортное средство, то дополнительно необходимо решить вопрос уплаты транспортного налога. Рассмотрим налоговые обязательства предприятия по каждому из перечисленных налогов.

Налог на прибыль

При расчете данного налога предприятию нужно определиться с доходами и расходами. У лизинговой компании есть и те и другие, у предприятия, выступающего в роли лизингополучателя, - лишь расходы. Состав данных расходов определяется условиями заключенного договора и зависит от того, у кого учитывается имущество - у лизингодателя или лизингополучателя. Начнем с наиболее простого варианта.

Имущество учитывается у лизингодателя

В такой ситуации лизингополучатель несет расходы по уплате лизинговых платежей. Амортизацию по объектам ОС начисляет лизингодатель (п. 7 ст. 258 НК РФ). Не исключено, что переданное по договору лизинга оборудование потребует не только доставки, но и монтажа. Тогда лизингополучателю придется оплатить и эти расходы. Плюс к этому - выкупная цена предмета лизинга, которая может быть не включена в сумму лизинговых платежей, а уплачиваться лизингополучателем отдельно.

Лизинговые платежи за полученное по договору лизинга имущество относятся к текущим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если по условиям договора переход права собственности на лизинговое имущество не предусмотрен (по окончании договора возвращается лизингодателю), то у лизингополучателя нет препятствий в учете в полном объеме суммы лизинговых платежей. Нет в Налоговом кодексе ограничений на этот счет и тогда, когда по условиям договора лизингополучатель выкупает имущество. Препятствия находят чиновники.

В Письме Минфина России от 27.04.2007 N 03-03-05/104 они делят лизинговые платежи на:

Заметим, описанное разделение расходов прописано в пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ только для случая, когда имущество учитывается у лизингополучателя, но чиновники так не считают. Они рекомендуют исключать из учитываемых текущих лизинговых платежей выкупную цену предмета лизинга независимо от того, у кого он отражается в учете и при налогообложении.

Плата за приобретение предмета лизинга в собственность относится к капитальным расходам по приобретению имущества и не учитывается при исчислении налога на прибыль (п. 5 ст. 270 НК РФ). Эти суммы, уплачиваемые в счет оплаты выкупной цены предмета лизинга, до перехода права собственности на него лизингополучателю следует рассматривать для целей налогового учета у лизингодателя и лизингополучателя как авансовые платежи (Письма УФНС по г. Москве от 15.02.2007 N 09-14/014329, Минфина России от 05.09.2006 N 03-03-04/1/648).

По окончании срока действия договора у лизингополучателя приобретение в собственность предмета лизинга отражается как приобретение амортизируемого имущества, если предмет лизинга является амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ), либо как материальные расходы, если выкупная цена предмета лизинга менее 10 000 руб., в 2008 г. - 20 000 руб. (Письмо Минфина России от 15.11.2006 N 03-03-04/1/761).

В дальнейшем стоимость имущества будет погашаться путем начисления амортизации или включаться в состав материальных расходов.

Мы рассмотрели позицию уполномоченных органов. Что же говорят судебные инстанции? Они придерживаются противоположной точки зрения, указывая на неправомерные действия налоговиков, выделяющих из единого лизингового платежа часть, приходящуюся на стоимость переданного в лизинг имущества, и отказывающих во включении этой части в состав учитываемых расходов. Данные требования ревизоров не основаны на нормах налогового законодательства, регулирующего исчисление и уплату налога на прибыль.

Лизинговые платежи определяются договором лизинга и являются расходами, связанными с производством и реализацией, того периода, в котором возникает обязанность их оплаты по условиям договора, независимо от даты передачи предмета лизинга лизингополучателю. Для целей налогообложения понятия "арендная плата" и "лизинговый платеж" равнозначны, за исключением учета имущества у лизингополучателя в части сумм начисленной амортизации. При учете имущества у лизингодателя лизинговые платежи уменьшают налогооблагаемую базу лизингополучателя в полном объеме без вычета выкупной цены (Постановления ФАС ВВО от 13.06.2007 N А29-7407/2006а, ФАС ВСО от 14.09.2007 N А19-2665/07-33-Ф02-6177/07, ФАС ЗСО от 16.08.2007 N Ф04-2872/2006(37136-А27-15), ФАС ПО от 02.10.2007 N А72-6677/06-12/228, ФАС УО от 12.09.2007 N Ф09-7428/07-С3, ФАС СЗО от 11.10.2007 N А56-48231/2006).

Судебное мнение о правовой природе лизингового платежа следующее. Как указано в Законе о лизинге <1>, лизинговый платеж включает в себя:

<1> Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)".

Несмотря на то что в расчет лизингового платежа входят несколько составляющих, нельзя данный платеж рассматривать как несколько самостоятельных платежей. Лизинговый платеж, независимо от порядка формирования отдельных его составляющих, является единым платежом, производимым в соответствии с условиями договора, и выделение из него части, приходящейся на стоимость переданного в лизинг имущества, не основано на нормах действующего законодательства.

Как видим, такой подход судебных инстанций расходится с мнением чиновников и налоговиков, которые настаивают на выделении выкупной цены в договоре лизинга или на дополнительном соглашении сторон. Какому мнению следовать налогоплательщику?

Автору ближе позиция судебных инстанций, руководствуясь которой лизингополучатель может учитывать лизинговые платежи согласно условиям заключенных договоров, независимо от того, указана в них в составе лизингового платежа отдельно выкупная стоимость или нет.

Предприятию, которое будет придерживаться точки зрения чиновников, следует знать, что договор лизинга (аренды), которым предусмотрен выкуп имущества, надлежит рассматривать как смешанный договор, содержащий элементы договоров аренды и купли-продажи. На обязательном заключении последнего из поименованных договоров финансовое ведомство настаивает в своих разъяснениях (Письма от 31.08.2007 N 03-03-06/1/627, N 03-03-06/1/628). В Законе о лизинге предусмотрено заключение обязательных (в том числе договора купли-продажи) и сопутствующих договоров. Однако, для кого договор купли-продажи является обязательным - для лизингодателя или лизингополучателя, в Законе о лизинге не сказано. Исходя из порядка совершения лизинговых операций заключать договор купли-продажи с поставщиком оборудования обязан в первую очередь лизингодатель, который впоследствии может оформить договор купли-продажи с лизингополучателем при передаче ему права собственности на лизинговое имущество. Если такой договор заключен, то расходы лизингополучателя по выкупу имущества, учитываемые отдельно от лизинговых платежей, формируют первоначальную стоимость данного имущества в обычном порядке - в оценке имущества, установленной сторонами в договоре купли-продажи. Далее расходы по выкупу имущества списываются в уменьшение прибыли равномерно через амортизационные отчисления или, в случае небольшой выкупной стоимости, включаются в состав материальных расходов отчетного периода.

Следующий вопрос, связанный с учетом лизинговых платежей: в какой момент их признавать при расчете налога на прибыль? При применении в налоговом учете метода начисления датой признания лизинговых платежей является одна из трех дат: день расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов; либо последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Организации нужно выбрать один из трех предложенных вариантов признания лизинговых платежей, закрепить его в учетной политике для целей налогообложения и учитывать платежи в соответствии с установленным порядком.

Заметим, аналогичный порядок рекомендован Минфином для признания доходов в виде лизинговых платежей: они учитываются на дату осуществления расчетов в соответствии с условиями договора лизинга (графиком лизинговых платежей) либо в последний день отчетного (налогового) периода (Письмо от 17.04.2007 N 03-03-06/1/248). Это лишний раз косвенно подтверждает правильность рассмотренной выше методики признания расходов по уплате лизинговых платежей.

На практике не исключена ситуация, когда организация-лизингополучатель задерживает лизинговые платежи. В какой момент они учитываются при налогообложении в таком случае? К сожалению, Минфин в Письме от 20.11.2007 N 03-03-06/1/820 не дает прямого ответа на этот вопрос. Чиновники указывают на пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, давая недвусмысленно понять, что специального порядка для учета просроченных лизинговых платежей не предусмотрено. Платеж, перечисленный лизинговой компании с опозданием, не соответствует ни одной из упомянутых в названном пункте дат, но это не говорит о том, что его нельзя учесть при расчете налога на прибыль. При применении метода начисления просроченный лизинговый платеж, так же как платеж, осуществленный по графику, признается на одну из выбранных организацией в пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ дат, независимо от факта перечисления денежных средств лизингодателю. Если организация применяет кассовый метод, то лизинговые платежи, очевидно, признаются не ранее даты их фактического перечисления.

Из всех поименованных расходов лизингополучателя нами не рассмотрены затраты по монтажу оборудования. В связи с тем что имущество по условиям договора учитывается у лизингодателя, неясно, по какому основанию учтет данные расходы лизингополучатель. В частности, если монтаж оборудования осуществляется лизингодателем, то компенсацию данных расходов лизингополучатель может включить в сумму лизинговых платежей. Тогда у лизингополучателя есть шансы учесть данные расходы в составе единого лизингового платежа, о чем свидетельствует Постановление ФАС ПО от 10.10.2007 N А49-2697/2007.

В нем говорится, что, поскольку основные средства, переданные по договору лизинга заявителю, учитываются у лизингодателя, на сумму затрат по монтажу лизингового оборудования он должен увеличить первоначальную стоимость таких основных средств. Как следует из заключенного сторонами договора, в состав лизинговых платежей включается возмещение лизингодателю стоимости лизингового оборудования, что предусмотрено п. 1 ст. 28 Закона о лизинге. Поэтому независимо от того, что в график лизинговых платежей не включены дополнительные платежи, связанные с монтажом лизингового оборудования, дополнительное соглашение к договору лизинга и счет-фактура на оплату являются документальными доказательствами того, что сторонами достигнуто соглашение об увеличении лизинговых платежей на сумму затрат по монтажу оборудования. Лизингополучателем затраты по оплате стоимости монтажа принятого в лизинг оборудования учтены при налогообложении пропорционально оставшемуся сроку действия договора лизинга, что не противоречит нормам налогового законодательства и не привело к неполной уплате налога на прибыль организаций.

Довод налогового органа о том, что данные затраты могут быть включены налогоплательщиком в состав расходов только после принятия основных средств лизингополучателем к учету, судом отклонен как не соответствующий нормам налогового законодательства. Лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и каких-либо исключений из этого порядка применительно к лизинговым платежам, представляющим собой стоимость монтажа лизингового оборудования, нормы налогового законодательства не предусматривают.

Имущество учитывается у лизингополучателя

По сравнению с предыдущей ситуацией у лизингополучателя отличен не только состав расходов, но и порядок их учета при налогообложении. К расходам относятся лизинговые платежи и амортизационные отчисления по учитываемому у лизингополучателя оборудованию.

Лизинговые платежи уменьшают налогооблагаемую прибыль не в полной сумме, а за вычетом суммы начисленной по лизинговому имуществу амортизации. Логичен вопрос: что включить в состав текущих расходов, если лизинговые платежи не превышают сумму начисленной амортизации (например, при неравномерном графике платежей)? По мнению Минфина, если сумма амортизации превышает лизинговый платеж, то он не учитывается при налогообложении (Письмо от 29.03.2006 N 03-03-04/1/305). В названном разъяснении рассмотрена и обратная ситуация: если амортизация равна нулю, то лизинговый платеж учитывается в расходах в полном объеме. Хотя такая ситуация встречается не часто, как правило, срок начисления амортизации устанавливается исходя из срока действия договора лизинга.

Расходы в виде лизинговых платежей учитываются для целей налогообложения прибыли при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ. При этом если отсрочка ввода в эксплуатацию полученного в лизинг имущества обусловлена необходимостью доведения его до состояния, пригодного к использованию, то лизинговые платежи по указанному имуществу до ввода его в эксплуатацию могут быть включены в состав уменьшающих прибыль расходов (Письмо Минфина России от 25.06.2007 N 03-03-06/1/397).

От лизинговых платежей перейдем к начислению амортизации по имуществу, учитываемому у лизингополучателя. Для этого нужно определиться с первоначальной стоимостью. В п. 1 ст. 257 НК РФ сказано, как это делать лизингодателю: он суммирует свои расходы на приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором лизинговое имущество пригодно для использования. В отсутствие прямых указаний лизингополучателю ничего не остается, как установить ту налоговую первоначальную стоимость, которую определил лизингодатель согласно п. 1 ст. 257 НК РФ. Не будет лишним, если стороны укажут в договоре стоимость приобретения имущества, подтвержденную первичными документами.

Заметим, первоначальная стоимость переданного по договору лизинга амортизируемого имущества в связи с изменением цены договора лизинга не подлежит корректировке в целях исчисления налога на прибыль (Письмо Минфина России от 30.10.2007 N 03-03-06/1/748). То же самое можно сказать о корректировке первоначальной стоимости амортизационной премии. Лизингополучатель не может воспользоваться ею в силу следующих причин: во-первых, он не является собственником лизингового имущества до его выкупа и, во-вторых, в момент получения имущества у лизингополучателя нет как таковых единовременных расходов на капитальные вложения, о которых идет речь в п. 1.1 ст. 259 НК РФ.

В случае если лизингополучатель проводит работы по модернизации лизингового оборудования, он учитывает такие расходы в увеличении первоначальной стоимости объекта. Если при увеличении первоначальной стоимости изменился срок его полезного использования (СПИ) (в пределах амортизационной группы), то в течение оставшегося увеличенного СПИ объекта амортизация для целей налогообложения прибыли признается в сумме, рассчитываемой исходя из увеличенной первоначальной стоимости объекта и оставшегося увеличенного срока использования.

Если при увеличении первоначальной стоимости модернизированного объекта его СПИ не изменяется, то в течение оставшегося СПИ такого объекта амортизация для целей налогообложения прибыли признается в сумме, рассчитываемой исходя из первоначальной стоимости объекта и оставшегося срока использования (Письмо УФНС по г. Москве от 02.08.2006 N 20-12/69825).

Поговорим об ускоренной амортизации. Норма п. 7 ст. 259 НК РФ наверняка знакома многим читателям. Налогоплательщик, у которого должно учитываться в соответствии с условиями договора лизинговое имущество, к основной норме амортизации вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Исключение составляют основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом, что встречается достаточно редко. В то же время предприятия могут столкнуться с другой ситуацией: когда по договору лизинга получены в пользование не отдельные виды имущества, а единый имущественный комплекс (например, завод). В его состав могут входить здания и сооружения, инженерные коммуникации, оборудование и другое имущество производственного назначения. Проще говоря, предметом лизинга является единый комплекс, тогда коэффициент ускоренной амортизации применяется к его составным частям, принятым к учету в качестве отдельных амортизируемых ОС (Письмо Минфина России от 24.09.2007 N 03-03-06/1/692).

Предприятия, которые берут в лизинг транспортные средства, заинтересует Письмо Минфина России от 20.11.2007 N 03-03-06/1/816. В нем рассмотрено начисление амортизации по основному средству (транспортному средству), переданному в лизинг, до момента его регистрации в органах автоинспекции. Забегая вперед, скажем, что такие действия налогоплательщика чиновники сочли правомерными. Почему? Потому что специальный порядок включения в состав амортизируемого имущества установлен п. 8 ст. 258 НК РФ только для основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ. Автотранспортное средство является движимой вещью (ст. 130 ГК РФ), а исходя из п. 2 ст. 164 ГК РФ государственной регистрации сделок с движимым имуществом не требуется, кроме предусмотренных законом случаев. Иными словами, необходимость регистрировать сделки с транспортными средствами, а также право собственности на них законодательством не установлена. Другой вопрос, что транспортное средство необходимо поставить на учет в государственных органах <2>, но это уже иной вид регистрации, связанный с постановкой на учет, а не регистрацией имущественных прав на автомобиль.

<2> Об этом говорится в п. 3 Постановления Правительства РФ от 12.08.1994 N 938.

Раз так, то начисление амортизации по лизинговому имуществу - транспортному средству начинается в общеустановленном порядке с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость

В лизинговых операциях НДС к уплате в бюджет начисляет лизингодатель. У предприятия, выступающего в роли лизингополучателя, возникает право на возмещение предъявленного налога. Приходится констатировать, что разъяснений финансового и налогового ведомств по вопросу обложения НДС лизингового имущества не так много, как по налогообложению прибыли. Одно из них - Письмо Минфина России от 07.07.2006 N 03-04-15/131 <3>. В нем говорится, что нет оснований устанавливать специальный порядок вычетов НДС у лизингополучателя по лизинговым платежам в зависимости от включения (невключения) в них выкупной стоимости лизингового имущества.

<3> Направлено для сведения и использования в работе налоговым органам Письмом ФНС России от 01.09.2007 N ММ-6-03/881@.

Поэтому в случае включения сумм выкупной стоимости имущества в лизинговые платежи вычет НДС, уплаченного лизингополучателем лизингодателю, следует производить в полной сумме на основании счетов-фактур, оформленных лизингодателем по лизинговым платежам с учетом выкупной стоимости имущества. Данный порядок вычетов НДС, по нашему мнению, нужно применять также в случае уплаты выкупной стоимости имущества одновременно с лизинговыми платежами (но без включения в эти платежи).

В более позднем разъяснении Минфин подтверждает свою позицию, указывая на то, что суммы НДС по лизинговым платежам на основании норм ст. ст. 171, 172 НК РФ подлежат вычету по мере оказания услуг по аренде при наличии соответствующих счетов-фактур (Письмо от 19.03.2007 N 03-07-03/34). При этом чиновники напоминают, что решение о подтверждении обоснованности применения налоговых вычетов, в том числе при осуществлении лизинговых операций, принимается налоговыми органами исходя из фактических обстоятельств и документов, подтверждающих правомерность принятия к вычету сумм налога, предъявленных лизингодателем лизингополучателю.

Однако налоговые органы не всегда согласны с заявленными к возмещению из бюджета суммами НДС, уплаченными лизингополучателями в составе лизинговых платежей. На примере судебных решений рассмотрим, какие претензии предъявляют налоговики и насколько они правомерны.

Нередко инспекторы на местах полагают, что лизинговый платеж в целях исчисления НДС (по аналогии с налогом на прибыль) фактически включает два вида платежа - расходы по приобретению предмета лизинга и арендную плату за пользование лизинговым имуществом. Вычет НДС, по мнению ревизоров, производится только в той части лизингового платежа, которая является платой за аренду и вознаграждением. Налог в остальной части не подлежит вычету, так как предмет лизинга полностью не оплачен и не принят к учету.

Суды не согласны с такой позицией. Поскольку лизинговый платеж является единым платежом, выделение инспекцией из него части, приходящейся на стоимость переданного в лизинг имущества, и отказ в принятии к вычету уплаченного в этой части НДС являются незаконными и необоснованными (Постановление ФАС МО от 18.04.2007 N КА-А40/1228-07). По договору лизинга общество приобретает услугу, и независимо от того, на чьем балансе учитывается предмет лизинга, суммы НДС, уплачиваемые в составе лизинговых платежей, подлежат вычету в полном объеме в тех налоговых периодах, в которых вносятся указанные платежи, при соблюдении условий, предусмотренных ст. ст. 171, 172 НК РФ (Постановление ФАС УО от 18.01.2007 N Ф09-11946/06-С3).

Интересны выводы судебных инстанций в отношении использования лизингового имущества в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, что не исключено у предприятий пищевой промышленности. В таком случае необходим раздельный учет сумм НДС, уплаченных поставщикам имущества, одновременно используемого для облагаемых и не подлежащих обложению НДС операций. При отсутствии раздельного учета суммы налога к вычету не принимаются и в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, не включаются. Однако если лизинговое имущество используется исключительно для осуществления операций, облагаемых НДС, то суммы налога принимаются к вычету в общеустановленном порядке, независимо от наличия у организации раздельного учета. И наоборот, если лизинговое имущество используется только для операций, не подлежащих обложению НДС, то суммы предъявленного налога включаются в состав лизинговых платежей (Постановление ФАС СЗО от 23.01.2007 N А42-1035/2005).

То обстоятельство, что основные средства, являющиеся предметом лизинга, поставлены налогоплательщиком на учет на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства", не является препятствием для пользования правом на вычет. Нормы Налогового кодекса не связывают возмещение НДС с тем, на каком счете учтено полученное в лизинг имущество (Постановления ФАС МО от 19.03.2007 N КА-А40/12633-06, ФАС ПО от 08.06.2006 N А57-29402/05-7).

Имущество, полученное по договору лизинга, нередко требует монтажа. Обычно его производит лизингополучатель, но этим может заняться и лизингодатель, а лизингополучатель возмещает ему соответствующие затраты, например, когда имущество учитывается у лизингодателя. Тогда налоговый орган может отказать лизингополучателю в вычете НДС по монтажу оборудования, находящегося на балансе лизингодателя.

Такие действия ревизоров могут быть оспорены налогоплательщиком в судебном порядке. Пример - Постановление ФАС ПО от 10.10.2007 N А49-2697/2007, в котором сказано следующее. Лизингополучателем выполнены все условия для предъявления к вычету сумм НДС. Лизинговые платежи с учетом НДС уплачивались организацией на основании выставляемых лизингодателями счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ, что подтверждается платежными поручениями. Представленные документы свидетельствуют о реальной финансово-хозяйственной деятельности лизингополучателя и его контрагентов. Плюс к этому лизинговый платеж является единым платежом, поэтому выделение налоговым органом из лизингового платежа части, приходящейся на монтаж переданного в лизинг имущества, и отказ в принятии к вычету уплаченного в этой части НДС неправомерны.

Заметим, у предприятий пищевой промышленности не исключено приобретение производственного оборудования по договору международного лизинга. В этом случае уплаченный на таможне НДС принимается к вычету в общем порядке - по мере уплаты налога таможенному органу (Письмо Минфина России от 21.03.2007 N 03-07-08/47), но это уже тема другого разговора, мы же от федеральных налогов перейдем к порядку уплаты региональных налогов.

Налог на имущество

По технологическому и иному оборудованию, приобретенному на условиях договора лизинга, налог уплачивает та сторона, на балансе которой находится предмет лизинга. При этом если раньше лизингодатели могли не уплачивать налог на имущество, руководствуясь Письмами Минфина России от 28.02.2005 N 03-06-01-04/118, от 31.08.2004 N 03-06-01-04/16, согласно которым имущество, учитываемое в составе доходных вложений, не являлось объектом налогообложения, то с 2006 г. Приказом Минфина России N 147н <4> данная "льгота" для лизингодателей упразднена. Следовательно, лизинговое имущество, учитываемое на балансе лизингодателя, относится к объектам ОС (Письмо Минфина России от 15.06.2007 N 03-05-06-01/67) и в силу п. 1 ст. 374 НК РФ является объектом обложения налогом на имущество. Поэтому не исключено, что лизингодатель в соответствии с договором лизинга передаст имущество на баланс лизингополучателя. В этом случае предмет лизинга, учитываемый на балансе в составе объектов ОС согласно правилами ведения бухгалтерского учета, подлежит обложению налогом на имущество в общеустановленном порядке у лизингополучателя.

<4> Приказ Минфина России от 12.12.2005 N 147н "О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01".

Транспортный налог

Налогообложение ТС, полученных предприятиями по договору лизинга, сегодня уже не вызывает разногласий у налогоплательщиков и ревизоров. Последние разъяснения по этому вопросу даны в Письмах Минфина России от 27.03.2007 N 03-05-06-04/15, от 12.12.2006 N 03-06-04-04/52, УФНС по г. Москве от 23.03.2007 N 09-14/026134. В них говорится о том, что в соответствии с нормами ст. 20 Закона о лизинге транспортное средство может быть зарегистрировано или на лизингодателя, или на лизингополучателя. Исходя из этого если по взаимному согласию между лизингополучателем и лизингодателем переданный по договору лизинга автомобиль зарегистрирован на лизингополучателя, то он является плательщиком транспортного налога. При этом, хотя транспортное средство не зарегистрировано на лизингодателя, оно продолжает находиться в его собственности.

Если по договору лизинга транспортное средство, зарегистрированное на лизингодателя, передано по месту нахождения лизингополучателя и временно поставлено на учет в ГИБДД по его местонахождению, то плательщиком транспортного налога является лизингодатель (Письмо Минфина России от 06.03.2006 N 03-06-04-04/07). Последний также является плательщиком транспортного налога, если имущество изначально поставлено на учет по месту его нахождения. Арбитражные суды полностью солидарны с уполномоченными органами, что подтверждено Постановлениями ФАС ЗСО от 27.06.2007 N Ф04-4290/2007(35713-А75-40), ФАС ЦО от 20.02.2007 N А48-2670/06-8.

Таким образом, предприятие-лизингополучатель признается плательщиком транспортного налога лишь в одном случае - если только на него (а не на лизингодателя) зарегистрировано транспортное средство. При этом организация вправе уменьшить налоговую базу по прибыли на сумму уплачиваемого в соответствии с законодательством транспортного налога, о чем говорится в Постановлении ФАС ЗСО от 27.06.2007 N Ф04-4290/2007(35713-А75-40).

Как видим, налогообложение лизинговых операций нельзя назвать сложным, но подводные камни, безусловно, есть. Надеемся, что изложенные в статье рекомендации помогут если не избежать, то хотя бы минимизировать возможные налоговые риски предприятия.

Л.А.Евстратова

Эксперт журнала

"Пищевая промышленность:

бухгалтерский учет

и налогообложение"