Мудрый Экономист

Новогодние льготы для науки

"Главная книга", 2008, N 1

(Изменения в НК РФ, касающиеся НИОКР)

В 2008 г. вступил в силу ряд поправок в Налоговый кодекс, которые обеспечивают льготы как для организаций, занимающихся научными изысканиями и конструкторскими разработками, так и для заказчиков НИОКР.

Научным работам - льготу по НДС

С 2008 г. в Налоговый кодекс добавлены льготы по НДС при выполнении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ <1>. Освобождение от НДС будет распространяться на выполнение НИОКР, если по договору работы связаны с созданием новых (усовершенствованием существующих) товаров, работ, услуг или технологий. То есть в договорах должны быть прямо указаны работы <1>:

Для справки

Технология - способ объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новые товары, работы или услуги.

Право на освобождение от обложения НДС зависит от момента подписания акта на выполненные и принятые заказчиком НИОКР <2>. Если акт подписан до 1 января 2008 г., то надо будет заплатить НДС (даже если оплата будет получена в 2008 г.).

Если организация получит от заказчика аванс с учетом НДС под выполнение НИОКР в 2007 г., но реализация (подписание сторонами акта) произойдет уже в 2008 г., со стоимости выполненных работ начислять НДС не надо.

В таком случае надо будет:

  1. внести в заключенный договор изменения - определить цену работ без НДС;
  2. вернуть заказчику (либо зачесть в счет окончательной оплаты) сумму налога, полученную в составе аванса;
  3. принять к вычету сумму возвращенного заказчику НДС <3>. При этом исполнитель должен отразить в бухучете все операции по корректировке налога, а также зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру, выписанный при получении аванса и зарегистрированный ранее в книге продаж <4>. Зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок нужно в том налоговом периоде, в котором НДС будет возвращен покупателю (заказчику). Вычет возвращенного заказчику НДС отражается в графе 4 строки 320 разд. 3 декларации по НДС <5>.

Если НИОКР сдаются заказчику поэтапно (по итогам каждого из этапов подписывается отдельный акт), то каждый этап для целей обложения НДС надо рассматривать как выполнение отдельного вида работ. Если этап завершен и акт подписан в 2007 г., то работы будут облагаться НДС, если в 2008 г. - работы не будут облагаться этим налогом.

Примечание

От этой льготы можно отказаться - например, если вы не хотите вести раздельный учет по НДС. Для этого надо:

- составить в произвольной форме заявление, в котором указать, что организация отказывается от льготы по НДС при выполнении НИОКР, установленной пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, и срок такого отказа (он не может быть меньше 1 года) <6>;

- подать это заявление в налоговую инспекцию не позднее 1-го числа квартала, с которого ваша организация хочет отказаться от освобождения <7>.

<1> Подпункт 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ.
<2> Пункт 8 ст. 149 НК РФ.
<3> Абзац 2 п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ.
<4> Пункт 13 разд. II Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.
<5> Утверждена Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н.
<6> Абзац 3 п. 5 ст. 149 НК РФ.
<7> Абзац 1 п. 5 ст. 149 НК РФ.

Ускоренная амортизация для "научных" основных средств

По основным средствам, которые используются только в научно-технической деятельности, с 2008 г. можно будет применять специальный коэффициент амортизации <8> - не более 3.

Конкретную величину коэффициента ускоренной амортизации организация должна установить в учетной политике для целей налогообложения. Причем его можно применять по всем основным средствам - как по приобретенным в 2008 г., так и по старым. Главное - чтобы они были введены в эксплуатацию и фактически использовались исключительно в научно-технической деятельности.

Примечание

В 2002 г. - при вступлении в силу поправок по налогу на прибыль - организациям разрешили применять специальные повышающие коэффициенты к нормам амортизации по основным средствам, приобретенным до 2002 г. <9>. Таким образом, налоговые органы допускают возможность использования новых повышающих коэффициентов для старых основных средств.

<8> Пункт 7 ст. 259 НК РФ.
<9> Письмо УФНС России по г. Москве от 04.03.2005 N 20-12/14523; Письмо УМНС России по г. Москве от 22.04.2003 N 26-12/22365.

Увеличен лимит расходов в фонды финансирования НИОКР

В составе расходов на НИОКР организация может учитывать отчисления на формирование Российского фонда технологического развития, а также на формирование иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, зарегистрированных в Минобрнауки России <10>.

Примечание

Для того чтобы учесть в расходах отчисления в эти фонды, не забудьте попросить от фонда копию свидетельства о его регистрации в Минобрнауки <11>.

С 2008 г. повышен лимит, в пределах которого могут признаваться данные расходы, - с 0,5 до 1,5% дохода (валовой выручки) <12>.

<10> Пункт 3 ст. 262 НК РФ; абз. 5 п. 1 Порядка образования и использования внебюджетных фондов федеральных органов исполнительной власти и коммерческих организаций для финансирования научных исследований и экспериментальных разработок, утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.1999 N 1156; п. 8 ст. 15 Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике".
<11> Пункт 2 Постановления Правительства РФ от 13.10.1999 N 1156.
<12> Абзац 1 п. 3 ст. 262 НК РФ.

Расширен перечень фондов поддержки научной деятельности, поступления из которых не облагаются налогом на прибыль

До 2008 г. не облагались налогом на прибыль средства целевого финансирования, полученные из федеральных научных фондов <13>:

Примечание

Напомним, что при получении средств целевого финансирования надо обеспечить раздельный учет таких доходов. Если раздельного учета не будет, то полученные средства будут облагаться налогом на прибыль <14>.

С 1 января 2008 г. как целевое финансирование можно будет учитывать также и средства, полученные из иных фондов поддержки научной или научно-технической деятельности, которые зарегистрированы в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике". Правда, пока конкретный перечень этих фондов Правительством РФ не установлен <15>.

<13> Абзац 12 пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ.
<14> Подпункт 14 п. 1 ст. 251 НК РФ.
<15> Абзац 12 пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ.

НИОКР - в расходы при "упрощенке"

С 2008 г. в качестве расходов, уменьшающих доходы при определении объекта налогообложения при УСНО, можно учитывать расходы на НИОКР <16> (их перечень такой же, как и перечень расходов на НИОКР, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль <17>):

(и) расходы, относящиеся к созданию новых или усовершенствованию производимых товаров, работ или услуг (в частности, расходы на изобретательство);

(и) расходы на формирование Российского фонда технологического развития, иных зарегистрированных в Минобрнауки России отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Примечание

При общем режиме налогообложения есть ограничения в признании расходов на НИОКР:

- данные расходы признаются только после завершения исследований (или их отдельных этапов) равномерно в течение одного года <18>;

- расходы на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР нормируются (учитываются для целей налогообложения в размере не более 1,5% доходов налогоплательщика) <19>.

Однако при расчете налога при "упрощенке" эти ограничения в общем-то не должны действовать - ведь на них нет отсылок в ст. 346.16 НК РФ. Но вполне вероятно, что финансовое ведомство потребует признавать расходы на НИОКР при "упрощенке" по нормативам, установленным для целей налога на прибыль.

Расходы на НИОКР "упрощенцы" могут учесть в случае, если:

(и) акты выполненных работ подписаны в 2008 г.;

(и) работы оплачены.

<16> Подпункт 2.3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
<17> Пункт 1 ст. 262 НК РФ.
<18> Пункт 2 ст. 262 НК РФ.
<19> Пункт 3 ст. 262 НК РФ.

Л.А.Елина

Экономист-бухгалтер