Мудрый Экономист

А по НДС, относящемуся к недвижимости, отчитайся отдельно...

"Главная книга", 2008, N 1

21 января 2008 г.

В 2008 г. последний день представления декларации по НДС за декабрь или IV квартал 2007 г. (в зависимости от налогового периода, который был в 2007 г. <1>) - 21 января <2>. Вместе с этой декларацией представляется отдельное приложение по каждому объекту недвижимости, по которому амортизация начала начисляться после 1 января 2006 г. <3>. В этом приложении указываются все данные о приобретенной недвижимости, а также суммы НДС, подлежащие восстановлению по этой недвижимости в 2006 - 2007 гг.

К сведению

О порядке заполнения и представления Приложения по недвижимости см. журнал "Главная книга", 2007, N 1, с. 54.

Напомним, что появление в декларации по НДС этого Приложения связано с новым, особым порядком восстановления НДС по недвижимости, который применяется с 1 января 2006 г., и первый раз это Приложение надо было сдавать за 2006 г. вместе с декларацией по НДС за декабрь или IV квартал 2006 г. Так, ранее принятый к вычету НДС по недвижимости (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов) восстанавливается в течение 10 лет, если <4>:

(и) амортизацию по этой недвижимости начали начислять с 2006 г.;

(и) в 2006 г. или 2007 г. начали использовать эту недвижимость:

(или) для операций, не облагаемых НДС на основании ст. 149 НК РФ (кроме случая, когда подавалось заявление об отказе от освобождения от обложения НДС операций, перечисленных в п. 3 ст. 149 НК РФ <5>);

(или) для операций, местом реализации которых не признается территория РФ <6>;

(или) одновременно для ведения деятельности, облагаемой ЕНВД, и деятельности, облагаемой по общему режиму налогообложения <7>.

Также надо восстановить НДС по недвижимости, если налогоплательщик получил освобождение от исчисления и уплаты НДС <8>.

Обращаем внимание, финансовое ведомство считает, что Приложение по недвижимости должны представлять абсолютно все налогоплательщики, амортизирующие недвижимость с 1 января 2006 г., даже те, которые используют недвижимость только в деятельности, облагаемой НДС, и восстанавливать налог не должны <3>.

В зависимости от того, когда вы приобрели недвижимость, начали начислять по ней амортизацию и стали использовать ее в деятельности, не облагаемой НДС, таблица "Код строки 020" Приложения по недвижимости за 2007 г. будет заполняться по-разному.

  1. Если вы в 2006 г. начали использовать недвижимость в деятельности, не облагаемой НДС, восстановили 1/10 ранее предъявленной к вычету суммы НДС и в 2007 г. продолжаете использовать недвижимость в деятельности, не облагаемой НДС, то в таблице "Код строки 020" Приложения по недвижимости за 2007 г. надо заполнить две строки <3>:
  1. Если вы в 2006 г. начали использовать недвижимость в деятельности, не облагаемой НДС, а в 2007 г. у вас были только облагаемые НДС операции, то таблицу "Код строки 020" Приложения по недвижимости за 2007 г. надо заполнить так <3>:
  1. Если вы в 2006 г. начали начислять амортизацию по недвижимости, а не облагаемая НДС деятельность появилась только в 2007 г., то таблицу "Код строки 020" Приложения по недвижимости за 2007 г. надо заполнить так <3>:
  1. Если вы в 2006 г. начали начислять амортизацию по недвижимости, но не облагаемых НДС операций не было ни в 2006, ни в 2007 г., то таблицу "Код строки 020" Приложения по недвижимости за 2007 г. надо заполнить так <3>:
<1> Статья 163 НК РФ.
<2> Пункт 6 ст. 6.1, п. 6 ст. 174 НК РФ.
<3> Пункт 32 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС (Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 07.11.2006 N 136н).
<4> Пункты 2, 3 ст. 170, п. 6 ст. 171 НК РФ.
<5> Пункт 5 ст. 149 НК РФ.
<6> Статьи 147, 148 НК РФ.
<7> Пункт 4 ст. 346.26 НК РФ; Письмо ФНС России от 02.05.2006 N ШТ-6-03/462@.
<8> Статья 145 НК РФ.