Мудрый Экономист

Налогообложение имущественных взносов в уставный капитал

"Налоговые споры: теория и практика", 2008, N 1

В последнее время все чаще предпринимаются попытки использовать установленные действующим законодательством льготы по налогообложению операций формирования уставного капитала как форму инвестирования средств в коммерческие организации для снижения налоговых и иных затрат получателей указанных средств и инвесторов. Особенно это касается имущественных взносов в уставный капитал.

В общем случае уставный капитал коммерческой организации представляет собой первоначальный вклад его учредителей (участников) в создание данной организации и служит основанием для детализации прав учредителей (участников) в процессе принятия управленческих решений, а также базой для расчета размера причитающихся им сумм дивидендов (процентов).

При получении имущественного взноса в уставный капитал от иностранной организации (физического лица) организации-получатели применяют различные способы оптимизации финансовых и налоговых затрат.

Если иностранная организация осуществляет имущественный взнос в уставный капитал российского акционерного общества, передавая последнему производственное оборудование, возникает два вопроса:

  1. Кто и в каком порядке осуществляет оценку передаваемого в качестве имущественного взноса в уставный капитал российского акционерного общества импортного оборудования для целей формирования уставного капитала, бухгалтерского и налогового учета, а также таможенного оформления ввоза на территорию РФ данного оборудования?
  2. Имеется ли в рамках осуществления указанных выше операций возможность оптимизации налогообложения российского акционерного общества, получившего имущественный взнос в уставный капитал от иностранной организации (физического лица)?

Рассмотрим, как следует проводить оценку имущества при оплате акций.

Согласно ст. 34 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ (далее - Закон об акционерных обществах) при оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик, если иное не установлено федеральным законом. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

Поскольку страна резиденции независимого оценщика, привлекаемого для оценки вклада, Законом об акционерных обществах не регламентирована, оценка стоимости вносимого имущества может быть произведена оценщиком, действующим как по законодательству иностранного государства (места регистрации вносителя), так и по законодательству РФ.

В бухгалтерском учете первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Поэтому стоимость вносимого в уставный капитал имущества признается равной стоимости, указанной в учредительных документах.

По правилам налогового учета при внесении имущества физическими лицами и иностранными организациями его стоимостью признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации, начисленной в целях налогообложения прибыли в государстве, налоговым агентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого имущества (имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства.

Сторона, получающая имущество, должна затребовать у учредителей документы, подтверждающие его налоговую стоимость. При отсутствии таких документов стоимость имущества признается равной нулю.

В соответствии с п. 1 ст. 277 НК РФ документами, подтверждающими стоимость имущества, могут быть:

Таким образом, для целей налогового учета стоимость вносимого в уставный капитал имущества может определяться по данным отчета независимого оценщика, действующего в иностранном государстве.

В соответствии с п. 1 ст. 19 Закона РФ от 21.05.1993 N 5003-1 "О таможенном тарифе" таможенной стоимостью товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, является стоимость сделки, т.е. цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже на экспорт в РФ и дополненная в соответствии со ст. 19.1 Закона.

Оценим теперь, насколько реальна минимизация налогообложения.

Таможенная стоимость, определяемая таможенными органами РФ при пересечении товарами границы РФ, в данной ситуации не имеет принципиального значения для рассмотрения возможности проведения операции или определения налоговой базы по данной операции, поскольку:

  1. в соответствии со ст. 150 НК РФ ввоз на таможенную территорию РФ технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему в качестве вклада в уставные капиталы организаций не подлежит налогообложению. При этом Приказом ГТК России от 07.02.2001 N 131 на указанное требование наложено ограничение: такое оборудование должно быть перечислено в Приложении N 1 к указанному Приказу. Поскольку НДС при ввозе имущества на территорию России начисляют таможенные органы, пренебрегать данным ограничением на номенклатуру ввозимого имущества не следует, даже если оно противоречит требованиям нормативного документа более высокого уровня;
  2. согласно п. 1 Постановления Правительства РФ N 883 товары, ввозимые на таможенную территорию РФ в качестве вклада иностранного учредителя в уставный (складочный) капитал, освобождаются от обложения таможенными пошлинами при условии, что товары не являются подакцизными; относятся к основным производственным фондам; ввозятся в сроки, установленные учредительными документами для формирования уставного (складочного) капитала.

Следовательно, в такой ситуации таможенная стоимость не имеет принципиального значения, так как данное имущество на таможне не подлежит обложению НДС.

Таким образом, экономия на таможенной пошлине составляет 10% от таможенной стоимости (Постановление Правительства РФ от 30.11.2001 N 830), а на НДС - 18% от таможенной стоимости, включая таможенную пошлину (п. 3 ст. 164 НК РФ). Под экономией прежде всего понимается необходимость единовременной выплаты денежных средств в пользу бюджета РФ.

Необходимо отметить, что эта льгота будет действовать только при условии нахождения оборудования на балансе организации, в чей уставный капитал оно внесено (исключением является смена таможенного режима условного выпуска на режим реэкспорта или уничтожения). Сдача российским акционерным обществом полученного импортного оборудования в аренду не является нарушением правил предоставления льгот <1>.

<1> См. п. 32 Инструкции по организации взаимодействия подразделений таможенной инспекции с подразделениями экономического блока при проведении таможенного контроля целевого использования условно выпущенных товаров, ввезенных с предоставлением льгот по уплате таможенных платежей (утв. Распоряжением ФТС России от 26.08.2005 N 390-р).

Кроме описанных ограничений возможности предоставления российскому акционерному обществу налоговых и таможенных льгот в рамках увеличения его уставного капитала за счет имущественных взносов иностранных организаций и лиц, следует обратить внимание на ограничения, налагаемые на сроки осуществления таких взносов Законом об акционерных обществах. Так, в соответствии со ст. 34 Закона:

Если поставки импортного оборудования, вносимого иностранным участником в уставный капитал российского акционерного общества, затянутся на сроки, превышающие указанные выше, то согласно ст. 34 Закона об акционерных обществах в случае неполной оплаты акций в течение года с момента утверждения размера уставного капитала право собственности на акции, цена размещения которых соответствует неоплаченной стоимости имущества, не переданного в оплату акций, переходит к обществу. Договором о создании общества может быть предусмотрено взыскание неустойки (штрафа, пени) за неисполнение обязанности по оплате акций. Акции, право собственности на которые перешло к обществу, не предоставляют право голоса, не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды. В этом случае в течение одного года с момента их приобретения общество обязано принять решение об уменьшении своего уставного капитала или (в целях его оплаты) реализовать приобретенные акции по цене не ниже их рыночной стоимости <2>.

<2> Как видно из вышеприведенной формулировки, возможность неоплаты акций относится только к годовому периоду и не относится к первому периоду, продолжающемуся три месяца, т.е. продлить первый (трехмесячный) период возможности не имеется.

Необходимо отметить, что годичный и трехмесячный сроки оплаты относятся к акциям, распределяемым при учреждении общества, и не относятся к дополнительным акциям. При этом необходимо учитывать, что при учреждении общества дополнительные акции должны быть объявлены в учредительных документах.

При всех очевидных преимуществах описанной выше схемы пополнения уставного капитала российского акционерного общества за счет имущественных взносов, полученных от иностранных организаций и лиц, следует обратить внимание на то, что по ходатайству налоговых органов данная схема может быть признана судом действиями, направленными на получение необоснованной налоговой выгоды.

Кроме того, следует иметь в виду совокупность действий, которые могут быть поставлены судом под сомнение с доначислением соответствующих налогов, штрафов и пеней.

Так, некоторые организации-инвесторы используют имущественные взносы в уставный капитал сторонней (дочерней) организации для последующего погашения кредиторской задолженности перед третьим лицом и улучшения структуры своего баланса. При этом инвестора, как правило, интересуют следующие вопросы:

  1. произойдет ли в результате осуществления таких операций улучшение структуры баланса организации-инвестора;
  2. возникнет ли у инвестора дополнительная потребность в денежных средствах для погашения возникшей при осуществлении указанных операций задолженности перед бюджетом;
  3. насколько привлекательна описанная схема погашения займа сторонней организации относительно прямой передачи ей в счет погашения займа имущества, планируемого к внесению в уставный капитал дочернего общества?

Отвечая на вопрос о перспективах улучшения структуры баланса организации-инвестора, необходимо учитывать следующее.

В соответствии с требованиями п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

При этом согласно п. 3 ст. 34 Закона об акционерных обществах при оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости имущества должен привлекаться независимый оценщик, если иное не установлено федеральным законом. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком. В противном случае в бухгалтерском учете организации-инвестора возникнет добавочная стоимость, которая может сблизить общую балансовую стоимость данного финансового вложения с размером задолженности инвестора перед заимодавцем за полученный от него заем.

В соответствии с требованиями пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ указанный выше доход в бухгалтерском учете организации-инвестора будет уменьшен за счет частичного восстановления сумм входного НДС, ранее отнесенного на налоговый вычет в момент приобретения организацией-инвестором соответствующего имущества <3>.

<3> Указанная сумма в соответствии с Письмом УФНС России по г. Москве от 24.01.2007 N 19-11/005454 обязательно должна быть указана в документах на передачу имущества сторонней организации для отнесения суммы восстановленного входного НДС последней на налоговый вычет и включения ее в балансовую стоимость взноса организации-инвестора в ее уставный капитал.

При этом согласно Письмам Минфина России от 30.10.2006 N 07-05-06/262 и от 19.12.2006 N 07-05-06/302 суммы восстановленного входного НДС в бухгалтерском учете передающей имущество стороны включаются в стоимость финансовых вложений, а в бухгалтерском учете принимающей это имущество организации суммы восстановленного организацией-эмитентом входного НДС, передаваемого для последующего отнесения на налоговый вычет, отражаются бухгалтерской проводкой Дт 19 "НДС со стоимости приобретенных материальных ценностей" Кт 83 "Добавленный капитал" <4>.

<4> В случае если в дальнейшем организация-инвестор выйдет из состава акционеров (участников) организации, ей будет возвращена не только сумма ее взноса в уставный капитал, но и соответствующая сумма добавочного капитала. Если же доля этой организации будет передана другому владельцу, то соответствующая сумма добавленного капитала сторнируется на нераспределенную прибыль организации.

Таким образом, такое увеличение стоимости финансовых вложений организации-инвестора в уставный капитал сторонней организации может способствовать улучшению структуры баланса организации-инвестора за счет увеличения стоимости его чистых активов.

Однако оценка стоимости финансового вложения в виде вклада в уставный капитал акционерного общества, оплаченного имуществом организации-акционера, для целей налогового учета существенно отличается от описанной выше оценки стоимости данного вложения для целей бухгалтерского учета.

Так, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ при оплате таких финансовых вложений стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей налогообложения прибыли признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета, и дополнительных расходов, которые при таком внесении признаются у передающей стороны для целей налогообложения.

Таким образом, при формировании облагаемой базы организации-инвестора по налогу на прибыль разница между балансовой (остаточной) стоимостью передаваемого в уставный капитал имущества и стоимостью его оценки учредителями сторонней организации учитываться не будет.

Не будет отнесена на расходы, уменьшающие облагаемую базу организации-инвестора по налогу на прибыль, и сумма частично восстановленного входного НДС, отнесенного ранее на налоговые вычеты в момент приобретения организацией-инвестором данного имущества (ст. 252 НК РФ).

Кроме того, при осуществлении операции возврата займа, полученного организацией-инвестором от организации-заимодавца, путем реализации последней доли организации-инвестора в уставном капитале сторонней организации возникают дополнительные риски.

В соответствии с требованиями ст. 410 ГК РФ одним из условий осуществления зачета встречных требований является их однородность. Учитывая, что требования возврата займа, с одной стороны, и погашения задолженности за приобретенную долю в уставном капитале - с другой нельзя признать однородными, погашение взаимной задолженности путем зачета встречных требований будет неправомерным. В результате для погашения данной задолженности возникает необходимость фактического перечисления денежных средств организации-заимодавца в адрес организации-инвестора в оплату приобретенной доли в уставном капитале сторонней организации с последующим возвратом указанных средств в счет погашения займа. В противном случае при возникновении претензий сторонних лиц (например, учредителей и акционеров организации-заимодавца) взаимные обязательства сторон указанной сделки могут быть восстановлены на основании п. 2 ст. 167 ГК РФ.

Операция же по перечислению организацией-заимодавцем на счет организации-инвестора платежа в оплату приобретаемой доли последнего в уставном капитале сторонней организации может быть классифицирована как "крупная сделка", что в соответствии с требованиями ст. 78 Закона об акционерных обществах предусматривает обязательное санкционирование такой сделки учредителями (участниками) организации-заимодавца.

Возникающие в процессе осуществления анализируемых операций отклонения стоимости финансовых вложений для целей бухгалтерского и налогового учета можно проиллюстрировать в таблице.

Отражение стоимости финансовых вложений в бухгалтерском и налоговом учете

----T----------------T-----------------------------------------------¬
¦ N ¦ Содержание ¦ Отражение операции ¦
¦п/п¦ операции +-----------------------------T-----------------+
¦ ¦ ¦ в бухгалтерском учете ¦в налоговом учете¦
¦ ¦ +----------T----------T-------+--------T--------+
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ Сумма ¦ Доход ¦ Расход ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ (тыс. ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ руб.) ¦ ¦ ¦
+---+----------------+----------+----------+-------+--------+--------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦
+---+----------------+----------+----------+-------+--------+--------+
¦ 1 ¦В учете организации-инвестора ¦
+---+----------------T----------T----------T-------T-----------------+
¦1.1¦Основные ¦ 01 ¦ 83 ¦ 85 563¦Указанные ¦
¦ ¦средства, ¦ ¦ ¦ ¦операции ¦
¦ ¦планируемые ¦ ¦ ¦ ¦в налоговом учете¦
¦ ¦к передаче ¦ ¦ ¦ ¦не отражаются ¦
¦ ¦в уставный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦капитал ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сторонней ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦организации, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦дооценены ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦учредителями ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦с привлечением ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦независимого ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦оценщика ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------+----------+----------+-------+-----------------+
¦1.2¦Переданы ¦ 91.2 ¦ 01 ¦157 563¦Указанные доходы ¦
¦ ¦основные ¦ ¦ ¦ ¦и расходы ¦
¦ ¦средства ¦ ¦ ¦ ¦в налоговом учете¦
¦ ¦в уставный ¦ ¦ ¦ ¦не отражаются. ¦
¦ ¦капитал ¦ ¦ ¦ ¦При этом ¦
¦ ¦сторонней ¦ ¦ ¦ ¦стоимость ¦
¦ ¦организации ¦ ¦ ¦ ¦увеличения ¦
¦ ¦по остаточной ¦ ¦ ¦ ¦финансового ¦
¦ ¦стоимости ¦ ¦ ¦ ¦вложения для ¦
+---+----------------+----------+----------+-------+целей налогового ¦
¦1.3¦Сформирована ¦ 58 ¦ 91.1 ¦157 563¦учета определена ¦
¦ ¦стоимость ¦ ¦ ¦ ¦в сумме 72 000 ¦
¦ ¦финансового ¦ ¦ ¦ ¦тыс. руб., ¦
¦ ¦вложения ¦ ¦ ¦ ¦а общая стоимость¦
+---+----------------+----------+----------+-------+финансового ¦
¦1.4¦Частично ¦ 58 ¦ 68.2 ¦ 12 960¦вложения ¦
¦ ¦восстановлен ¦ ¦ ¦ ¦составляет: ¦
¦ ¦входной НДС, ¦ ¦ ¦ ¦72 000 + ¦
¦ ¦отнесенный ¦ ¦ ¦ ¦342 437 = ¦
¦ ¦на налоговые ¦ ¦ ¦ ¦414 437 тыс. руб.¦
¦ ¦вычеты при ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦приобретении ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦передаваемого ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦имущества ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(72 000 x 18%) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------+----------+----------+-------+--------T--------+
¦1.5¦Увеличенная доля¦ 62 ¦ 91.1 ¦500 000¦ 500 000¦ - ¦
¦ ¦в уставном ¦(кредитор)¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦капитале ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦дочерней ¦ 91.2 ¦ 58 ¦500 000¦ - ¦ 414 437¦
¦ ¦организации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦реализована ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сторонней ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦организации- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦заимодавцу ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------+----------+----------+-------+--------+--------+
¦1.6¦Начислен налог ¦ 99 ¦ 68.4 ¦ 20 535¦500 000 - ¦
¦ ¦на прибыль ¦ ¦ ¦ ¦(72 000 + ¦
¦ ¦с дохода от ¦ ¦ ¦ ¦342 437) x 24% ¦
¦ ¦реализации доли ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦организации- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦инвестора ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦организации- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦заимодавцу ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------+----------+----------+-------+-----------------+
¦1.7¦На счет ¦ 51 ¦ 62 ¦500 000¦Указанные ¦
¦ ¦организации- ¦ ¦(кредитор)¦ ¦операции ¦
¦ ¦инвестора ¦ ¦ ¦ ¦в налоговом учете¦
¦ ¦поступил платеж ¦ ¦ ¦ ¦не отражаются ¦
¦ ¦от организации- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦заимодавца ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦в оплату ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦приобретаемой ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦последним доли ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦организации- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦инвестора ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦в уставном ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦капитале ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сторонней ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦организации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------+----------+----------+-------+ ¦
¦1.8¦Организацией- ¦ 66 ¦ 51 ¦500 000¦ ¦
¦ ¦инвестором ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦погашен кредит, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦полученный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦от организации- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦заимодавца ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------+----------+----------+-------+-----------------+
¦ 2 ¦В учете сторонней организации, получившей взнос в свой уставный ¦
¦ ¦капитал ¦
+---+----------------T----------T----------T-------T-----------------+
¦2.1¦Учредителями ¦ 75 ¦ 80 ¦144 579¦Указанные ¦
¦ ¦сторонней ¦ ¦ ¦ ¦операции ¦
¦ ¦организации ¦ ¦ ¦ ¦в налоговом учете¦
¦ ¦согласована ¦ ¦ ¦ ¦не отражаются ¦
¦ ¦стоимость ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦дополнительного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦взноса ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦организации- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦инвестора в его ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦уставный капитал¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------+----------+----------+-------+ ¦
¦2.2¦Получены ¦ 08 ¦ 75 ¦144 579¦ ¦
¦ ¦основные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦средства в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦уставный капитал¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сторонней ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦организации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦по согласованной¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦стоимости ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦за вычетом ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦показанной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦в передаточных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦документах суммы¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦частично ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦восстановленного¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦входного НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------+----------+----------+-------+ ¦
¦2.3¦Отнесена на ¦ 19 ¦ 83 ¦ 12 960¦ ¦
¦ ¦налоговый вычет ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦показанная ¦ 68.2 ¦ 75 ¦ 12 960¦ ¦
¦ ¦в передаточных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦документах сумма¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦частично ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦восстановленного¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦входного НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L---+----------------+----------+----------+-------+------------------

Таким образом, осуществление дооценки стоимости имущества, вносимого в качестве вклада в уставный капитал сторонней организации, с последующей реализацией своей доли в ее уставном капитале в счет погашения задолженности по займу несомненно приведет к улучшению структуры баланса организации-инвестора. Однако уровень данного улучшения будет несколько снижен возникновением у организации-инвестора дополнительной задолженности по перечислению в бюджет налога на прибыль с разницы в оценке сформированной стоимости финансовых вложений для целей бухгалтерского и налогового учета, а также с сумм НДС, восстановленных в связи с указанной выше передачей имущества в уставный капитал дочерней организации.

В этой связи у организации-инвестора возникнет потребность в денежных средствах для погашения возникшей задолженности перед бюджетом по НДС (12 960 тыс. руб.) и налогу на прибыль как в периоде проведения операции (20 535 тыс. руб.), так и в следующем отчетном периоде (так как данная операция повлияет на размер авансовых платежей по налогу на прибыль, подлежащих уплате в следующем квартале).

Суммируя результаты анализа описанных выше хозяйственных схем, следует признать, что формирование уставного капитала организации является процессом, направленным в первую очередь на обеспечение ее финансовой устойчивости и возможности выполнять возложенные на нее функции. Поэтому финансовые и налоговые льготы, установленные для указанных операций, преследуют цели развития и расширения предпринимательской деятельности.

Использование же этих льгот для решения хозяйственных задач, не связанных напрямую с созданием и реорганизацией коммерческих предприятий, может принести финансовые и налоговые преференции, однако возникающие при этом риски явно не сопоставимы с данными выгодами.

И.Ю.Гарнов

Руководитель отдела аудита

и консалтинга бюджетных учреждений

ООО "А.И.Аудит-Сервис"

г. Москва