Мудрый Экономист

Бухгалтерский учет пособий по социальному страхованию

"Налоги" (газета), 2008, N 3

Согласно ч. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам (за исключением застрахованных лиц, указанных в ч. 4 ст. 3 Закона N 255-ФЗ) за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а за остальной период начиная с 3-го дня временной нетрудоспособности - за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

Сумма начисленного пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, выплачиваемая за счет средств работодателя, в соответствии с п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99", относится в бухгалтерском учете к расходам по обычным видам деятельности.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению", начисление пособия за первые два дня отражается бухгалтерской записью.

Корреспонденция счетов
                Содержание операции               
   Дебет   
  Кредит  
 20, 26, 44
    70    
Начислено пособие за счет средств работодателя    

Пример 1. Работнице торговой фирмы начислено пособие по временной нетрудоспособности в сумме 2754,22 руб. Из них выплачено пособие за счет средств работодателя в сумме 688,56 руб., за счет средств ФСС РФ - 2065,66 руб.

Корреспонденция счетов
 Сумма, рублей 
        Содержание операции       
   Дебет   
  Кредит  
     44    
    70    
     688,56    
Начислено пособие по временной    
нетрудоспособности за счет
средств организации
     69    
    70    
    2065,66    
Начислено пособие по временной    
нетрудоспособности за счет средств
ФСС РФ
     70    
    68    
     358       
Удержан НДФЛ (2754,22 x 13%)      
     70    
    50    
    2396,22    
Выплачено пособие работнице       
(2754,22 - 358)

Расчет налога на доходы физических лиц приведен без учета иных выплат, учитываемых при определении налоговой базы по НДФЛ, и стандартных налоговых вычетов.

Расчеты по социальному страхованию ведутся на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"/субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию".

Операции по начислению и выплате пособий отражаются следующими бухгалтерскими записями.

Корреспонденция счетов
                Содержание операции               
   Дебет   
  Кредит  
    69-1   
    70    
Начислено пособие                                 
     70    
    50    
Выплачено пособие                                 

Выплаты пособий осуществляются за счет ЕСН в части, перечисляемой в ФСС РФ. Сумма ЕСН, подлежащего уплате, уменьшается на сумму начисленных пособий.

Пример 2. За I квартал организацией начислен ЕСН в части, перечисляемой в ФСС РФ, в сумме 12 400 руб. Сумма начисленных пособий по социальному страхованию - 10 200 руб.

Подлежит уплате: 12 400 - 10 200 = 2200 руб.

Операции оформляются следующими бухгалтерскими записями.

Корреспонденция счетов
 Сумма, рублей 
       Содержание операции       
   Дебет   
  Кредит  
   20, 26  
   69-1   
    12 400     
Начислен ЕСН в части ФСС РФ      
    69-1   
    70    
    10 200     
Начислены пособия по             
социальному страхованию
    69-1   
    51    
     2 200     
Перечислено в ФСС РФ             

Если сумма начисленных пособий превышает сумму ЕСН в части, перечисляемой ФСС РФ, то организация обращается в отделение ФСС РФ с заявлением о возмещении расходов на выплату пособий.

Пример 3. За I квартал организация начислила ЕСН в части, перечисляемой ФСС РФ, в сумме 10 200 руб. Сумма начисленных пособий по социальному страхованию - 12 400 руб. Организация обратилась в отделение ФСС РФ с заявлением о возмещении суммы, необходимой для выплаты пособий.

Сумма возмещения: 12 400 - 10 200 = 2200 руб.

Операции оформляются следующими бухгалтерскими записями.

Корреспонденция счетов
 Сумма, рублей 
       Содержание операции        
   Дебет   
  Кредит  
   20, 26  
   69-1   
     10 200    
Начислен ЕСН в части ФСС РФ       
    69-1   
    70    
     12 400    
Начислены пособия по социальному  
страхованию
     51    
   69-1   
      2 200    
Получены средства от ФСС РФ       
на выплату пособий
     50    
    51    
      2 200    
Получены денежные средства в кассу
организации
     70    
    50    
     12 400    
Выплачены пособия по социальному  
страхованию

Если страхователь имеет задолженность по уплате единого социального налога (взноса) и не может осуществлять выплату пособий по государственному социальному страхованию вследствие отсутствия средств на своих банковских счетах, то в соответствии с п. 3.7 Инструкции N 22 о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования по заявлению страхователя отделение Фонда может принять решение о выделении средств страхователю на указанные цели либо о выплате пособий.

Выделение средств страхователю производится на основании следующих документов:

Еще раз напомним, что в форму расчетной ведомости по средствам ФСС РФ (форма 4-ФСС РФ), утвержденную Постановлением ФСС РФ от 22 декабря 2004 г. N 111, внесены изменения Постановлением ФСС РФ от 19 января 2007 г. N 11 "Об изменении некоторых актов Фонда социального страхования Российской Федерации".

Также данным Постановлением внесены изменения в форму отчета по страховым взносам, добровольно уплачиваемым в ФСС РФ отдельными категориями страхователей (форма 4а-ФСС РФ), утвержденную Постановлением ФСС РФ от 25 апреля 2003 г. N 46;

При выделении средств страхователям - работодателям, являющимся плательщиками единого социального налога, в случае необходимости отделение Фонда проводит документальную камеральную или выездную проверку.

Выделение средств страхователям-работодателям осуществляется по решению руководителя или заместителя руководителя отделения (филиала отделения) Фонда в двухнедельный срок после представления страхователем всех необходимых документов.

Пример 4. За I квартал организация начислила пособия по социальному страхованию в сумме 14 600 руб. Сумма начисленного ЕСН в части, перечисляемой в ФСС РФ, составляет 16 000 руб. В течение квартала суммы налога не перечислялись ввиду отсутствия денежных средств на расчетном счете организации. Организация обратилась в отделение ФСС РФ с заявлением о перечислении денежных средств на выплату пособия. ФСС РФ перечислил на счет организации 14 600 руб. Задолженность организации перед отделением ФСС РФ - 16 000 руб.

Операции оформляются следующими бухгалтерскими записями.

Корреспонденция счетов
 Сумма, рублей 
         Содержание операции        
   Дебет   
  Кредит  
   20, 26  
   69-1   
     16 000    
Начислен ЕСН в доле ФСС РФ          
    69-1   
    70    
     14 600    
Начислены пособия по социальному    
страхованию
     51    
   69-1   
     14 600    
Получены средства от ФСС РФ         
на выплату пособий
     50    
    51    
     14 600    
Получены денежные средства в кассу  
организации
     70    
    50    
     14 600    
Выплачены пособия работникам        
организации

Инструкция N 22 устанавливает порядок учета и расходования средств обязательного социального страхования. При этом расходование средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний данной Инструкцией не регулируется (п. 1.1 Инструкции N 22).

Одним из нововведений является выплата пособий отдельным категориям работников путем прямого перечисления начисленной суммы с банковского счета отделения ФСС РФ на лицевой счет работника в банке (или почтовым переводом). Категории таких работников и соответствующие случаи перечислены в п. 3.5 Инструкции N 22, к ним относятся выплаты:

Выплата пособий по обязательному социальному страхованию в таких случаях осуществляется отделением (филиалом отделения) Фонда на основании:

Решение о выплате пособий принимается руководителем или заместителем руководителя отделения (филиала отделения) Фонда в двухнедельный срок после представления страхователем всех необходимых документов.

Кроме того, Инструкцией N 22 определен порядок выплаты пособий организациями, применяющими специальные налоговые режимы. При переходе с упрощенной системы налогообложения на общий режим страхователи начинают выплачивать пособия за счет ЕСН с того месяца, в котором они осуществили переход.

Расходы на оздоровительные путевки детей работников страхователи могут осуществлять в пределах сумм, утвержденных для них отделением ФСС на календарный год. По мере выдачи путевок их стоимость можно относить на расходы по социальному страхованию (в пределах величины, установленной федеральным законом о бюджете Фонда на очередной финансовый год).

Н.А.Беляева

Консультант по налогам

ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"