Мудрый Экономист

Аудит кассовых операций

"Финансовые и бухгалтерские консультации", 2008, N 1

Основная цель аудиторской проверки кассовых операций налогоплательщика - установить их законность, достоверность и целесообразность совершения, а также правильность отражения в учете. От аудиторов требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета. Возможно, опытные специалисты и посчитают приведенные в статье вопросники общеизвестными, однако полагаем, что такое обобщение все же будет полезно.

Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитор должен собрать по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Выяснить, как соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с валютой, как обеспечивается санкционирование различных платежей из кассы, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д. Полезным способом получения необходимых данных является тестирование по заранее подготовленному вопроснику (см. Приложение 1).

По результатам данного вопросника аудитор оценивает состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения кассовой дисциплины, определяет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места и планирует основные процедуры. Результаты тестирования помогут установить фактическое отношение администрации предприятия к организации учета, обеспечению сохранности и целевого использования денежных средств на предприятии. Аудитор намечает для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур, последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники получения данных, уточняет аудиторский риск.

С целью упорядочения результатов аудита рекомендуется разрабатывать специальную программу проверки кассовых операций (см. Приложение 2). Правильно составленная программа поможет аудитору последовательно проверить различные участки учета операций с денежными средствами, избегая повторов и пропусков, целенаправленно провести сбор необходимых доказательств и их документирование.

Приступая к проверке, аудитор должен установить наличие в кассе денежных средств и денежных документов, отраженных в учете, и наоборот - полноту отражения в учете фактически наличествующих в кассе денежных средств и документов. В кассе организации должны храниться все ее наличные деньги и денежные документы, как правило, в несгораемом металлическом шкафу (в специально оборудованном помещении под кассу), который по окончании рабочего дня должен быть закрыт и опечатан.

В соответствии с п. 3 Порядка ведения кассовых операций <1> руководители предприятий обязаны оборудовать кассу (изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения денежной наличности) и обеспечить сохранность денег в ее помещении, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. Если такие условия не были созданы по вине руководителей, последние несут ответственность в порядке, установленном законодательством.

<1> Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации утвержден Решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. N 40.

Помещение кассы должно быть изолировано, доступ в него лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается. Кассы предприятий могут быть застрахованы в соответствии с действующим законодательством.

Обратите внимание: ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 10 июня 2005 г. по делу N Ф03-А51/05-2/1420 указал, что порядок хранения свободных денежных средств включает в себя обязанность по оборудованию помещения кассы, поэтому штраф в сумме 40 000 руб. за нарушение этого порядка (ст. 15.1 КоАП РФ) признан правомерным. Если же фирма ведет расчеты только в безналичной форме, то она не занимается приемом, выдачей или временным хранением наличных денег. Следовательно, и штрафовать ее не за что (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30 ноября 2004 г. по делу N Ф08-5401/2004-2175А).

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих организации, запрещено. Остаток денежной наличности в кассе должен соответствовать данным кассовой книги.

Далее аудитор проверяет правильность оформления первичных кассовых документов, книг, журналов (полноту заполнения реквизитов приходных и расходных документов; обязательную регистрацию приходных и расходных ордеров, платежных ведомостей и др.; наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток и т.п.). Для этого изучаются отчеты кассира с приложенными первичными документами и кассовая книга. Последняя должна вестись в одном экземпляре и быть пронумерована, прошнурована, опечатана печатью. Записи в кассовой книге должны быть идентичны записям в отчете кассира и подтверждаться первичными документами. Прием и выдача денег по кассовым ордерам должны производиться только в день их составления. Подчистки, помарки и исправления в кассовых ордерах недопустимы (п. 19 Порядка ведения кассовых операций, п. 4.4 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете <2>, п. 5 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

<2> Утверждено Минфином СССР 29 июля 1983 г. N 105.

Если учет кассовых операций компьютеризирован, то допускается ведение кассовой книги в электронном виде, листы которой распечатываются в двух экземплярах (первый сброшюровывается в виде книги, второй служит отчетом кассира). В этом случае аудитор должен убедиться самостоятельно или с привлечением эксперта в защищенности программы от несанкционированного доступа кассира и других лиц с целью изменения нумерации документов (программа должна генерировать следующий номер приходных и расходных документов автоматически при их подготовке и распечатке бланка).

В выборку, как правило, включаются кассовые документы за один или два квартала или за один месяц в каждом квартале отчетного периода. Если количество ошибок и неправильно оформленных документов превысит допустимое количество, запланированное аудитором, целесообразно проверить и остальные кассовые документы.

При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выявлению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности (поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других доходов). Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, имеющихся в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, на лентах кассового аппарата и др. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам.

Проверяя расходование наличных денег из кассы, аудитор должен обратить внимание на документальную обоснованность выдачи денег (наличие приказов на премирование сотрудников, оказание материальной помощи, командировки, выдачу средств на представительские расходы, доверенностей от сторонних организаций, исполнительных листов). Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку, соблюдение лимита кассы.

Также аудитор обязан удостовериться в соблюдении порядка выдачи денег по доверенности. Выдать наличные деньги из кассы можно только лицу, указанному в расходном ордере (заменяющем его документе), либо другому лицу, действующему на основании доверенности. Доверенность на получение платежей, связанных с трудовыми отношениями (оплата труда и пр.), может быть удостоверена, например, организацией, в которой работает или учится доверитель, администрацией лечебного учреждения.

Доверенность от имени юридического лица должна быть подписана руководителем (иным уполномоченным лицом) организации и скреплена печатью. Срок доверенности не может превышать трех лет. Если срок в доверенности не указан, она действует в течение года со дня ее выписки. Доверенность, в которой не указан срок выписки, недействительна. При выдаче денег по доверенности последняя должна быть приложена к расходному ордеру или ведомости, в которых кассир обязан сделать надпись "По доверенности".

В ходе проверки кассовых операций аудитору приходится решать вопрос об инвентаризации кассы. Если проводится обязательный аудит за текущий отчетный период, инвентаризация кассы необходима, так как в соответствии с Правилами (стандартами) аудиторской деятельности <1> аудитор несет ответственность за проверку правильности отражения в финансовой отчетности событий, произошедших после даты составления баланса до даты составления аудиторского заключения.

<1> Утверждены Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696.

Инвентаризация кассы должна проходить в присутствии кассира и главного бухгалтера. Порядок ее проведения может быть следующим: при наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы предотвратить возможность доступа к ним после начала проверки. Кассир должен составить кассовый отчет об операциях за последний день и вывести остаток денег по кассовой книге на день проверки.

Одновременно с кассира берется расписка, что все приходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации кассы неоприходованных и не списанных в расход денег не имеется. После этого проводится пересчет наличных денег. Если во время инвентаризации кассы есть частично оплаченные платежные ведомости на выплату заработной платы, пособий и т.д., аудитор подсчитывает в них итог и выплаченную по ним сумму принимает к зачету, о чем делается отметка в акте. После пересчета денег и других ценностей, хранящихся в кассе, полученный остаток сверяется с данными учета по кассовой книге. Результаты проверки оформляются актом, который подписывают аудитор, главный бухгалтер экономического субъекта и кассир.

При выявлении излишков или недостачи денежных средств либо денежных документов и других ценностей аудитору необходимо взять письменное объяснение у кассира о причинах их возникновения. О крупной недостаче аудитор обязан сообщить руководителю предприятия и поставить вопрос об отстранении кассира от его обязанностей до окончания проверки.

Далее аудитор должен удостовериться в наличии действующей системы проведения ревизий кассы. Такая ревизия (инвентаризация) обязательна:

Внезапную ревизию кассы следует проводить в сроки, установленные руководителем организации. Приказом руководителя должна быть назначена специальная ревизионная комиссия. Недостачу по кассе необходимо взыскать с кассира или виновного лица, а излишек кассы должен быть зачислен в доход организации.

Аудитор устанавливает и факты оплаты сотрудникам произведенных хозяйственных расходов без оформления авансовых отчетов, повторной оплаты по ранее оформленным документам, присвоения денежных сумм по подложным документам и др. Исследуется правильность указанной в учетных регистрах по счету 50 "Касса" корреспонденции счетов, подсчета оборотов, наличных средств и их остатков. Для этого сверяются данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяц периода по датам. Расхождения означают наличие ошибок, которые могут быть как непреднамеренными, вызванными невнимательностью бухгалтера при подсчете, так и преднамеренными. Последние требуют получения письменных объяснений и оперативного информирования руководителя предприятия. В любом случае обнаруженные аудитором ошибки и недостоверные данные обязательно регистрируются в его рабочих документах.

Аудитор должен выяснить соблюдение установленного лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами, предпринимателями и лимита хранения наличных денег в кассе. Лимит расчетов не должен превышать 100 000 руб. (Указание Банка России от 20 июня 2007 г. N 1843-У). Наличные деньги в кассе организации должны храниться только в пределах лимита, который устанавливает банк. Денежную наличность, поступившую сверх лимита, следует сдавать в банк. Наличные деньги сверх установленного лимита могут находиться в кассе организации только для оплаты труда, выплаты социальных пособий, стипендий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в банке (п. 2.6 Положения <1>).

<1> Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации утверждено Советом директоров Банка России 5 января 1998 г. N 14-П.
Обратите внимание: если на фирме не установлен лимит остатка кассы (нарушен п. 2.5 Положения), этот лимит считается равным нулю. Значит, когда в конце рабочего дня в кассе остаются наличные деньги, их нужно сдавать в банк в полном объеме. Если же проверяющие обнаружат, что не сдана хотя бы копейка, фирму оштрафуют за превышение лимита денег в кассе.

Аудитор обязан проверить порядок ведения кассовых операций в иностранной валюте. Основным нормативным актом, регулирующим валютные операции в Российской Федерации, является Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле". К денежным средствам организаций в иностранной валюте относятся:

При проверке операций с наличной валютой необходимо помнить, что ее можно использовать только для оплаты командировочных расходов сотрудников (ст. 9 Закона N 173-ФЗ). Другие операции с ней в РФ запрещены.

Аудитору нужно проверить, ведется ли кассиром аналитический учет по каждому виду иностранной валюты, находящейся в кассе. Помимо обычных составляющих, в учетные записи на специальных субсчетах следует включать валютный курс, который используется для расчета рублевого эквивалента операций, отражаемых данными записями. Далее надо проверить курсовые разницы, по которым в кассовой книге должны быть сделаны дополнительные записи. Это связано с тем, что если записи в кассовой книге по приходу и расходу одной и той же суммы в валюте будут произведены по разным курсам, то рублевый остаток по кассовой книге не будет соответствовать реальному остатку денежных средств в кассе.

Аудитор должен также обратить внимание на то, что отражение курсовой разницы не является поступлением или расходованием наличной иностранной валюты. Это только изменение ее рублевого эквивалента в зависимости от роста (падения) курса валюты по отношению к рублю. Следовательно, оформлять такие операции нужно мемориальными ордерами, а не приходными и расходными кассовыми документами.

Аудитор обязан также выяснить, применяется ли контрольно-кассовая техника при наличных расчетах, так как денежные расчеты при торговых операциях, оказании услуг все организации и индивидуальные предприниматели должны проводить с обязательным применением ККТ. Исключение составляют операции, указанные в перечне, установленном Федеральным законом от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ.

В дальнейшем проверяется правильность отражения в учете и бухгалтерской отчетности кассовых операций. Поступление денежных средств и денежных документов в кассу и их выдача должны отражаться дебетовыми и кредитовыми оборотами на счете 50. Денежные документы следует учитывать на счете 50 в сумме фактических затрат на их приобретение. Аналитический учет денежных документов должен вестись по их видам на счете 50, субсчет 3 "Денежные документы".

Типичные ошибки, нарушения и ответственность за них

Аудиторская практика показывает, что типичными ошибками и нарушениями, которые выявляются в ходе проверки кассовых операций, являются:

Нарушение, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет за собой наложение штрафа на должностных лиц в размере от 4000 до 5000 руб., на юридических лиц - от 40 000 до 50 000 руб. (ст. 15.1 КоАП РФ).

Продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг в организациях торговли либо в иных организациях, а равно гражданами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, при отсутствии установленной информации об изготовителе или о продавце либо без применения в установленных законом случаях ККТ влечет за собой наложение штрафа на граждан в размере от 1500 до 2000 руб., на должностных лиц - от 3000 до 4000 руб., на юридических лиц - от 30 000 до 40 000 руб. (ст. 14.5 КоАП РФ).

Статьей 120 НК РФ предусмотрены штрафные санкции за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, под которым понимается в том числе несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности денежных средств. За указанное нарушение при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 120 НК РФ, взыскивается штраф в размере 5000 руб. Если нарушение совершено в течение более одного налогового периода, штраф составляет 15 000 руб. За данное нарушение, повлекшее за собой занижение налоговой базы, взыскивается штраф в размере 10% суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб.

Приложение 1

           Вопрос          
  Вариант ответа  
 Информация или документ, 
который следует запросить
Кому предоставлено право   
подписи приходных и
расходных кассовых ордеров
1. Главному       
бухгалтеру
2. Уполномоченному
лицу
1. Образец подписи        
главного бухгалтера
2. Образец подписи этого
лица и приказ руководителя
Кому предоставлено право   
подписи расходных кассовых
документов в качестве
руководителя
1. Только         
руководителю
2. Уполномоченному
лицу
1. Образец подписи        
главного бухгалтера
2. Образец подписи этого
лица и приказ руководителя
Ведутся ли у               
налогоплательщика журналы
регистрации приходных и
расходных кассовых ордеров
1. Да             
2. Нет
Журналы регистрации       
кассовых ордеров
В каком размере банком     
установлен лимит остатка
денег в кассе
Сумма лимита      
Сообщение банка об        
установлении лимита кассы
Установлены ли             
руководителем сроки
внезапной ревизии кассы и
является ли этот документ
конфиденциальным
1. Да             
2. Нет
Номер и дата приказа с    
указанием сроков
Соблюдались ли сроки       
внезапных ревизий
1. Да             
2. Нет
Акты ревизии кассы        
Производится ли ревизия    
кассы при смене кассира
1. Да             
2. Нет
Акты ревизии кассы        
Заключен ли с кассиром     
договор о полной
материальной
ответственности
1. Да             
2. Нет
Дата договора и дата      
приема кассы
Соответствует ли дата      
заключения договора дате
акта приема кассы
1. Да             
2. Нет
Дата договора и дата      
приема кассы
Ознакомлен ли под роспись  
кассир с Порядком ведения
кассовых операций
1. Да             
2. Нет
Порядок ведения кассовых  
операций с датой и
подписью кассира
Ведется ли на предприятии  
кассовая книга, оформленная
должным образом
1. Да             
2. Нет
Кассовая книга            
Ведется ли журнал          
регистрации платежных
ведомостей
1. Да             
2. Нет
Журнал регистрации        
ведомостей
Ведется ли на предприятии  
журнал учета депонентов
1. Да             
2. Нет
Журнал учета депонентов   
Ведется ли журнал выданных 
доверенностей
1. Да             
2. Нет
Журнал выданных           
доверенностей
Определен ли круг лиц,     
которым разрешено выдавать
деньги на хозяйственные
расходы
1. Да             
2. Нет
Приказ об утверждении     
списка лиц
Проводит ли                
налогоплательщик
реализацию готовой
продукции, товаров, услуг
населению за наличный
расчет
1. Да             
2. Нет
Регистры бухгалтерского   
учета, чеки ККТ
Имеется ли у               
налогоплательщика ККТ
1. Да             
2. Нет
Карточки учета основных   
средств на ККТ и платежные
документы
Зарегистрирована ли ККТ в  
налоговых органах
1. Да             
2. Нет
Карточки регистрации ККТ в
налоговых органах
Имеется ли договор с       
центром техобслуживания и
ремонта ККТ
1. Да             
2. Нет
Договор с центром         
техобслуживания и ремонта
ККТ
Имеются ли дубликаты ключей
от сейфа кассира и
обеспечивается ли их
хранение в соответствии с
Порядком ведения кассовых
операций
1. Да             
2. Нет
Акт передачи опечатанного 
пакета с дубликатами
ключей руководителю
предприятия
Имеется ли несгораемый     
металлический сейф
1. Да             
2. Нет
Наличие сейфа             
Закрывается ли и           
опечатывается ли по
окончании рабочего дня сейф
печатью кассира
1. Да             
2. Нет
Наблюдение и опрос        
персонала
Разработаны ли у           
налогоплательщика схемы
отражения на счетах
операций с денежными
средствами
1. Да             
2. Нет
Разработанные типовые     
схемы отражения кассовых
операций на счетах
бухгалтерского учета
Сверяются ли данные        
кассовой книги с данными
учетных регистров и
первичных документов
1. Да             
2. Нет
Учетные регистры, кассовая
книга

Приложение 2

--------------------------------------------------------------------------¬
¦ Программа аудиторской проверки кассовых операций ¦
¦ ¦
¦ Организация________________________ Аудитор____________________________ ¦
¦ Проверяемый период_________________ Дата начала проверки_______________ ¦
¦ Представленные документы___________ Проверяемый период_________________ ¦
¦ Масштаб выборки____________________ Дата окончания проверки____________ ¦
¦ ¦
+-------------------T---------------------T--------------------T----------+
¦Проверяемый сегмент¦Аудиторские процедуры¦Источники информации¦Примечания¦
+-------------------+---------------------+--------------------+----------+
¦Наличие в кассе ¦Инвентаризация кассы,¦Кассовая книга, акты¦ ¦
¦денежных средств, ¦осмотр, опрос, ¦инвентаризации ¦ ¦
¦денежных ¦просмотр и сравнение ¦денежных средств, ¦ ¦
¦документов, ¦документов ¦инвентаризационная ¦ ¦
¦отраженных в учете ¦ ¦опись ценных бумаг и¦ ¦
¦ ¦ ¦бланков строгой ¦ ¦
¦ ¦ ¦отчетности ¦ ¦
+-------------------+---------------------+--------------------+----------+
¦Полнота отражения в¦Опрос, просмотр и ¦Приходные кассовые ¦ ¦
¦учете фактически ¦сравнение документов,¦ордера, расходные ¦ ¦
¦наличествующих в ¦проверка соблюдения в¦кассовые ордера, ¦ ¦
¦кассе денежных ¦организации правил ¦журнал регистрации ¦ ¦
¦средств и ¦совершения кассовых ¦кассовых ордеров, ¦ ¦
¦документов ¦операций ¦кассовая книга ¦ ¦
+-------------------+---------------------+--------------------+----------+
¦Полнота и ¦Просмотр и сравнение ¦Приходные кассовые ¦ ¦
¦правильность ¦документов ¦ордера, расходные ¦ ¦
¦оформления ¦ ¦кассовые ордера, ¦ ¦
¦первичных кассовых ¦ ¦журнал регистрации ¦ ¦
¦документов, книг, ¦ ¦кассовых ордеров, ¦ ¦
¦журналов ¦ ¦кассовая книга ¦ ¦
+-------------------+---------------------+--------------------+----------+
¦Соблюдение порядка ¦Просмотр ¦Доверенности, ¦ ¦
¦выдачи денег по ¦доверенностей ¦приложенные к ¦ ¦
¦доверенности ¦ ¦расходным кассовым ¦ ¦
¦ ¦ ¦ордерам или ¦ ¦
¦ ¦ ¦ведомостям ¦ ¦
+-------------------+---------------------+--------------------+----------+
¦Соблюдение ¦Просмотр документов ¦Кассовая книга, ¦ ¦
¦установленного ¦ ¦сообщение из банка о¦ ¦
¦лимита хранения ¦ ¦размере лимита кассы¦ ¦
¦наличных денег в ¦ ¦ ¦ ¦
¦кассе ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------+---------------------+--------------------+----------+
¦Соблюдение ¦Опрос, просмотр ¦Расходные кассовые ¦ ¦
¦установленного ¦документов ¦ордера, кассовая ¦ ¦
¦порядка и лимита ¦ ¦книга ¦ ¦
¦наличных расчетов с¦ ¦ ¦ ¦
¦юридическими лицами¦ ¦ ¦ ¦
¦и индивидуальными ¦ ¦ ¦ ¦
¦предпринимателями ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------+---------------------+--------------------+----------+
¦Наличие договора о ¦Просмотр документов ¦Договор о полной ¦ ¦
¦полной материальной¦ ¦материальной ¦ ¦
¦ответственности с ¦ ¦ответственности ¦ ¦
¦кассиром ¦ ¦ ¦ ¦
¦организации ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------+---------------------+--------------------+----------+
¦Применение ККТ при ¦Просмотр книги, ¦Книга кассира- ¦ ¦
¦наличных расчетах ¦сравнение данных ¦операциониста ¦ ¦
¦ ¦книги кассира- ¦ ¦ ¦
¦ ¦операциониста с ¦ ¦ ¦
¦ ¦данными контрольных ¦ ¦ ¦
¦ ¦лент и кассовой ¦ ¦ ¦
¦ ¦книги ¦ ¦ ¦
+-------------------+---------------------+--------------------+----------+
¦Проведение ¦Инвентаризация кассы,¦Кассовые документы, ¦ ¦
¦внезапной ревизии ¦осмотр, опрос, ¦денежные средства, ¦ ¦
¦кассы (при ¦просмотр и сравнение ¦кассовая книга, ¦ ¦
¦необходимости) ¦документов ¦регистры по счету 50¦ ¦
+-------------------+---------------------+--------------------+----------+
¦Проверка оборотов и¦Осмотр, просмотр и ¦Кассовая книга, ¦ ¦
¦остатков по ¦сравнение документов ¦ведомости, ¦ ¦
¦счету 50 и их ¦ ¦журналы-ордера, ¦ ¦
¦соответствия данным¦ ¦Главная книга ¦ ¦
¦Главной книги ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------+---------------------+--------------------+----------+
¦Выборочная проверка¦Осмотр, просмотр и ¦Выписки банка, ¦ ¦
¦целевого ¦сравнение документов ¦кассовые документы, ¦ ¦
¦использования ¦ ¦ведомости, журналы- ¦ ¦
¦денежных средств, ¦ ¦ордера, учетные ¦ ¦
¦полученных из ¦ ¦регистры по ¦ ¦
¦банка, соблюдения ¦ ¦счетам 50, 51 ¦ ¦
¦лимита кассы и ¦ ¦"Расчетные счета" ¦ ¦
¦установленного ¦ ¦ ¦ ¦
¦лимита расчетов ¦ ¦ ¦ ¦
¦между юридическими ¦ ¦ ¦ ¦
¦лицами наличными ¦ ¦ ¦ ¦
¦деньгами ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------+---------------------+--------------------+----------+
¦Выборочная проверка¦Осмотр, просмотр и ¦Кассовые документы, ¦ ¦
¦правильности ¦сравнение документов ¦кассовая книга, ¦ ¦
¦оформления кассовых¦ ¦ведомости, журналы- ¦ ¦
¦документов и ¦ ¦ордера, учетные ¦ ¦
¦соответствия их ¦ ¦регистры по ¦ ¦
¦данных записям в ¦ ¦счетам 50, 51, 76 ¦ ¦
¦кассовой книге и ¦ ¦"Расчеты с разными ¦ ¦
¦учетных регистрах ¦ ¦дебиторами и ¦ ¦
¦по счету 50. ¦ ¦кредиторами" ¦ ¦
¦Проверка ¦ ¦ ¦ ¦
¦правильности ¦ ¦ ¦ ¦
¦корреспонденции ¦ ¦ ¦ ¦
¦счетов ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------+---------------------+--------------------+----------+
¦Порядок ведения ¦Осмотр, просмотр и ¦Кассовые документы, ¦ ¦
¦кассовых операций в¦сравнение документов ¦кассовая книга, ¦ ¦
¦иностранной валюте ¦ ¦ведомости, журналы- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ордера, учетные ¦ ¦
¦ ¦ ¦регистры по ¦ ¦
¦ ¦ ¦счетам 50, 52, 55, ¦ ¦
¦ ¦ ¦57, 71 "Расчеты с ¦ ¦
¦ ¦ ¦подотчетными лицами"¦ ¦
+-------------------+---------------------+--------------------+----------+
¦Правильность ¦Просмотр и сравнение ¦Карточка и оборотно-¦ ¦
¦отражения в учете и¦документов ¦сальдовая ведомость ¦ ¦
¦бухгалтерской ¦ ¦по счету 50 ¦ ¦
¦отчетности кассовых¦ ¦ ¦ ¦
¦операций ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------+---------------------+--------------------+----------+
¦Наличие в ¦Просмотр и сравнение ¦Акты инвентаризации ¦ ¦
¦организации ¦документов, опрос, ¦наличия денежных ¦ ¦
¦действующей системы¦проверка соблюдения ¦средств ¦ ¦
¦проведения ревизий ¦установленных правил ¦ ¦ ¦
¦кассы ¦ ¦ ¦ ¦
L-------------------+---------------------+--------------------+-----------

А.В.Грищенко

К. э. н.,

аттестованный аудитор

Минфина России