Мудрый Экономист

Проверка аудируемого лица, находящегося в процедуре банкротства

"Аудиторские ведомости", 2008, N 1

В статье рассматриваются задачи аудитора при применении процедур банкротства. Приводится перечень сведений, подлежащих проверке в рамках данного вида аудита.

Привлечение аудиторов к проведению проверок в организациях, приближающихся к банкротству либо находящихся в одной из процедур банкротства, весьма распространено в аудиторской практике. Работа аудитора в такой ситуации имеет значительные особенности, обусловленные правовым статусом юридического лица и его кризисным финансовым состоянием. Во многих случаях можно столкнуться с мошенничествами и злоупотреблениями со стороны менеджмента организации. Аудит при банкротстве можно рассматривать как отдельный вид аудиторской деятельности наряду с аудитом страховых организаций, аудитом бирж, банков и т.д. При этом можно выделить два его направления (этапа):

Для каждого направления характерны специфические цели и задачи проверки. К задачам, которые могут быть поставлены перед аудитором на первом этапе, можно отнести следующие:

На втором этапе аудита при банкротстве комплекс задач, стоящих перед аудитором, можно представить следующим образом:

Цель и задачи аудита при применении процедур банкротства могут определяться заказчиком (инициатором) проверки. Это могут быть три группы лиц: руководство должника, арбитражный управляющий, комитет кредиторов.

На практике аудиторские фирмы нередко специализируются на оказании услуг при арбитражном управлении. Для таких аудиторских организаций актуальной задачей является разработка специальных внутрифирменных стандартов, посвященных методике планирования и проведения проверки в случае прохождения клиентом одной из процедур банкротства. При этом необходимо учесть особенности аудита, возникающие в связи с правовым статусом аудируемого лица, в том числе:

При принятии решения о согласии на проведение аудита в организации, проходящей процедуру банкротства, аудиторской фирме следует учесть особенности и риски, возникающие в связи с кризисным финансовым состоянием аудируемого лица, в частности:

Информация, подлежащая проверке в ходе аудита организации, проходящей процедуру банкротства, помимо бухгалтерской (финансовой) отчетности включает ряд специальных сведений. При этом законодательство не содержит конкретных требований и правил, определяющих содержание отчета арбитражного управляющего. Каждый управляющий имеет сложившиеся в результате его практической деятельности представления о содержании отчета и методике его формирования. В результате при аудиторской проверке могут возникнуть проблемы, связанные с отчетной информацией, подлежащей проверке. Эти проблемы касаются:

Состав отчетной информации, подлежащей аудиту в реабилитационных процедурах банкротства, представлен в таблице. Значительную ее часть составляет нефинансовая информация, что требует привлечения специалистов в области права к проверке.

Состав информации, подлежащей аудиту

    Наблюдение    
    Финансовое    
оздоровление
Внешнее управление
Мировое соглашение
        Бухгалтерская (финансовая) отчетность (бухгалтерский баланс,       
отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала,
отчет о движении денежных средств, приложение
к бухгалтерскому балансу, пояснительная записка)
  Лицо, ответственное за составление бухгалтерской (финансовой) отчетности 
Руководство       
должника
Руководство       
должника
Внешний           
управляющий
Арбитражный       
управляющий
Руководство
должника <*>
                   Информация арбитражного управляющего                    
                           Финансовая информация                           
Результаты анализа
финансового
состояния должника
Выводы о
возможности или
невозможности
восстановить
платежеспособность
должника
Реестр требований
кредиторов
План финансового  
оздоровления
График погашения
задолженности
Сведения о
предлагаемом
учредителями
обеспечении
исполнения
должником
обязательств
Реестр требований
кредиторов
Сведения о составе
активов должника
План внешнего
управления
Сведения об
удовлетворении
требований
кредиторов
Реестр требований
кредиторов
Документы,        
подтверждающие
погашение
задолженности
кредиторам первой
и второй очереди
Реестр кредиторов,
не заявивших свои
требования
Реестр требований
кредиторов
                          Нефинансовая информация                          
Протокол первого  
собрания
кредиторов
Документы,
подтверждающие
полномочия
участников
собрания
Документы,
подтверждающие
надлежащее
уведомление
кредиторов о месте
и времени собрания
Публикация
объявления о
введении процедуры
наблюдения
Учредительные     
документы
Протокол общего
собрания
учредителей
о ходатайстве
о введении
финансового
оздоровления
Протоколы собраний
кредиторов
Протоколы собраний
кредиторов
Документы,
подтверждающие
полномочия
участников
собраний
Документы,
подтверждающие
надлежащее
уведомление
кредиторов о месте
и времени собрания
Текст мирового    
соглашения
Протокол собрания
кредиторов
о принятии решения
о заключении
мирового
соглашения
Решение органов
управления
должника
о заключении
мирового
соглашения
Возражения
кредиторов,
голосовавших
против заключения
мирового
соглашения
<*> В зависимости от процедуры банкротства, в ходе которой заключено мировое соглашение.

В ликвидационной процедуре "конкурсное производство" проверке подлежат:

При этом конкурсным управляющим формируется как финансовая, так и нефинансовая информация.

Финансовая информация представляет собой сведения:

Нефинансовая информация включает:

Наличие столь существенных особенностей в условиях проведения аудита ставит задачу разработки специальной методики проверки при применении процедур банкротства в отношении аудируемого лица. Это является особенно актуальным в настоящее время в связи с достаточно обширной практикой банкротств и необходимостью дальнейшего совершенствования учетной и аудиторской сторон рассматриваемых процедур.

М.В.Чернова

К. э. н.,

доцент

Ярославский государственный

университет им. П.Г.Демидова