Мудрый Экономист

Единая (упрощенная) налоговая декларация

"Российский налоговый курьер", 2008, N 1-2

Не позднее 21 января 2008 г. налогоплательщики, у которых по итогам 2007 г. отсутствует объект налогообложения, должны представить единую (упрощенную) налоговую декларацию. О том, как заполнить эту отчетную форму, читайте в статье.

В п. 1 ст. 80 Налогового кодекса сказано, что плательщик того или иного налога обязан представлять в налоговые органы декларацию (расчет) по этому налогу по утвержденной форме. В каждой главе Кодекса установлены порядок и сроки подачи отчетности по соответствующему налогу. Причем обязанность по представлению деклараций сохраняется и при отсутствии объекта налогообложения в отчетном (налоговом) периоде.

Согласно п. 2 ст. 80 Налогового кодекса с 2007 г. можно сдавать единую (упрощенную) налоговую декларацию. Кроме того, в этом пункте перечислены категории налогоплательщиков, которые представляют единую (упрощенную) налоговую декларацию по одному или сразу по нескольким налогам, и определены сроки сдачи такой декларации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, полугодием, девятью месяцами и календарным годом.

Форма единой (упрощенной) декларации утверждена Приказом Минфина России от 10.07.2007 N 62н. По итогам 2007 г. сдать декларацию нужно до 21 января включительно, так как 20-е число - выходной день. Если последний день представления отчетности приходится на выходной или нерабочий праздничный день, эта дата переносится на ближайший следующий рабочий день. Основанием служит ст. 6.1 Налогового кодекса.

Кто представляет декларацию

Данную форму налоговой отчетности сдают налогоплательщики только при одновременном выполнении двух условий. Во-первых, декларация составляется по тем налогам, по которым у налогоплательщика отсутствуют объекты налогообложения (см. таблицу).

Таблица. Налоги, по которым российская организация, применяющая общий налоговый режим, является плательщиком

   Налог   
          Объект налогообложения         
   Норма  
Налогового
кодекса
НДС        
Реализация товаров (работ, услуг)        
на территории РФ, в том числе реализация
предметов залога и передача товаров
(результатов выполненных работ, оказание
услуг) по соглашению о предоставлении
отступного или новации, а также передача
имущественных прав.
Передача на территории РФ товаров
(выполнение работ, оказание услуг)
для собственных нужд, расходы на которые
не принимаются к вычету (в том числе
через амортизационные отчисления) при
исчислении налога на прибыль организаций.
Выполнение строительно-монтажных работ
для собственного потребления.
Ввоз товаров на таможенную территорию РФ
(с учетом положений п. 2 ст. 146 НК РФ)
Статья 146
Единый     
социальный
налог
Выплаты и иные вознаграждения,           
начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-
правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание
услуг, а также по авторским договорам
(с учетом положений ст. 236 НК РФ)
Статья 236
Налог      
на прибыль
организаций
Доходы, уменьшенные на величину          
произведенных расходов
Статья 247
Налог на   
имущество
организаций
Движимое и недвижимое имущество (включая 
имущество, переданное во временное
владение, пользование, распоряжение или
доверительное управление, внесенное
в совместную деятельность), учитываемое
на балансе в качестве объектов основных
средств в соответствии с установленным
порядком ведения бухгалтерского учета
(с учетом положений п. 4 ст. 374 НК РФ)
Статья 374

Во-вторых, налогоплательщик не осуществляет операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации). Выполнение перечисленных условий чаще всего означает, что фактически финансово-хозяйственная деятельность в организации (у индивидуального предпринимателя) не ведется или налогоплательщик только зарегистрировался и начинает деятельность. Трудно представить работающую фирму, в которой не выплачивалась бы зарплата, не погашались бы налоговые обязательства, отсутствовали бы расчеты с контрагентами. Однако неверно предполагать, что при соблюдении указанных условий единая (упрощенная) декларация подается по всем налогам, плательщиком которых является организация.

Пример. ООО "Вымпел", зарегистрированное 1 декабря 2007 г., применяет общую систему налогообложения. 14 декабря 2007 г. для сторонней организации были выполнены работы. Имеется подписанный обеими сторонами акт, выставлен счет-фактура. На 31 декабря оплата от заказчика на расчетный счет не поступила. В целях исчисления налога на прибыль организация применяет кассовый метод. В ООО "Вымпел" работают два сотрудника, которым за декабрь начислена заработная плата. Но в декабре она не выплачивалась. Иных операций, в том числе приводящих к движению денежных средств, не было. На балансе организации основные средства не числятся.

При реализации работ у организации возникает объект обложения НДС. Так как начислялась зарплата сотрудникам, появился объект обложения ЕСН.

Объект обложения налогом на прибыль отсутствует, поскольку при использовании кассового метода датой получения дохода считается день поступления средств, а расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

Объекта обложения налогом на имущество организаций также не возникает. Следовательно, ООО "Вымпел" за 2007 г. представит единую (упрощенную) декларацию по налогу на прибыль и налогу на имущество.

По ЕСН нужно представить налоговую декларацию за 2007 г., а по НДС - декларацию за IV квартал.

Порядок представления декларации

Единая (упрощенная) декларация сдается в налоговый орган в том же порядке, что и другие формы налоговой отчетности - либо на бумажном носителе, либо в электронном виде. На бумажном носителе декларация может быть представлена налогоплательщиком лично или его представителем, а также направлена в виде почтового отправления с описью вложения. Порядок подачи налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утвержден Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169. При отправке декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления признается дата отправки.

Порядок заполнения декларации

Декларация состоит из двух страниц. Организации и индивидуальные предприниматели заполняют только первую страницу. Обе страницы декларации представляют лишь физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, при отсутствии у них ИНН (или ИНН не указан по иным причинам).

При заполнении страницы 001 в верхней части указывают:

Налогоплательщики отмечают вид документа - первичный (1) или корректирующий (3). Корректирующий показатель приводится в случае, когда подается уточненная декларация, при этом через дробь вписывается номер корректировки.

В верхней части декларации указывается только отчетный год - в данном случае 2007. Отчетный (налоговый) период отражается по каждому налогу ниже.

Кроме того, приводятся следующие данные:

Если к декларации прилагаются подтверждающие документы или их копии - указывается общее количество листов таких документов.

Обратите внимание: налоги, по которым представляется декларация, перечисляются в таблице. Наименования налогов налогоплательщик приводит в графе 1 в очередности, соответствующей нумерации глав части второй Налогового кодекса по этим налогам. Номер главы вписывается в графу 2.

Для налога, налоговый период по которому - квартал, в соответствующей ячейке (графа 3) указывается значение налогового периода - 3. В графе 4 - номер квартала, за который представляется декларация:

Если налоговый период по налогу - календарный год, а отчетными периодами признаются квартал, полугодие и девять месяцев, в графе 3 в соответствующей ячейке отражается значение налогового (отчетного) периода:

Достоверность и полнота сведений в декларации, которую представляет организация, заверяются подписью руководителя и печатью организации. При представлении декларации физическим лицом сведения подтверждаются его подписью.

Упрощенную декларацию, как и любую другую, могут подать представители налогоплательщика. В этом случае нужно указывать наименование документа, подтверждающего полномочия представителя. Копия документа прилагается к декларации.

Пример заполнения декларации

ООО "Стар" (ИНН 7727084512, КПП 772701001), зарегистрированное 1 октября 2007 г., применяет общую систему налогообложения. Код деятельности организации по ОКВЭД 51.39.2, код по ОКАТО 45293500000. Генеральный директор - С.П. Иванов. Финансово-хозяйственная деятельность с момента регистрации не велась. Организация является плательщиком налога на прибыль, НДС, ЕСН, налога на имущество. Объекты налогообложения по всем перечисленным налогам отсутствуют. Движения денежных средств на расчетном счете и в кассе организации не было.

Образец заполнения упрощенной декларации см. на с. 143.

--T----------T-T---------------------------------------------------------------------------T---¬
+--¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦L-- --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦ ¦
¦ ¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦ ИНН ¦0¦0¦7¦7¦2¦7¦0¦8¦4¦5¦1¦2¦ ¦ ¦
¦ 51085018 L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦ ¦
¦ --T-T-T-T-T-T-T-T-¬ --T-T-¬ ¦ ¦
¦ КПП ¦7¦7¦2¦7¦0¦1¦0¦0¦1¦ Стр. ¦0¦0¦1¦ ¦ ¦
¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-- L-+-+-- ¦ ¦
¦ Форма по КНД 1151085¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦ Единая (упрощенная) налоговая декларация ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦Вид документа: 1 - первичный, 3 - корректирующий ¦ ¦
¦(через дробь номер корректировки) ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦ Вид --¬ --¬ --T-T-T-¬ ¦ ¦
¦документа ¦1¦/¦ ¦ Отчетный год ¦2¦0¦0¦7¦ ¦ ¦
¦ L-- L-- L-+-+-+-- ¦ ¦
¦ Инспекцию ФНС России N 27 по г. Москве --T-T-T-¬ ¦ ¦
¦Представляется в ---------------------------------------------------------- Код ¦7¦7¦2¦7¦ ¦ ¦
¦ (наименование налогового органа) L-+-+-+-- ¦ ¦
¦ Общество с ограниченной ответственностью "Стар" ¦ ¦
¦------------------------------------------------------------------------------------------¦ ¦
¦ (полное наименование организации/фамилия, имя, отчество физического лица) ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦Код объекта административно-территориального деления согласно --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦ ¦
¦Общероссийскому классификатору объектов административно- ¦4¦5¦2¦9¦3¦5¦0¦0¦0¦0¦0¦ ¦ ¦
¦территориального деления (код по ОКАТО) L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦Код вида экономической деятельности согласно --T-¬ --T-¬ --T-¬ ¦ ¦
¦Общероссийскому классификатору видов экономической ¦5¦1¦ ¦3¦9¦ ¦2¦0¦ ¦ ¦
¦деятельности (ОКВЭД) L-+--.L-+--.L-+-- ¦ ¦
¦Код строки 010 ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦------------------------------------------------------T------------T----------T----------¬¦ ¦
¦¦ Налоги, по которым представляется декларация ¦Номер главы ¦Налоговый ¦ Номе𠦦 ¦
¦¦ налогоплательщиком, не осуществляющим операции, ¦части второй¦(отчетный)¦ квартала ¦¦ ¦
¦¦ в результате которых происходит движение денежных ¦ Налогового ¦ период ¦ ¦¦ ¦
¦¦средств на его счетах в банках (в кассе организации),¦ кодекса ¦ ¦ ¦¦ ¦
¦¦и не имеющим по этим налогам объектов налогообложения¦ Российской ¦ ¦ ¦¦ ¦
¦¦ ¦ Федерации ¦ ¦ ¦¦ ¦
¦¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦¦ ¦
¦¦----------------------------------------------------¬¦ ----¬ ¦ ----¬ ¦-----T---¬¦¦ ¦
¦¦¦Налог на добавленную стоимость ¦¦ ¦ 21¦ ¦ ¦ 3 ¦ ¦¦ 0 ¦ 4 ¦¦¦ ¦
¦¦L----------------------------------------------------¦ L---- ¦ L---- ¦L----+----¦¦ ¦
¦¦----------------------------------------------------¬¦ ----¬ ¦ ----¬ ¦-----T---¬¦¦ ¦
¦¦¦Единый социальный налог ¦¦ ¦ 24¦ ¦ ¦ 0 ¦ ¦¦ ¦ ¦¦¦ ¦
¦¦L----------------------------------------------------¦ L---- ¦ L---- ¦L----+----¦¦ ¦
¦¦----------------------------------------------------¬¦ ----¬ ¦ ----¬ ¦-----T---¬¦¦ ¦
¦¦¦Налог на прибыль организаций ¦¦ ¦ 25¦ ¦ ¦ 0 ¦ ¦¦ ¦ ¦¦¦ ¦
¦¦L----------------------------------------------------¦ L---- ¦ L---- ¦L----+----¦¦ ¦
¦¦----------------------------------------------------¬¦ ----¬ ¦ ----¬ ¦-----T---¬¦¦ ¦
¦¦¦Налог на имущество организаций ¦¦ ¦ 30¦ ¦ ¦ 0 ¦ ¦¦ ¦ ¦¦¦ ¦
¦¦L----------------------------------------------------¦ L---- ¦ L---- ¦L----+----¦¦ ¦
¦L-----------------------------------------------------+------------+----------+-----------¦ ¦
¦ 8(495)221-12-78 ¦ ¦
¦Номер контактного телефона налогоплательщика ---------------------------------------------¦ ¦
¦ --T-T-¬ --T-T-¬ ¦ ¦
¦ Декларация составлена на ¦0¦0¦1¦ страницах с приложением ¦0¦0¦0¦ листах ¦ ¦
¦ L-+-+-- подтверждающих документов L-+-+-- ¦ ¦
¦ или их копий на ¦ ¦
+------------------------------------------T-----------------------------------------------+ ¦
¦Достоверность и полноту сведений, ¦Заполняется работником налогового органа ¦ ¦
¦указанных в настоящей декларации, ¦ ¦ ¦
¦подтверждаю: ¦ ¦ ¦
¦ ¦Сведения о представлении налоговой декларации ¦ ¦
¦Для организации ¦ ¦ ¦
¦ Иванов Семен Петрович ¦Данная декларация представлена (нужное отметить¦ ¦
¦Руководитель -----------------------------¦знаком V) ¦ ¦
¦ (фамилия, имя, отчество) ¦ --¬ --¬ --¬ ¦ ¦
¦ ¦лично ¦ ¦ по почте ¦ ¦ через представителя ¦ ¦ ¦ ¦
¦ Иванов --T-¬ --T-¬ --T-T-T-¬¦ L-- L-- L-- ¦ ¦
¦Подпись ------- Дата ¦1¦7¦ ¦0¦1¦ ¦2¦0¦0¦8¦¦ ¦ ¦
¦ М.П. L-+-- L-+-- L-+-+-+--¦ --T-T-¬ ¦ ¦
¦ ¦на ¦ ¦ ¦ ¦ страницах ¦ ¦
¦Для физического лица ¦ L-+-+-- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ --T-¬ --T-¬ --T-T-T-¬¦с приложением подтверждающих --T-T-¬ ¦ ¦
¦Подпись _______ Дата ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦документов или их копий на ¦ ¦ ¦ ¦ листах ¦ ¦
¦ L-+-- L-+-- L-+-+-+--¦ L-+-+-- ¦ ¦
¦ ¦Дата представления --T-¬ --T-¬ --T-T-T-¬ ¦ ¦
¦Представитель ____________________________¦декларации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ (полное наименование организации/фамилия,¦ L-+-- L-+-- L-+-+-+-- ¦ ¦
¦ имя, отчество физического лица) ¦ ¦ ¦
¦ ¦ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦ ¦
¦ --T-¬ --T-¬ --T-T-T-¬¦Зарегистрирована за N ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Подпись _______ Дата ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦ ¦
¦ М.П. L-+-- L-+-- L-+-+-+--¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦__________________________________________¦ ___________________ ___________________ ¦ ¦
¦ (наименование документа, подтверждающего ¦ Фамилия, И.О. Подпись ¦ ¦
¦ полномочия представителя) ¦ ¦ ¦
¦__________________________________________¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
+-¬ ¦ --+
L-+----------------------------------------------------------------------------------------+-+--

И.В.Артельных

Эксперт журнала

"Российский налоговый курьер"