Мудрый Экономист

Если магазин продает товары в кредит

"Вмененка", 2008, N 1

Сегодня приобрести что-нибудь в кредит можно практически в любом магазине. Давайте рассмотрим, в каком порядке продавцу товаров необходимо учитывать операции по такой реализации.

На протяжении нескольких лет многие торговые компании для привлечения покупателей и увеличения товарооборота осуществляют розничную продажу своих товаров в кредит. При данном способе продажи покупатели сразу получают товары, а их стоимость выплачивают в течение нескольких месяцев или лет.

На практике реализация товаров в кредит осуществляется одним из следующих способов. Первый - кредит на покупку товара выдается банком. Второй - кредит выдает сам магазин, то есть предоставляет покупателям товары с отсрочкой или рассрочкой платежа. Рассмотрим оба варианта подробнее.

Если участвует банк

В настоящее время продажа товаров в кредит при участии банка является наиболее распространенной. Она предусматривает заключение нескольких договоров: между магазином и банком, магазином и покупателем, банком и покупателем.

Магазин с покупателем заключает договор купли-продажи, а с банком - договор об организации и порядке осуществления безналичных расчетов при обслуживании физических лиц, приобретающих в магазине товары в кредит. Часто за свои услуги банк берет комиссию. Как правило, ее размер составляет определенный процент от стоимости товара, оплачиваемой за счет кредитных средств.

Между банком и покупателем оформляется кредитный договор. В соответствии с ним банк предоставляет покупателю целевой кредит в размере и на условиях, предусмотренных договором, а покупатель обязуется возвратить полученную денежную сумму с учетом процентов (ст. 819 ГК РФ).

Для получения кредита покупатель представляет необходимые документы, перечень которых устанавливает банк. Обычно это анкета, ксерокопии документов, удостоверяющих личность, и заявление на предоставление кредита. После заключения кредитного договора покупатель при приобретении товара уплачивает в кассу магазина от 10 до 30% его стоимости. В настоящее время также широко распространены программы кредитования, в которых первоначальный взнос равен 0%.

Оставшуюся часть стоимости товара оплачивает банк за счет предоставленного кредита. Указанную сумму банк по поручению покупателя перечисляет магазину (за минусом комиссии). Перечисление денежных средств на расчетный счет организации производится, как правило, в день покупки или в ближайшие к нему дни. В дальнейшем покупатель рассчитывается по кредиту непосредственно с банком.

Заметим, что, приобретая товар в кредит, покупатель не ограничен в правах, предоставленных ему Законом РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей". Он, в частности, может вернуть, обменять или предъявить претензии к качеству товара. Учитывая это, обратим внимание на один очень важный момент. На практике часто кредитный договор составляют таким образом, что купленный товар является залогом банка. При этом согласно положениям ст. 353 ГК РФ при смене собственника заложенного имущества все обязанности по залогу переходят к новому собственнику. В связи с этим при возврате проданного товара, который является залогом, к магазину переходят все обязанности залогодателя. Одной из таких обязанностей магазина может быть выплата кредита.

Если кредит дает магазин

Продажа товара в кредит без участия банка имеет свои плюсы и минусы. Преимуществами данного способа является простота оформления и то, что магазину не придется выплачивать вознаграждение банку. Однако магазин берет на себя риск, что покупатель не вернет кредит, а также ограничивает себя в оборотных средствах.

Есть мнение. Продажа товаров в рассрочку - коммерческий или товарный кредит?

Многие слышали о товарном и коммерческом кредитах, но немногие знают, в чем между ними разница. Так, товарному кредиту присущ признак возвратности, характерный для других заемных обязательств, в то время как по договору коммерческого кредита возникает обязанность одной из сторон оплатить поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) и перечислить соответствующие проценты.

Поэтому если происходит реализация товаров, расчеты за которые проводятся с отсрочкой платежа и уплатой процентов, то такая форма кредитования является коммерческим, а не товарным кредитом. На это обратили внимание налоговые органы в Письме УМНС России по г. Москве от 30.10.2003 N 24-11/60856.

Самостоятельную продажу товаров в кредит магазин осуществляет в рамках договора купли-продажи. То есть никакого отдельного договора займа в данном случае не заключается. При этом в договоре купли-продажи должно содержаться условие об отсрочке или рассрочке платежа.

Так, в договоре купли-продажи с отсрочкой платежа обязательно указывается, что товар оплачивается через определенное время после его передачи покупателю, а в договоре с рассрочкой платежа - цена товара, порядок, сроки и размеры платежей за него.

С момента реализации покупателю товара в рассрочку (или с отсрочкой платежа) до полной оплаты он остается в залоге у продавца. Поэтому если покупатель не заплатит в срок, то продавец может потребовать возврат товара. Однако здесь есть исключение. А именно: если покупатель уже оплатил больше половины стоимости товара, то продавец не может требовать его возврата.

Примечание. Об этом сказано в ст. ст. 488 и 489 ГК РФ.

При продаже товаров в кредит магазин может предусмотреть уплату покупателем процентов на сумму, соответствующую цене товара. Величина процентов и порядок их уплаты устанавливаются договором.

Заметим, что если покупатель возвращает товар ненадлежащего качества, то продавец должен возместить ему не только сумму кредита, погашенную покупателем до момента возврата такого товара, но и уплаченные проценты (п. 5 ст. 24 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1).

Оформление кредита

Для учета операций по реализации товаров в рассрочку или с отсрочкой платежа существуют специальные унифицированные формы (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132).

Если покупатель будет погашать кредит за счет удержаний из заработной платы, то ему необходимо представить в магазин справку с места работы или учебы по форме N КР-1 "Справка для покупки товаров в кредит" (пенсионерам справку выдают в территориальном управлении ПФР). Кроме того, покупатель оформляет в двух экземплярах специальное поручение-обязательство по форме N КР-2. В нем указываются процент по кредиту, сумма ежемесячного взноса и дата погашения задолженности. Первый экземпляр пересылается в организацию, где работает покупатель. Тем, кто погашает кредит самостоятельно, поручение-обязательство выдается на руки. Второй экземпляр остается в магазине.

Товар отдается покупателю на основании распоряжения по форме N КР-4. В нем перечисляются наименование, характеристика, цена и стоимость товара, который должен быть выдан покупателю. При получении товара покупатель расписывается в распоряжении и указывает свои паспортные данные. Поступления денег в кассу за товары, проданные в кредит, учитываются в специальной ведомости (форма N КР-5).

Продажа в кредит и ЕНВД

Теперь определим, можно ли применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, продавая товары в кредит.

Напомним: согласно п. 2 ст. 346.26 НК РФ розничная торговля переводится на уплату ЕНВД. При этом под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт), на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ).

В соответствии со ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного пользования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Следовательно, для применения системы налогообложения в виде ЕНВД имеет значение только факт осуществления предпринимательской деятельности на основе договора розничной купли-продажи. Форма расчетов за товар и момент его оплаты покупателем не являются главными признаками для отнесения торговли к рознице. Аналогичный вывод содержится и в Письме финансового ведомства от 24.04.2007 N 03-11-05/80, Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 10.07.2007 N Ф04-4463/2007(35958-А46-7) и ФАС Волго-Вятского округа от 02.07.2007 N А82-17411/2005-27.

Возьмите на заметку. Продажа в кредит подакцизных товаров - не "вмененка"

Если магазин продает в кредит легковые автомобили, мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.), грузовые и специальные автомобили, прицепы, полуприцепы, прицепы-роспуски, то он не вправе применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Об этом - ст. 346.27 НК РФ.

Поэтому расчеты при ведении розничной торговли могут происходить в любой форме. То есть допускаются расчеты наличными денежными средствами, безналичными перечислениями через банк, расчеты с помощью кредитных карт, а также смешанные формы расчетов.

Таким образом, предпринимательская деятельность по реализации товаров на основании договоров розничной купли-продажи в кредит относится к розничной торговле.

Примечание. См. также Письмо Минфина России от 21.06.2007 N 03-11-05/137 и Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.05.2007 N Ф04-2586/2007(33751-А27-19).

В связи с этим, если организация или индивидуальный предприниматель получают доходы от розничной торговли товарами в кредит и этот вид деятельности переведен решениями органов местной власти на уплату единого налога на вмененный доход, указанные доходы подлежат налогообложению ЕНВД.

Заметим, что сумма процентов, которые магазин взимает с суммы предоставленного кредита, также облагается в рамках ЕНВД.

Пример 1. ООО "Зима" осуществляет розничную торговлю кухонной мебелью. 11 декабря 2007 г. компания продала физическому лицу кухонный гарнитур в кредит. Условиями заключенного договора предусмотрено, что покупатель вносит в кассу ООО "Зима" наличными денежными средствами первоначальный взнос в размере 30% стоимости гарнитура. Остальные 70% за покупателя оплачивает банк путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО "Зима". Может ли организация в данном случае применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход?

Решение

ООО "Зима" продало кухонный гарнитур в кредит физическому лицу для использования его в личных целях. А для признания сделки розничной торговлей форма оплаты не имеет значения.

Следовательно, в данном случае ООО "Зима" в отношении осуществляемой им сделки по продаже кухонного гарнитура в кредит признается плательщиком единого налога на вмененный доход.

Как известно, при расчете суммы единого налога на вмененный доход в качестве налоговой базы используется величина вмененного дохода. Она рассчитывается как произведение базовой доходности и величины физического показателя. При этом заметим, что величина вмененного дохода не зависит от размера фактически полученных доходов (п. п. 1 и 2 ст. 346.29 НК РФ).

Для розничной торговли, подпадающей под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, предусмотрено несколько физических показателей. В частности, плательщикам ЕНВД, продающим товары в кредит через магазины, следует использовать при расчете единого налога на вмененный доход физический показатель "площадь торгового зала (в квадратных метрах)".

Термины. Площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов и включает не только площадь помещений, находящихся в собственности, но и арендованные площади. При этом к площади торгового зала не относится площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не обслуживаются покупатели.

Примечание. Если торговая площадь магазина превышает 150 кв. м, ЕНВД применять не нужно.

Пример 2. ООО "Магнит" осуществляет розничную продажу бытовой техники в Ярославле. Площадь торгового зала - 70 кв. м. Часть товаров организация продает в кредит. 19 декабря 2007 г. ООО "Магнит" продало физическому лицу музыкальный центр по цене 20 000 руб. с условием оплаты в рассрочку. По условиям договора покупатель должен будет оплачивать его ежемесячными платежами в течение шести месяцев. В Ярославле в отношении розничной торговли введена система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (см. Решение муниципалитета г. Ярославля от 08.11.2005 N 147). Рассчитаем сумму ЕНВД к уплате за декабрь 2007 г.

Примечание. Ежемесячная базовая доходность составляет 1800 руб. за квадратный метр.

Решение

В 2007 г. К1 равен 1,096, а величина коэффициента К2 составляет 0,75.

Таким образом, сумма единого налога на вмененный доход за декабрь 2007 г. составит 15 535 руб. 80 коп. (1800 руб. x 70 кв. м x 1,096 x 0,75 x 15%).

Заметим, что если организация (или индивидуальный предприниматель) использует площадь торгового зала одновременно в двух видах деятельности, по одному из которых уплачивается единый налог на вмененный доход с применением физического показателя "площадь торгового зала (в квадратных метрах)", то при расчете ЕНВД нужно учитывать всю площадь торгового зала. Это связано с тем, что Налоговый кодекс РФ не предусматривает распределение площади торгового зала между видами деятельности (см., например, Письмо Минфина России от 17.11.2006 N 03-11-04/3/490 и Постановление ФАС Центрального округа от 26.07.2006 N А23-580/06А-14-80).

Примечание. Подобная точка зрения отражена также в Письме Минфина России от 27.03.2006 N 03-11-04/3/158.

Как быть, если...

...магазин предоставил покупателю коммерческий кредит?

Возникает ли в данном случае доход в виде материальной выгоды, который облагается НДФЛ? Так как коммерческий кредит (по которому производится отсрочка или рассрочка платежа) магазины предоставляют покупателям в рамках договора купли-продажи, объекта налогообложения по НДФЛ не возникнет независимо от ставки процента по кредиту.

Бухгалтерский учет

Порядок отражения операций по реализации товаров в кредит в бухгалтерском учете зависит от того, кто предоставляет кредит на покупку - продавец или банк.

Кредит предоставляет магазин

Для признания в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров на условиях коммерческого кредита необходимо учитывать положения п. п. 6.2 и 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации".

Примечание. ПБУ 9/99 утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

Согласно п. 6.2 ПБУ 9/99 при продаже товаров на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности. То есть выручка также будет включать в себя проценты за кредит, которые покупатель заплатит в качестве вознаграждения за пользование товаром.

На основании п. 12 ПБУ 9/99 одним из условий для учета выручки в бухгалтерском учете является переход права собственности на товар от продавца к покупателю.

Напомним, право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 1 ст. 223 ГК РФ).

Поэтому если право собственности на товар переходит к покупателю в момент передачи ему товара, то в бухгалтерском учете выручка отражается по кредиту счета 90 субсчет "Выручка" в корреспонденции с дебетом счета 50 "Касса" (если предусмотрен первоначальный взнос) и счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (в части предоставленного покупателю кредита).

Однако договором может быть предусмотрено, что право собственности на товар переходит к покупателю только после его оплаты. В этом случае стоимость товара до момента его оплаты учитывается на счете 45 "Товары отгруженные".

Стоимость проданного товара отражают по кредиту счета 41 "Товары" в корреспонденции с дебетом счета 90 субсчет "Себестоимость продаж".

В то же время если товар, проданный на условиях коммерческого кредита, до его полной оплаты находится в залоге у продавца, то его стоимость учитывают на забалансовом счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" по стоимости исходя из условий договора. Суммы обеспечений, учтенные на счете 008, списываются на дату полного погашения задолженности.

Примечание. См. п. 26 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.

Пример 3. ООО "Кактус", переведенное на уплату ЕНВД, осуществляет розничную продажу оргтехники и часть товаров реализует в кредит. Площадь торгового зала - 140 кв. м.

14 января 2008 г. организация продала физическому лицу компьютер по цене 30 000 руб. с рассрочкой платежа. Покупная стоимость компьютера равна 22 000 руб. По условиям договора первоначальный взнос составляет 20% стоимости товара, то есть 6000 руб. (30 000 руб. x 20%). На оставшуюся сумму в размере 24 000 руб. (30 000 руб. - 6000 руб.) ООО "Кактус" предоставило рассрочку платежа на шесть месяцев с уплатой 5% за весь срок от суммы предоставленного кредита, а именно 1200 руб. (24 000 руб. x 5%). Переход права собственности на товар наступает в момент передачи товара покупателю.

В 2008 г. значение коэффициента-дефлятора К1 равно 1,081 (Приказ Минэкономразвития России от 19.11.2007 N 401). Величина К2 для розничной торговли составляет 1,0.

Определим величину единого налога на вмененный доход за январь 2008 г. и отразим указанные операции в бухгалтерском учете (см. табл. 1).

Таблица 1. Бухгалтерские проводки ООО "Кактус"

  N 
п/п
   Содержание   
операции
   Дата   
Дебет
Кредит
  Сумма, руб. 
   Документ   
  1 
        2       
     3    
  4  
   5  
       6      
       7      
 ...
       ...      
    ...   
 ... 
  ... 
      ...     
      ...     
 895
Получен         
первоначальный
взнос от
покупателя
14.01.2008
  50 
 90-1 
    6 000,0   
Договор       
купли-продажи,
чек ККТ
от 14.01.2008
N 1058
 896
Отражена        
задолженность
покупателя в
сумме
предоставленного
кредита
14.01.2008
  62 
 90-1 
   24 000,0   
Договор       
купли-продажи
 897
Отражена сумма  
причитающихся к
уплате процентов
14.01.2008
  62 
 90-1 
    1 200,0   
Договор       
купли-продажи,
бухгалтерская
справка
 898
Отражена        
стоимость
проданного
компьютера,
находящегося в
залоге у ООО
"Кактус"
14.01.2008
 008 
   30 000,0   
Договор       
купли-продажи,
бухгалтерская
справка
 899
Списана покупная
стоимость
компьютера
14.01.2008
 90-2
  41  
   22 000,0   
Бухгалтерская 
справка
 900
Начислен ЕНВД за
январь 2008 г.
10.02.2008
  99 
 68-2 
   40 861,8   
Бухгалтерская 
справка
           Ежемесячно в течение срока действия рассрочки платежа           
 901
Отражено        
поступление
ежемесячного
взноса за кредит
14.02.2008
  50 
  62  
    4 000,0   
(24 000 руб. :
6 мес.)
Договор       
купли-продажи,
чек ККТ
от 14.02.2008
N 1096
 902
Отражено        
поступление
процентов
14.02.2008
  50 
  62  
      200,0   
(1200 руб. :
6 мес.)
Договор       
купли-продажи,
чек ККТ
от 14.02.2008
N 1097
 ...
       ...      
    ...   
 ... 
  ... 
      ...     
      ...     
1012
Списана         
стоимость
компьютера,
находившегося в
залоге
14.07.2008
  008 
   30 000,0   
Бухгалтерская 
справка
 ...
       ...      
    ...   
 ... 
  ... 
      ...     
      ...     

Решение

Сумма ЕНВД за январь 2008 г. составит 40 816 руб. 80 коп. (1800 руб. x 140 кв. м x 1,081 x 1,0 x 15%).

Кредит предоставляет банк

В данном случае согласно положениям п. п. 3 и 12 ПБУ 9/99 организация-продавец на дату передачи товара покупателю признает выручку в размере полной стоимости проданного товара. То есть выручка складывается из суммы, которую покупатель внес в кассу в качестве первоначального взноса, и величины дебиторской задолженности на оставшуюся часть стоимости товара.

Выручку отражают по кредиту 90-1 в корреспонденции с дебетом счета 50 (в части первоначального взноса) и счета 62 (в оставшейся части стоимости товара).

Сумма банковского вознаграждения не уменьшает выручку магазина. Это связано с тем, что комиссия банку относится к сфере обязательств фирмы-продавца и банка и не касается обязательств продавца и покупателя. Поэтому в бухгалтерском учете дебиторская задолженность покупателя признается в полном объеме. В то же время признается и кредиторская задолженность магазина перед банком на сумму его вознаграждения. В связи с этим в момент, когда на расчетный счет продавца от банка поступает оставшаяся часть стоимости товара за вычетом соответствующего вознаграждения, погашаются сразу две задолженности:

Сумма банковской комиссии в бухгалтерском учете отражается в составе прочих расходов.

Примечание. См. п. 11 ПБУ 9/99.

Пример 4. ООО "Авилон", применяющее систему налогообложения в виде ЕНВД, осуществляет розничную продажу бытовой техники. Между организацией и банком заключен договор об организации и порядке осуществления безналичных расчетов при обслуживании физических лиц в случае приобретения ими товаров в кредит.

17 декабря 2007 г. организация продала физическому лицу электрическую плиту в кредит по цене 35 000 руб. Покупная стоимость плиты - 27 000 руб. Покупатель 30% стоимости плиты оплатил сразу, а на остальные 70% оформил кредит.

По условиям договора между ООО "Авилон" и банком вознаграждение банка составляет 4% от стоимости электрической плиты, то есть 1400 руб. (35 000 руб. x 4%). Оно уплачивается путем удержания банком соответствующей суммы с каждой выплаты ООО "Авилон".

Оставшаяся часть задолженности покупателя за товар была перечислена банком 18 декабря 2007 г.

Решение

Задолженность ООО "Авилон" перед банком отражается по дебету счета 91 субсчет "Прочие расходы" в корреспонденции с кредитом счета 76. Отразим указанные операции в бухгалтерском учете (см. табл. 2).

Таблица 2. Бухгалтерские проводки ООО "Авилон"

  N 
п/п
   Содержание   
операции
   Дата   
Дебет
Кредит
  Сумма, руб. 
   Документ   
  1 
        2       
     3    
  4  
   5  
       6      
       7      
 ...
       ...      
    ...   
 ... 
  ... 
      ...     
      ...     
864 
Отражено        
поступление
первоначального
взноса за плиту
17.12.2007
  50 
 90-1 
    10 500    
(35 000 руб. x
30%)
Договор       
купли-продажи,
чек ККТ
от 17.12.2007
N 997
865 
Отражена сумма  
задолженности
покупателя за
плиту
17.12.2007
  62 
 90-1 
    24 500    
(35 000 -
10 500)
Договор       
купли-продажи
866 
Списана покупная
стоимость плиты
17.12.2007
 90-2
  41  
    27 000    
Бухгалтерская 
справка
867 
Отражена        
кредиторская
задолженность
перед банком в
части его
вознаграждения
17.12.2007
 91-2
  76  
     1 400    
Бухгалтерская 
справка,
договор об
организации
безналичных
расчетов
 ...
       ...      
    ...   
 ... 
  ... 
      ...     
      ...     
872 
Поступили       
денежные
средства от
банка в оплату
оставшейся части
стоимости плиты
(за минусом
вознаграждения)
18.12.2007
  51 
  62  
    23 100    
(24 500 -
1400)
Выписка банка 
по расчетному
счету
873 
Отражено        
погашение
обязательств ООО
"Авилон" перед
банком и
покупателя перед
ООО "Авилон"
18.12.2007
  76 
  62  
     1 400    
Бухгалтерская 
справка
 ...
       ...      
    ...   
 ... 
  ... 
      ...     
      ...     

К.С.Николаева



Эксперт

журнала "Вмененка"