Мудрый Экономист

Уменьшение уставного капитала: бухгалтерский и налоговый учет

"Бухгалтерский бюллетень", 2008, N 1

Уставный капитал акционерного общества разделен на определенное число акций. Величина уставного капитала равна сумме номинальной стоимости этих акций, которая закрепляется в уставе общества. Основание: ст. 25 Закона N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".

В процессе хозяйственной деятельности нередко возникает необходимость изменить величину уставного капитала - увеличить или уменьшить. Это может быть продиктовано как субъективными причинами, так и требованиями законодательства.

В данной статье рассматриваются вопросы уменьшения уставного капитала.

Общие положения

Уменьшение уставного капитала может происходить по двум основаниям. Во-первых, в обязательном порядке, предусмотренном законодательством, во-вторых, добровольно.

Обязательное уменьшение уставного капитала

Согласно Закону N 208-ФЗ общее собрание акционеров обязано принять решение об уменьшении уставного капитала общества в следующих случаях:

Этот факт устанавливается по данным годового бухгалтерского баланса или результатам аудиторской проверки. Общество объявляет об уменьшении уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов (п. 4 ст. 35 Закона N 208-ФЗ);

Например, когда к обществу переходит собственность на акции, не оплаченные его учредителем (п. 1 ст. 34 Закона N 208-ФЗ), либо общество в соответствии с п. 2 ст. 72 Закона N 208-ФЗ приобретает размещенные им акции (п. 3 ст. 72 Закона N 208-ФЗ) или по требованию акционера выкупает принадлежащие ему акции (п. 6 ст. 76 Закона N 208-ФЗ).

При перечисленных обстоятельствах приобретенные обществом акции должны быть реализованы в течение года с момента приобретения по цене не ниже их рыночной стоимости. В противном случае общество принимает решение об уменьшении уставного капитала путем погашения оказавшихся у него акций.

Ограничения уменьшения

В ст. 29 Закона N 208-ФЗ оговорены случаи, когда уставный капитал общества уменьшать нельзя (например, до полной оплаты всего уставного капитала). Кроме того, есть ограничения, в пределах которых уставный капитал может быть уменьшен.

Способы уменьшения уставного капитала

Существует два способа уменьшения уставного капитала:

Указанные операции проводятся по решению общего собрания акционеров.

Уменьшение уставного капитала путем сокращения общего количества акций означает погашение части акций. Погашается та часть, которая в силу Закона N 208-ФЗ оказалась у самого общества и не была им реализована в установленный срок или которую общество приобрело специально для погашения с целью уменьшения уставного капитала (если это предусмотрено в уставе).

Уменьшение номинальной стоимости акций нередко сопровождается выплатой акционерам денежных средств и (или) передачей им принадлежащих обществу эмиссионных ценных бумаг, размещенных другим юридическим лицом.

Но Закон N 208-ФЗ предусматривает возможность уменьшения номинальной стоимости акций и без такой выплаты (передачи ценных бумаг). Это следует из п. 3 ст. 29 Закона N 208-ФЗ.

Вариант с выплатой (передачей ценных бумаг) обязательно отражается в решении об уменьшении уставного капитала. Решение принимает общее собрание акционеров. Если предусмотрена выплата акционерам, то должна быть установлена и выплачиваемая им сумма денежных средств. Предположим, по решению собрания акционерам передаются эмиссионные ценные бумаги. В подобной ситуации в решении закрепляются количество, вид, категория (тип) эмиссионных бумаг, передаваемых акционерам при уменьшении номинальной стоимости каждой акции. В последнем случае каждый акционер получает эмиссионные ценные бумаги в количестве, пропорциональном сумме, на которую уменьшается номинальная стоимость принадлежащих акционеру акций.

Бухгалтерский учет

При уменьшении уставного капитала дебетуется счет 80 "Уставный капитал".

Уставный капитал может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций. При применении данного способа уменьшения уставного капитала могут быть использованы два варианта.

При первом варианте уменьшение номинальной стоимости происходит без выплаты акционерам денежных средств. В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи.

    1. Дебет счета 80       ¬
> Отражено уменьшение уставного
Кредит счета 84 - капитала (без выплаты акционерам).

Второй вариант уменьшения номинальной стоимости акций происходит с выплатой акционерам денежных средств или передачей эмиссионных ценных бумаг, принадлежащих обществу. В бухгалтерском учете при этом варианте должны быть сделаны следующие записи.

    1. Дебет счета 80       ¬
> Отражено уменьшение уставного
Кредит счета 75 - капитала.

Изменение уставного капитала отражается на дату государственной регистрации изменений в учредительные документы.

    2. Дебет счета 75       ¬
> Выплачена сумма акционерам, на
Кредит счета 51 (50) - которую уменьшен уставный капитал.

Уставный капитал может быть уменьшен путем сокращения общего количества акций. При этом осуществляется выкуп собственных акций у акционеров. Выкупленные у акционеров собственные акции отражаются на счете 81 "Собственные акции" по цене выкупа.

    1. Дебет счета 81       ¬
> Учтена стоимость собственных акций,
Кредит счета 51 - выкупленных у акционеров.

Далее уставный капитал уменьшается на номинальную стоимость выкупленных акций.

    2. Дебет счета 80       ¬  Отражено    уменьшение    уставного
> капитала на номинальную стоимость
Кредит счета 81 - аннулированных акций.

При уменьшении уставного капитала может возникнуть разница между ценой выкупа и номинальной стоимостью. Такая разница, согласно Инструкции по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Если акции были выкуплены ниже номинала, возникает кредит счета 91. Если акции выкуплены выше номинала, то при их погашении возникает дебет счета 91. Как правило, собственные акции выкупаются выше номинала.

    3. Дебет счета 91       ¬  Разница    между    фактической   и
> номинальной стоимостью акций
Кредит счета 81 - включена в состав прочих расходов.

Уменьшение уставного капитала в обязательном порядке в связи с доведением его до размера чистых активов в бухгалтерском учете отражается следующей записью.

    4. Дебет счета 80       ¬
> Уменьшение уставного капитала до
Кредит счета 84 - суммы чистых активов.

Налоговый учет

В соответствии с п. 16 ст. 250 НК РФ доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала организации, включаются во внереализационные доходы.

Статья 250 НК РФ:

"Внереализационными доходами... признаются... доходы:

  1. ...в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение... [УК] организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости существующей части взносов... акционерам (участникам) организации (за исключением случаев, предусмотренных... [пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ]".

Конечно, при условии, что уменьшение уставного капитала произошло одновременно с отказом от возврата стоимости части вкладов акционерам общества. Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 02.03.2007 N 03-03-06/1/147.

Письмо Минфина России от 02.03.2007 N 03-03-06/1/147:

"...Федеральным законом N 208-ФЗ установлена обязанность... [АО] уменьшить... [УК] путем погашения акций, не реализованных в течение года с даты их приобретения у акционеров, по нашему мнению, сумма, на которую произошло уменьшение... [УК] организации в рассматриваемом случае, не учитывается в составе доходов для целей налогообложения прибыли на основании пп. 17 п. 1 ст. 251 [НК РФ]...".

Но иногда суммы, на которые уменьшается уставный капитал, не учитываются при налогообложении прибыли. Это случаи, когда уставный капитал организации уменьшается в соответствии с требованиями законодательства РФ (пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Итак, из приведенных норм Налогового кодекса можно сделать такой вывод. Сумма уменьшения уставного капитала акционерного общества учитывается в целях налогообложения прибыли только при одновременном соблюдении следующих условий:

Даты признания указанного дохода при методе начисления и кассовом методе совпадают. Это день госрегистрации изменений уставных документов в связи с уменьшением уставного капитала.

Сумма уменьшения уставного капитала акционерного общества не учитывается при исчислении налога на прибыль, если выполняется хотя бы одно из двух условий:

Суммы выплат акционерам при сокращении номинальной стоимости акций или стоимость передаваемого им при этом имущества (в том числе эмиссионных ценных бумаг, выпущенных другими организациями) акционерное общество не относит к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль. Эти суммы не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода. Следовательно, они не отвечают требованиям ст. 252 Кодекса.

Уменьшение уставного капитала в бухгалтерском и налоговом учете рассмотрено на условных примерах.

Пример 1. По решению общего собрания акционеров ЗАО "Рассвет" изменяет размер уставного капитала за счет уменьшения номинальной стоимости акций на общую сумму 2 000 000 руб. Образовавшаяся разница выплачивается акционерам.

Государственная регистрация новой редакции устава произведена в ноябре 2007 г., а разница выплачена акционерам в декабре 2007 г., через месяц.

В бухгалтерском учете ЗАО "Рассвет" будут сделаны следующие записи.

Ноябрь 2007 г.:

    Дебет счета 80       ¬
> - 2 000 000 руб. - отражено уменьшение
Кредит счета 75 - уставного капитала в ноябре 2007 г.

Декабрь 2007 г.:

    Дебет счета 75       ¬  - 2 000 000  руб.  -  выплачена  сумма
> акционерам, на которую уменьшен
Кредит счета 51 - уставный капитал в декабре 2007 г.

Пример 2. ЗАО "Молния" в июне 2007 г. выкупило у акционера собственные акции, перечислив денежные средства на его расчетный счет. Цена приобретения акций равна 5 800 000 руб., а их номинальная стоимость - 5 500 000 руб.

В июле 2007 г. на общем собрании акционеров ЗАО "Молния" было решено уменьшить уставный капитал на 5 500 000 руб. путем аннулирования ранее выкупленных акций. Изменение уставного капитала зарегистрировано в сентябре 2007 г.

В бухгалтерском учете ЗАО "Молния" будут сделаны следующие записи.

Июнь 2007 г.:

    Дебет счета 81       ¬  - 5 800 000 руб.  -  учтена  стоимость
> собственных акций, выкупленных
Кредит счета 51 - у акционеров.

Сентябрь 2007 г.:

    Дебет счета 80       ¬
> - 5 500 000 руб. - отражено уменьшение
Кредит счета 81 - уставного капитала.
Дебет счета 91 ¬ - 300 000 руб. - разница между
> фактической и номинальной стоимостью
Кредит счета 81 - акций включена в состав прочих
расходов.

Пример 3. Чтобы довести стоимость уставного капитала до величины чистых активов ЗАО "Сириус" в августе 2007 г. решило уменьшить его на 500 000 руб. и отнести разницу на счет нераспределенной прибыли. Государственная регистрация уменьшения уставного капитала произведена в сентябре 2007 г.

В бухгалтерском учете ЗАО "Сириус" будут сделаны следующие записи.

Сентябрь 2007 г.:

    Дебет счета 80       ¬
> - 500 000 руб. - отражено уменьшение
Кредит счета 84 - уставного капитала.

Пример 4. Общее собрание акционеров ЗАО "Альфа" приняло решение уменьшить стоимость уставного капитала до 100 000 руб. путем снижения номинальной стоимости акции. Уставный капитал ЗАО "Альфа" - 500 000 руб. Номинальная стоимость каждой акции после уменьшения уставного капитала будет составлять 1000 руб. (100 000 руб. : 100 акций). Принятие акционерами решения об уменьшении уставного капитала не обусловлено требованиями действующего законодательства. Этим решением не предусмотрен возврат акционерам соответствующей части вкладов или передача им эмиссионных ценных бумаг, выпущенных другими организациями.

Сумма уменьшения уставного капитала - 400 000 руб. (500 000 руб. - 100 000 руб.) - включается в состав внереализационных доходов для целей налога на прибыль на дату государственной регистрации уменьшения уставного капитала.

В бухгалтерском учете ЗАО "Альфа" будут сделаны следующие записи.

    Дебет счета 80       ¬
> - 400 000 руб. - отражено уменьшение
Кредит счета 84 - уставного капитала.

Особенности уменьшения уставного капитала ООО

Уменьшение уставного капитала ООО может осуществляться двумя вариантами:

Закон N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью":

Статья 20.

"Уменьшение [УК ООО] может осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников... [в УК ООО] и (или) погашения долей, принадлежащих обществу".

Напомним, что ООО обязано приобрести принадлежащую участнику долю только в следующих случаях (ст. 23 Закона об ООО):

К ООО переходит доля, когда:

При этом по решению общего собрания участников ООО доля, принадлежащая ООО, в течение года со дня ее перехода к обществу должна быть (ст. 24 Закона об ООО):

А нераспределенная или непроданная часть доли должна быть погашена с соответствующим уменьшением уставного капитала общества.

Закон N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью":

Статья 24.

"Доля... в течение одного года со дня ее перехода к обществу должна быть по решению общего собрания участников общества распределена между [ними]... пропорционально их долям в [УК ООО]... либо продана всем или некоторым участникам общества и (или), если это не запрещено уставом общества, третьим лицам и полностью оплачена. Нераспределенная или непроданная часть доли должна быть погашена с соответствующим уменьшением [УК ООО]...".

У участников общества - как юридических, так и физических лиц, которым выплачивается часть доли, по мнению Минфина России, вся полученная сумма является доходом.

Закон об ООО вообще не предусматривает никаких выплат участникам в случае уменьшения номинальной стоимости долей. Поэтому у участника, которому была возвращена стоимость части вклада в уставный капитал, эта сумма является не чем иным, как доходом, и подлежит налогообложению: у организации - налогом на прибыль, у физического лица - НДФЛ (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.01.2004 N Ф04/54-1195/А75-2003). Исключение составляют случаи, когда уставный капитал общества, возвращающего часть вклада, более чем на 50% состоит из вклада получающей организации.

При этом сумму, подлежащую налогообложению, не получится уменьшить даже на расходы, которые участник понес при формировании уставного капитала (например, пропорционально возвращенной части вклада).

Письмо Минфина России от 10.11.2006 N 03-03-04/1/749:

"...100%-ным владельцем доли в... [УК] общества является юридическое лицо... которое получает средства при уменьшении... [УК] в пределах... взноса...

...указанные средства следует считать доходом, который подлежит налогообложению налогом на прибыль".

Если номинальная стоимость доли уменьшается и выплаты участникам не производятся, то возникает доход у самого общества. Статья 250 НК РФ прямо говорит об этом: в состав доходов включается сумма, на которую произошло уменьшение уставного капитала в отчетном периоде, если эта сумма не выплачена акционерам или участникам.

Письмо Минфина России от 03.05.2006 N 03-05-01-04/109:

"При уменьшении... [УК] ООО путем уменьшения номинальной стоимости долей у... участников ООО возникает доход в виде сумм, выплачиваемых пропорционально долям каждого участника ООО, который подлежит налогообложению... с полной суммы выплачиваемого дохода.

Исключений, позволяющих освободить от налогообложения... [НДФЛ] такого вида доходы, положениями гл. 23... [НК РФ] не предусмотрено".

Если же уменьшение уставного капитала было вызвано необходимостью доведения его до состояния чистых активов, то, конечно, часть вклада участнику не возвращается. Иначе в уменьшении уставного капитала нет смысла, ведь состояние уставного капитала и чистых активов не восстановится.

Соответственно, у участника, если ему ничего не выплачивается, никакого дохода не возникает.

Статья 251 НК РФ:

"1. При определении налоговой базы не учитываются... доходы:

  1. в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение... [УК] организации в соответствии с требованиями законодательства [РФ]...".

В бухгалтерском учете при уменьшении уставного капитала ООО делаются такие же записи, как при уменьшении уставного капитала акционерного общества.

Последствия уменьшения уставного капитала у акционера Бухгалтерский учет

Если решение об уменьшении уставного капитала акционерного общества принято одновременно с отказом от возврата стоимости части вкладов акционерам, то очевидно, что у акционеров не возникает дополнительных доходов.

Факт уменьшения уставного капитала путем сокращения общего количества акций не сказывается на доходах и расходах акционеров, поскольку погашаются акции, находящиеся у общества.



Такая же ситуация складывается при уменьшении номинальной стоимости акции: разница между первоначальной и уменьшенной ее величиной также не учитывается как доход.

В бухгалтерском учете акционера факт уменьшения уставного капитала эмитента без возврата стоимости вклада не отразится записями в системе синтетического учета. В аналитическом учете отражается уменьшение номинальной стоимости акций или уменьшение количества акций.

Далее в бухгалтерском учете вступают в действие изменения стоимости ценных бумаг, находящихся на балансе организации согласно ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", утвержденному Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н.

В ПБУ 19/02 ценные бумаги как финансовые вложения подразделяются на две группы. Первая группа - ценные бумаги, по которым определяется текущая рыночная стоимость. Вторая группа - ценные бумаги, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

К финансовым вложениям первой группы относятся акции, допущенные к обращению на организованном рынке ценных бумаг.

Такие акции отражаются в бухгалтерской отчетности по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на отчетную дату. Согласно п. 20 ПБУ 19/02 корректировать оценку финансовых вложений необходимо на конец отчетного года.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02:



"20. Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально".

Пусть вас не смущает формулировка "на конец отчетного периода". Фраза о том, что корректировка производится либо ежемесячно, либо ежеквартально, не оставляет сомнений по поводу возможных периодов дооценки и уценки - организации остается лишь выбрать. То есть либо это будет конец месяца, либо конец квартала.

Если же корректировка осуществляется хотя бы раз в квартал, то, конечно, бухгалтерская отчетность более достоверна.

Необходимо отметить, что для кредитных организаций есть особое положение: корректировка осуществляется не только на конец отчетного месяца, но и на дату совершения сделки. Неважно, произошла покупка или продажа - все ценные бумаги, по которым определяется текущая рыночная цена, на конец дня должны быть оценены по рыночной стоимости. Такого правила нет даже для профессиональных участников рынка ценных бумаг - некредитных организаций. Для них действует общая норма ПБУ 19/02.

Корректировка стоимости акций по сравнению с текущей рыночной стоимостью в бухгалтерском учете акционера отражается следующей записью.

    1. Дебет счета 58 (91)  ¬  Корректировка     стоимости       в
> соответствии с текущей рыночной
Кредит счета 91 (58) - стоимостью.

Если же акции относятся ко второй группе ценных бумаг, то есть не обращающихся на организованном рынке, действует механизм создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги. Если есть какие-либо доказательства устойчивого снижения вложений в акции, относящиеся ко второй группе ценных бумаг, создается резерв под обесценение финансовых вложений.

Обязательность создания этого резерва предусмотрена п. 37 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н. Согласно этому пункту, если у организации имеются финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, но демонстрируется устойчивое существенное снижение стоимости, должен быть создан резерв под их обесценение.



Порядок создания и использования резерва под обесценение финансовых вложений следующий.

Прежде всего организация должна выявить факт устойчивого снижения стоимости финансовых вложений согласно п. 37 ПБУ 19/02.

Проверку на обесценение финансовых вложений нужно проводить не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Кроме того, организация вправе проводить эту проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности, то есть ежемесячно или ежеквартально. Периодичность выявления признаков обесценения финансовых вложений определяется учетной политикой. Результаты проверки должны быть документально подтверждены.

Если финансовые вложения действительно устойчиво обесцениваются, необходимо рассчитать и отразить в учете резерв по их обесценению. Пункт 38 ПБУ 19/02 определяет величину резерва как разницу между учетной и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. Под расчетной стоимостью фактически подразумевается реальная, то есть рыночная цена. Однако в ПБУ 19/02 термин "рыночная цена" в данном случае не применяется, ведь такие финансовые вложения не обращаются на организованном рынке ценных бумаг.

ПБУ 19/02 не содержит методики определения расчетной стоимости финансовых вложений. Поэтому организация должна разработать ее самостоятельно и закрепить в учетной политике.

Правда, подобная методика будет весьма условна, поскольку определить расчетную стоимость финансового вложения можно лишь приблизительно.



За основу могут быть приняты правила определения расчетной цены для ценных бумаг второй группы (не обращающихся на организованном рынке), приведенные в п. 6 ст. 280 НК РФ.

Для акций, не обращающихся на организованном рынке, может использоваться метод оценки чистых активов или привлечение оценщиков.

Резерв под обесценение финансовых вложений создается на счете 59 за счет финансовых результатов (у некоммерческих организаций - за счет увеличения расходов).

Формирование резерва под обесценение финансовых вложений отражается в учете следующими записями.

    1. Дебет счета 91    ¬
> Создание резерва.
Кредит счета 59 -
2. Дебет счета 91 ¬ Восстановление резерва при выбытии
> финансовых вложений, по которым создан
Кредит счета 59 - резерв.

Необходимо обратить внимание на то, что в налоговом учете порядок создания резерва под обесценение ценных бумаг, прописанный в ст. 300 НК РФ, совершенно другой.

Во-первых, резерв под обесценение вложений в ценные бумаги в налоговом учете вправе создавать только профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность.

Во-вторых, резерв под обесценение вложений в ценные бумаги в налоговом учете создается только по эмиссионным ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг.



В-третьих, резервы создаются в налоговом учете в отношении каждого выпуска ценных бумаг, удовлетворяющего указанным требованиям, независимо от изменения стоимости ценных бумаг других выпусков.

Другая ситуация складывается, если при уменьшении уставного капитала акционеры получают выплаты или принадлежащие обществу эмиссионные бумаги, размещенные другими эмитентами.

Как мы уже отмечали, уменьшение уставного капитала не отражается в синтетическом учете акционера.

Получение выплат, в связи с уменьшением уставного капитала, в бухгалтерском учете отражается в составе прочих доходов.

    1. Дебет счета 76    ¬  Выплаты   в   связи   с    уменьшением
> уставного капитала отражены в составе
Кредит счета 91 - прочих доходов.
2. Дебет счета 76 ¬ Получение выплат акционерами в связи
> с уменьшением уставного капитала
Кредит счета 51 - эмитента.

Налоговый учет

Глава 25 НК РФ не содержит положений, обязывающих акционеров корректировать в налоговом учете стоимость принадлежащих им акций в связи с уменьшением их номинальной стоимости. При последующей реализации таких акций налогоплательщик рассчитывает налоговую базу в соответствии со ст. 280 Кодекса. Аналогичный порядок, предусмотренный в ст. 214.1 НК РФ, применяется и при исчислении НДФЛ в подобной ситуации.

Рассмотрим налоговые последствия уменьшения уставного капитала, при котором акционеры получают выплаты или, например, принадлежащие обществу эмиссионные ценные бумаги, размещенные другой организацией-эмитентом. Согласно п. 1 ст. 250 Кодекса внереализационными доходами признаются доходы, полученные от долевого участия в других организациях. Исключение - доход, направляемый на оплату дополнительных акций, размещаемых среди акционеров организации.

Таким образом, суммы, получаемые акционерами при уменьшении уставного капитала акционерного общества, включаются в состав внереализационных доходов организации-акционера. То же можно сказать и о передаваемых акционерам эмиссионных ценных бумагах. Статья 251 НК РФ, в которой приведен закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, не содержит нормы, позволяющей не учитывать при налогообложении прибыли указанный вид доходов. Причем исходя из п. 2 ст. 248 Кодекса соответствующие суммы (эмиссионные ценные бумаги) акционер получает безвозмездно. Поэтому стоимость указанных ценных бумаг в целях оценки данного дохода определяется с учетом положений ст. 40 Кодекса (п. 8 ст. 250 НК РФ). Для организаций, применяющих метод начисления, датой получения такого дохода считается день госрегистрации уменьшения уставного капитала общества.

На основании п. 1 ст. 210 Кодекса при исчислении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло. Нормы, исключающей из налоговой базы денежные суммы или эмиссионные ценные бумаги, передаваемые акционерам при уменьшении уставного капитала организации, в гл. 23 Кодекса также нет.

Получаемые таким образом ценные бумаги признаются доходом в натуральной форме, и их стоимость в целях обложения НДФЛ определяется в порядке, аналогичном предусмотренному в ст. 40 Кодекса (п. 1 ст. 211 НК РФ). Дата получения дохода устанавливается согласно пп. 1 и 2 п. 1 ст. 223 Кодекса.

Л.П.Хабарова

Профессор,

главный редактор

журнала "Бухгалтерский бюллетень"