Мудрый Экономист

Расчеты неденежными средствами до и после боя курантов (изменения в НК РФ как новогодний подарок налогоплательщику)

"Бухгалтерский бюллетень", 2008, N 1

Расчеты неденежными средствами продолжают оставаться в поле зрения законодателя.

Закон от 04.11.2007 N 255-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в связи с уточнением порядка применения налоговой ставки в размере 0% налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с производством и обслуживанием космической техники" внес новое не только в жизнь тружеников космической сферы.

Пункт 4 ст. 1 Закона N 255-ФЗ изменяет формулировку п. 2 ст. 172 НК РФ. Сравним старую и новую редакции текста НК РФ. Полужирным курсивом выделены фрагменты текста, которые отличают эти варианты друг от друга.

Пункт 2 ст. 172 НК РФ                     
 Вариант до внесения изменений 
Вариант после внесения изменений
Абзац 1
При использовании              
налогоплательщиком собственного
имущества (в том числе векселя
третьего лица) в расчетах
за приобретенные им товары
(работы, услуги) вычетам
подлежат суммы налога,
фактически уплаченные
налогоплательщиком, которые
исчисляются исходя из
балансовой стоимости указанного
имущества (с учетом его
переоценок и амортизации,
которые проводятся
в соответствии с
законодательством Российской
Федерации), переданного в счет
их оплаты.
При использовании               
налогоплательщиком
собственного имущества (в том
числе векселя третьего лица)
в расчетах за приобретенные
им товары (работы, услуги)
вычетам подлежат суммы налога,
фактически уплаченные
налогоплательщиком, в случаях
и в порядке, которые
предусмотрены п. 4 ст. 168
настоящего Кодекса.
Абзац 2
При использовании              
налогоплательщиком-
векселедателем в расчетах
за приобретенные им товары
(работы, услуги) собственного
векселя (либо векселя третьего
лица, полученного в обмен на
собственный вексель) суммы
налога, фактически уплаченные
налогоплательщиком-
векселедателем при приобретении
указанных товаров (работ,
услуг), исчисляются исходя из
сумм, фактически уплаченных им
по собственному векселю.
Утратил силу                    

Если вспомнить упомянутый в новой редакции текста п. 4 ст. 168 НК РФ, то в нем сказано всего лишь о том, что в расчетных документах сумма НДС выделяется отдельной строкой, и о том, что эта самая сумма НДС уплачивается на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.

Внесенные изменения означают, что, рассчитавшись за столы и диваны, например, компьютерами, не нужно будет для исчисления суммы вычета определять балансовую стоимость компьютеров (которая, скорее всего, не будет равна сумме сделки). Теперь все будет проще: рассчитались, претензий друг к другу не имеем, сумму НДС по сделке друг другу перечислили - и порядок.

И тем, кто рассчитался векселем (своим или чужим), не надо будет ждать, когда же на пороге его офиса появится жаждущий денег векселедержатель и предъявит вексель к оплате. Взять сумму НДС к вычету можно будет в общеустановленном порядке, приняв к учету товары (работы, услуги, имущественные права) и имея правильно оформленный счет-фактуру.

В ст. 3 Закона N 255-ФЗ сказано, что этот Закон "вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на добавленную стоимость". Таким образом, новое правило вступит в силу с 01.01.2008.

Пример 1. Заключен договор мены. ЗАО "Дед Мороз" реализует ООО "Снегурочка" оборудование, учитываемое в составе основных средств, на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). В учете продавца остаточная стоимость оборудования составляет 150 000 руб.

ООО "Снегурочка" в оплату передает ЗАО "Дед Мороз" товары на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). В учете ООО "Снегурочка" товар числится в оценке 120 000 руб.

Предположим, что предметы договора были переданы сторонами друг другу одновременно.

Операции ЗАО "Дед Мороз".

    Дебет счета 62       ¬
> - 236 000 руб. - отражена реализация
Кредит счета 91-1 - оборудования.
Дебет счета 91-2 ¬
> - 36 000 руб. - начислен НДС.
Кредит счета 68 -
Дебет счета 91-2 ¬
> - 150 000 руб. - списана остаточная
Кредит счета 01-выб. - стоимость имущества.
Дебет счета 91-9 ¬
> - 50 000 руб. - определен финансовый
Кредит счета 99 - результат.
Дебет счета 41 ¬
> - 200 000 руб. - оприходован товар.
Кредит счета 60 -
Дебет счета 19 ¬
> - 36 000 руб. - отражен НДС по
Кредит счета 60 - приобретенному товару.
Дебет счета 60 ¬
> - 200 000 руб. - проведение
Кредит счета 62 - взаимозачета.
Дебет счета 60 ¬
> - 36 000 руб. - перечисление суммы НДС
Кредит счета 51 - продавцу.
Дебет счета 51 ¬
> - 36 000 руб. - получение суммы НДС от
Кредит счета 62 - покупателя.
Дебет счета 68 ¬
> - 36 000 руб. - принят к вычету НДС по
Кредит счета 19 - приобретенному товару.

В соответствии с редакцией, действующей в 2007 г., ЗАО "Дед Мороз" может взять к вычету только сумму НДС, которая исчисляется исходя из балансовой стоимости переданного оборудования, а это НДС только со 150 000 руб. Теперь таких препон нет, и фирма может принять к вычету сумму НДС по сделке в полном объеме.

Операции ООО "Снегурочка".

    Дебет счета 62       ¬
> - 236 000 руб. - отражена реализация
Кредит счета 90-1 - товара.
Дебет счета 90-3 ¬
> - 36 000 руб. - начислен НДС.
Кредит счета 68 -
Дебет счета 90-2 ¬
> - 120 000 руб. - списана стоимость
Кредит счета 41 - товара.
Дебет счета 90-9 ¬
> - 80 000 руб. - определен финансовый
Кредит счета 99 - результат.
Дебет счета 08 ¬
> - 200 000 руб. - оприходовано
Кредит счета 60 - оборудование.
Дебет счета 19 ¬
> - 36 000 руб. - отражен НДС по
Кредит счета 60 - приобретенному оборудованию.
Дебет счета 01 ¬
> - 200 000 руб. - оборудование принято
Кредит счета 08 - к учету в составе ОС.
Дебет счета 60 ¬
> - 200 000 руб. - проведение
Кредит счета 62 - взаимозачета.
Дебет счета 60 ¬
> - 36 000 руб. - перечисление суммы НДС
Кредит счета 51 - продавцу.
Дебет счета 51 ¬
> - 36 000 руб. - получение суммы НДС от
Кредит счета 62 - покупателя.
Дебет счета 68 ¬
> - 36 000 руб. - принят к вычету НДС по
Кредит счета 19 - приобретенному товару.

Аналогичным образом и ООО "Снегурочка" может принять НДС к вычету не с балансовой стоимости товара (то есть со 120 000 руб.), а со всей сделки.

Пример 2. ООО "Снегурочка" приобретает у ЗАО "Дед Мороз" оборудование на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.) и передает в оплату собственный вексель номиналом 236 000 руб.

Операции ООО "Снегурочка".

    Дебет счета 08        ¬
> - 200 000 руб. - оприходовано
Кредит счета 60 - оборудование.
Дебет счета 19 ¬
> - 36 000 руб. - отражен НДС по
Кредит счета 60 - приобретенному оборудованию.
Дебет счета 01 ¬
> - 200 000 руб. - оборудование принято
Кредит счета 08 - к учету в составе ОС.
Дебет счета 60 ¬
> - 236 000 руб. - выдан собственный
Кредит счета 60-векс. - вексель.

Принятие НДС к вычету теперь не связано с фактом погашения векселя.

    Дебет счета 68        ¬
> - 36 000 руб. - принят к вычету НДС
Кредит счета 19 - по приобретенному оборудованию.

О.А.Букина

К. э. н.,

главный аудитор

ООО "Аудит-Стандарт"