Мудрый Экономист

Зарегистрировались в IV квартале? отчитывайтесь!

"Вмененка", 2008, N 1

Многие фирмы, деятельность которых подпадает под "вмененку", зарегистрировались в течение IV квартала. Разберемся, какие отчеты им необходимо сдать и когда.

Как известно, налогоплательщики с момента государственной регистрации должны исполнять все обязанности, возложенные на них законодательством. В частности, организации должны подавать налоговые декларации по всем налогам, плательщиками которых они являются (пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Также наряду с налоговыми декларациями им следует представлять в инспекцию бухгалтерскую отчетность (пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) не предусматривает никаких исключений для "вмененщиков". Поэтому фирмы, уплачивающие ЕНВД, ведут бухгалтерский учет, составляют и представляют бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке (см., например, Письмо Минфина России от 09.02.2007 N 03-11-04/3/42).

Имейте в виду: если организация не представит в установленный срок налоговую и бухгалтерскую отчетность, ее могут привлечь к налоговой ответственности в соответствии со ст. ст. 119 и 126 НК РФ. Кроме того, должностные лица фирмы могут заплатить штраф в размере от 300 до 500 руб. Это следует из ст. ст. 15.5 и 15.6 КоАП РФ.

Налоговая отчетность

Чтобы определить, когда плательщики ЕНВД, зарегистрированные в IV квартале, должны представлять первый отчет, обратимся к ст. 55 НК РФ. На основании п. 2 этой статьи, если организация создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период с даты государственной регистрации по 31 декабря текущего года. Однако существует исключение. Оно касается фирм, которые созданы в декабре. Для них первым налоговым периодом является время со дня государственной регистрации до 31 декабря следующего года.

Примечание. В ст. 55 НК РФ не сказано об индивидуальных предпринимателях. То есть можно сделать вывод, что указанное правило на них не распространяется.

Это правило распространяется только на налоги, для которых налоговый период равен году, и не касается налогов, по которым налоговый период устанавливается как месяц или квартал. Такое положение содержится в п. 4 ст. 55 НК РФ.

Термины. Налоговым периодом признается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов. Об этом сказано в п. 1 ст. 55 НК РФ.

А по каким налогам нужно отчитаться организациям, деятельность которых подпадает под систему налогообложения в виде ЕНВД?

Напомним: плательщики ЕНВД освобождены от уплаты налога на прибыль, налога на имущество организаций и ЕСН. Также они не признаются плательщиками НДС (за исключением "таможенного" НДС).

Иные налоги и сборы (в том числе земельный и транспортный налоги), а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на случай травматизма "вмененщики" платят в общеустановленном порядке.

Примечание. См. п. 4 ст. 346.26 НК РФ.

Теперь рассмотрим все основные налоги и сборы, по которым "вмененщикам" нужно сдать отчеты.

ЕНВД

Согласно ст. 346.30 НК РФ налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход признается квартал. Соответственно, правило о переносе налогового периода для организаций, созданных в декабре, в данном случае не действует.

Таким образом, не позднее 21 января 2008 г. всем плательщикам ЕНВД, зарегистрированным с 1 октября по 31 декабря, необходимо представить налоговую декларацию по ЕНВД за IV квартал 2007 г. (20 января приходится на выходной день, а значит, срок представления отчета переносится на следующий рабочий день на основании ст. 6.1 НК РФ).

Напомним, что форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 8н.

Сумма ЕНВД, которую нужно отразить в декларации, равна произведению налоговой базы и ставки налога. При этом согласно п. 2 ст. 346.29 НК РФ налоговой базой признается величина вмененного дохода. Заметим, что указанную величину "вмененщики", зарегистрированные в IV квартале, определяют особым образом. А именно размер вмененного дохода нужно рассчитывать исходя из количества полных месяцев начиная со следующего за месяцем регистрации.

Примечание. Такое правило установлено в п. 10 ст. 346.29 НК РФ.

То есть, если организация создана в октябре, при расчете вмененного дохода необходимо использовать показатели за ноябрь и декабрь.

Пример 1. ООО "Авангард", расположенное в г. Приозерске Ленинградской области, зарегистрировалось 5 ноября 2007 г. Единственным видом предпринимательской деятельности является оказание услуг по перевозке грузов. На основании Решения Совета депутатов Приозерского муниципального района от 08.11.2005 N 5 этот вид деятельности в Приозерске переводится на уплату ЕНВД. Организация начала осуществлять деятельность 8 ноября 2007 г. При оказании услуг ООО "Авангард" использует 8 грузовых автомобилей. Чему равна сумма ЕНВД за IV квартал 2007 г.?

Решение

На основании п. 10 ст. 346.29 НК РФ организация при расчете суммы ЕНВД за IV квартал будет учитывать только размер вмененного дохода за декабрь.

Физическим показателем является количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов (в данном случае он равен 8). Базовая доходность для оказания таких услуг составляет 6000 руб. за транспортное средство в месяц.

На территории г. Приозерска значение коэффициента К2 для указанного вида деятельности составляет 1,0. Коэффициент-дефлятор К1 в 2007 г. равен 1,096.

Таким образом, сумма исчисленного единого налога на вмененный доход за IV квартал 2007 г. составит 7891 руб. 20 коп. (6000 руб. x 8 ед. x 1 мес. x 1,096 x 1,0 x 15%).

Эту сумму налога организация может уменьшить на общую сумму страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности (но не более чем на 50%).

А как быть, если компания была зарегистрирована в декабре? В этом случае вмененный доход равен нулю. Однако сотрудники финансового ведомства и арбитры считают, что организации все равно следует подать в налоговые органы "нулевую" декларацию. Это связано с тем, что плательщики ЕНВД обязаны представлять налоговые декларации независимо от наличия дохода или самого факта ведения предпринимательской деятельности в налоговом периоде.

Примечание. См. Письмо Минфина России от 24.04.2007 N 03-11-04/3/126 и Постановления ФАС Уральского округа от 21.03.2006 N Ф09-1768/06-С1 и ФАС Дальневосточного округа от 25.04.2005 N Ф03-А37/05-2/695.

Кроме того, финансовое ведомство считает, что "нулевые" декларации плательщик ЕНВД может не представлять только после получения уведомления о снятии его с налогового учета (см. Письма от 02.10.2007 N 03-11-04/3/381 и от 23.05.2007 N 03-11-04/3/171).

Налог на доходы физических лиц

По окончании налогового периода организации - налоговые агенты обязаны представить в инспекцию по месту своего учета сведения о доходах своих работников и суммах уплаченных налогов по форме 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@).

Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год (ст. 216 НК РФ). Поэтому можно применить правила, приведенные в п. 2 ст. 55 Налогового кодекса РФ. То есть "вмененщики", зарегистрированные в октябре и ноябре 2007 г. и производившие выплаты физическим лицам, должны будут отчитаться за 2007 г. до 1 апреля 2008 г. (п. 2 ст. 230 НК РФ). А фирмам - плательщикам ЕНВД, созданным в декабре 2007 г., этого делать не придется. Первый налоговый период для них закончится только 31 декабря 2008 г. Соответственно, и отчитываться им придется только за 2008 г. Форму 2-НДФЛ в данном случае они должны будут подать не позднее 1 апреля 2009 г.

Транспортный налог

"Вмененщики", которые имеют в собственности транспортные средства, помимо всех прочих налогов платят транспортный налог. В первую очередь это относится к плательщикам ЕНВД, оказывающим услуги по перевозке пассажиров и грузов на своем автотранспорте.

Налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год (ст. 360 НК РФ). Соответственно, если организация была создана в период с октября по ноябрь 2007 г., она обязана будет не позднее 1 февраля 2008 г. подать в налоговые органы по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию за 2007 г. (п. п. 1 и 3 ст. 363.1 НК РФ).

Примечание. Форма налоговой декларации по транспортному налогу утверждена Приказом Минфина России от 13.04.2006 N 65н.

Если же организация зарегистрирована в декабре 2007 г., то срок подачи первого отчета по транспортному налогу зависит от того, предусмотрена ли региональным законодательством уплата авансовых платежей по этому налогу (п. 3 ст. 360 НК РФ). Когда отчетные периоды (I квартал, II квартал и III квартал) установлены, впервые организация должна будет уплатить авансовый платеж по транспортному налогу и посетить налоговую инспекцию только в апреле 2008 г. Налоговый расчет по авансовым платежам за I квартал 2008 г. (со дня регистрации по 31 марта 2008 г.) нужно будет представить до 30 апреля 2008 г. включительно.

Если же отчетные периоды не установлены, "вмененщик", зарегистрированный в декабре 2007 г., должен будет впервые отчитаться только по итогам 2008 г., представив налоговую декларацию по транспортному налогу не позднее 2 февраля 2009 г. (1 февраля - нерабочий день).

Примечание. Форма налогового расчета по авансовым платежам по транспортному налогу утверждена Приказом Минфина России от 23.03.2006 N 48н.

Земельный налог

Организации, обладающие земельными участками на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования, должны уплачивать земельный налог.

Налоговый период по земельному налогу - календарный год. Поэтому "вмененщики" также могут опираться на правила, изложенные в ст. 55 Налогового кодекса РФ. То есть организации, зарегистрированные в октябре или ноябре 2007 г., должны отчитаться за 2007 г. не позднее 1 февраля 2008 г.

Примечание. Форма налоговой декларации по земельному налогу утверждена Приказом Минфина России от 23.09.2005 N 124н.

А как быть плательщикам ЕНВД, зарегистрированным в декабре 2007 г.? Порядок сдачи отчетности по земельному и транспортному налогам аналогичен. Так, если местные власти обязали перечислять авансовые платежи по земельному налогу, то до 30 апреля 2008 г. включительно плательщики ЕНВД обязаны будут представить налоговый расчет авансовых платежей по земельному налогу за I квартал 2008 г. (со дня регистрации по 31 марта 2008 г.). Если же отчетные периоды не установлены, таким налогоплательщикам следует впервые отчитаться только по итогам 2008 г. То есть нужно будет представить декларацию по земельному налогу не позднее 2 февраля 2009 г.

Примечание. Форма налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу утверждена Приказом Минфина России от 19.05.2005 N 66н.

Отчетность по страховым взносам

Как мы говорили выше, плательщики ЕНВД должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а также взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в общем порядке. Значит, и отчетности по таким взносам не избежать.

Отчитываемся перед Пенсионным фондом

Расчетным периодом для страховых взносов на обязательное пенсионное страхование является календарный год. Данный период состоит из отчетных периодов - I квартала, полугодия и девяти месяцев. При определении расчетного периода плательщики ЕНВД, зарегистрированные в IV квартале 2007 г., руководствуются теми же правилами, которые предусмотрены в п. 2 ст. 55 НК РФ для налоговых периодов (п. п. 1 и 2 ст. 23 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ).

Так, если "вмененщик" был зарегистрирован в октябре или ноябре 2007 г., ему необходимо отчитываться в общеустановленном порядке. То есть первым расчетным периодом по пенсионным взносам будет 2007 г., а срок подачи в налоговую инспекцию декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование - не позднее 31 марта 2008 г. (п. 6 ст. 24 Закона N 167-ФЗ).

Примечание. Форма декларации по страховым взносам в ПФР утверждена Приказом Минфина России от 27.02.2006 N 30н.

Для фирм, зарегистрированных в декабре 2007 г., первым расчетным периодом является период времени со дня создания до конца 2008 г. А первым отчетным периодом - со дня регистрации по 31 марта 2008 г. Поэтому расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за I квартал 2008 г. плательщики ЕНВД должны будут подать не позднее 21 апреля 2008 г. (30 марта и 20 апреля - нерабочие дни).

Примечание. Форма расчета авансовых платежей по страховым взносам в ПФР утверждена Приказом Минфина России от 24.03.2005 N 48н.

Индивидуальные сведения в ПФР

В соответствии с п. 2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" один раз в год страхователи представляют в ПФР по месту своей регистрации сведения о каждом работающем у них застрахованном лице. Таким образом, помимо отчетности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование все плательщики ЕНВД независимо от того, в каком месяце IV квартала 2007 г. они зарегистрированы, должны отчитаться по индивидуальному персонифицированному учету до 3 марта 2008 г. (1 марта - нерабочий день).

Отчетность включает следующие формы:

Примечание. Все формы утверждены Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 31.07.2006 N 192п.

Отчитываемся перед ФСС

Порядок сдачи отчетности по взносам на случай травматизма регулируется Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ).

На основании п. 1 ст. 24 Закона N 125-ФЗ страхователи обязаны ежеквартально, не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, подавать в территориальное отделение фонда по месту регистрации расчетную ведомость по форме 4-ФСС РФ (форма расчетной ведомости и Порядок ее заполнения утверждены Постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 N 111). Расчетная ведомость составляется нарастающим итогом.

Примечание. Если работодатели уплачивают взносы в ФСС РФ добровольно, им нужно сдавать форму 4а-ФСС РФ, утвержденную Постановлением ФСС РФ от 25.04.2003 N 46. Порядок сдачи форм 4а-ФСС РФ и 4-ФСС РФ аналогичен.

Заметим, что Закон N 125-ФЗ не устанавливает какой-либо особый порядок уплаты взносов и представления отчетности для организаций, зарегистрированных в IV квартале.

Таким образом, все плательщики ЕНВД, зарегистрированные в IV квартале, должны будут подготовить отчетность в ФСС РФ за 2007 г. и сдать ее не позднее 15 января 2008 г. Отчетным периодом для данных налогоплательщиков является промежуток времени с момента создания организации по 31 декабря 2007 г.

Бухгалтерская отчетность

Организации по результатам отчетного года (в течение 90 дней после его окончания) должны представлять:

Примечание. См. ст. ст. 13 - 15 Закона N 129-ФЗ.

При этом в течение отчетного года организации должны представлять промежуточную квартальную бухгалтерскую отчетность. Она подается в течение 30 дней по окончании квартала и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.

Возникает вопрос: что считать отчетным годом для организаций, которые созданы в IV квартале 2007 г.? Согласно п. 2 ст. 14 Закона N 129-ФЗ для таких компаний первым отчетным годом является период с даты их государственной регистрации по 31 декабря 2008 г. Поэтому первую годовую бухгалтерскую отчетность нужно сдать не позднее 31 марта 2009 г. То есть получается, что по итогам 2007 г. организации, зарегистрированные в IV квартале, отчитываться не должны.

А промежуточную отчетность за I квартал 2008 г. следует представить не позднее 30 апреля 2008 г. При этом в отчетности за I квартал необходимо отразить все операции, которые организация осуществила с момента своего создания до 31 марта 2008 г.

Пример 2. ООО "Незабудка" создано 21 ноября 2007 г. Когда нужно представить бухгалтерскую отчетность?

Решение

Так как компания создана 21 ноября 2007 г., то первым отчетным годом для нее является период с 21 ноября 2007 г. по 31 декабря 2008 г. Соответственно, первую годовую бухгалтерскую отчетность ООО "Незабудка" должно составить по состоянию на 1 января 2009 г. и подать ее не позднее 31 марта 2009 г. При этом промежуточную отчетность оно должно уже будет сдавать начиная с I квартала 2008 г. за отчетный период с 21 ноября 2007 г. по 31 марта 2008 г. Промежуточную отчетность за I квартал 2008 г. ООО "Незабудка" должно подать до 30 апреля 2008 г.

Статистическая отчетность

Кроме налоговой и бухгалтерской отчетности плательщики ЕНВД должны также сдавать статистическую отчетность. Так, "вмененщики", которые относятся к субъектам малого предпринимательства, должны ежеквартально представлять в органы статистики форму N ПМ "Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия" (утв. Постановлением Росстата от 05.08.2005 N 58).

Однако в Порядке заполнения и представления формы N ПМ, утвержденном Постановлением Росстата от 12.01.2007 N 4, не говорится об отчетном периоде и о его переносе организациями, созданными в IV квартале. В связи с этим "вмененщики", зарегистрированные в IV квартале 2007 г., должны будут представить в органы статистики указанную форму не позднее 29 января 2008 г.

Итак, рассмотрим, какую же отчетность нужно представлять новичкам, на примерах.

Пример 3. ООО "Титан", расположенное в г. Троицке Челябинской области, зарегистрировано 15 октября 2007 г. Основным видом деятельности является оказание услуг по перевозке грузов. Данный вид деятельности в г. Троицке переводится на уплату ЕНВД. 16 октября организация начала осуществлять деятельность. В ее собственности находится 15 автомобилей марки "Газель". Фирма является малым предприятием с численностью работников 30 человек. Какие отчеты предстоит сдать ООО "Титан" за 2007 г.?

Примечание. С 1 января 2008 г. "вмененщики" должны будут ежемесячно, начиная с отчета за январь 2008 г., представлять форму N ПМ, утвержденную Постановлением Росстата от 15.10.2007 N 78.

Решение

ООО "Титан" было зарегистрировано в октябре 2007 г., поэтому согласно положениям ст. 55 НК РФ ему придется отчитываться по итогам 2007 г. Итак, организации нужно представить следующую отчетность:

То есть ООО "Титан" необходимо будет по итогам 2007 г. сдать семь отчетов.

ООО "Титан", уплачивающее ЕНВД, должно вести бухгалтерский учет и сдавать бухгалтерскую отчетность. Но так как оно зарегистрировано в IV квартале 2007 г., то первым отчетным периодом будет 15 октября 2007 г. - 31 марта 2008 г. Бухгалтерскую отчетность за I квартал следует подать до 30 апреля 2008 г.

Теперь рассмотрим ситуацию, когда организация была зарегистрирована в декабре 2007 г.

Пример 4. Воспользуемся условиями примера 3 и предположим, что ООО "Титан" было зарегистрировано 3 декабря 2007 г. Какие отчеты следует сдать за 2007 г.?

Решение

По итогам 2007 г. ООО "Титан" должно будет представить:

Таким образом, ООО "Титан" должно будет подать всего лишь четыре отчета.

К.С.Николаева

Эксперт



журнала "Вмененка"