Мудрый Экономист

Если на работу принят иностранный гражданин

"Упрощенка", 2008, N 1

В настоящее время многие организации, в том числе и применяющие "упрощенку", нанимают иностранных граждан. Какие документы нужно оформить при приеме данных лиц на работу? Какие налоги и взносы начислять и удерживать с их зарплаты? Попробуем ответить на эти и другие вопросы.

Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ (далее - Федеральный закон N 115-ФЗ) иностранным гражданином считается физическое лицо, не являющееся гражданином России и имеющее доказательства гражданства другого государства (подданства королевству). К лицам без гражданства относятся те, кто не является гражданином ни нашей, ни какой-либо другой страны, и указанный Закон приравнивает этих лиц к иностранным гражданам, кроме случаев, когда на них распространяются особые правила (п. 2 ст. 2 Федерального закона N 115-ФЗ).

Иностранные граждане пользуются в России такими же правами и несут такие же обязанности, как и российские граждане, за исключением случаев, не предусмотренных федеральным законодательством (ст. 4 Федерального закона N 115-ФЗ).

Правовое положение иностранцев

Правовой статус иностранного гражданина определен Конституцией РФ, Трудовым кодексом и Федеральным законом N 115-ФЗ. От статуса зависит порядок привлечения иностранных граждан к трудовой деятельности в нашей стране. Иностранцы вправе наравне с российскими гражданами свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать профессию и сферу деятельности. Помимо этого им позволяется вести предпринимательскую деятельность, используя свои способности и имущество, с учетом определенных ограничений.

Примечание. Об этом сказано в п. 1 ст. 13 Закона N 115-ФЗ.

Иностранцы, пребывающие на территории нашей страны, подразделяются на три категории: постоянно проживающие, временно проживающие и временно пребывающие.

Иностранный гражданин считается временно пребывающим, если приехал по визе или в безвизовом порядке, получил миграционную карту, но не имеет вида на жительство или разрешения на временное проживание. Он может находиться в России, пока не истек срок действия визы. В случае въезда на территорию России в безвизовом порядке гражданин обязан покинуть страну через 90 суток.

Примечание. Порядок выдачи миграционной карты регулируется совместным Приказом МВД России N 1095, МИД России N 16531, Минтранса России N 143, МПС России N 49, ГТК России N 1189, ФПС России N 692 от 11.11.2002.

Обратите внимание: гражданину, не имеющему визы и заключившему трудовой или гражданско-правовой договор, время пребывания на территории России продлевается на срок действия заключенного договора, но не более чем на год, который исчисляется со дня въезда в страну.

Основным документом, подтверждающим статус временно пребывающего, является миграционная карта, которой признается документ:

Временно проживающим признается иностранный гражданин, получивший соответствующее разрешение. Оно выдается по квоте, утвержденной Правительством РФ, если другое не предусмотрено законодательством. Согласно Приказу МВД России от 14.04.2003 N 250 разрешение на временное проживание представляет собой отметку в удостоверении личности или, если это лицо без гражданства, документ установленной формы и действует три года, подтверждая право человека временно проживать в стране до получения вида на жительство.

Примечание. На 2008 г. квота утверждена Распоряжением Правительства РФ от 19.11.2007 N 1636-р.

Получив вид на жительство, иностранец становится постоянно проживающим в России. Согласно ст. 2 Федерального закона N 115-ФЗ вид на жительство подтверждает право на постоянное проживание, а также свободный въезд и выезд из страны. Служит он и удостоверением личности. Порядок выдачи вида на жительство регулируется Постановлением Правительства РФ от 01.11.2002 N 794.

Ежегодно иностранные граждане со статусом проживающих подтверждают его, уведомляя орган исполнительной власти в области миграции по месту получения разрешения или вида на жительство. Правила и форма уведомления утверждены Постановлением Правительства РФ от 17.01.2007 N 21. Если проживание временное, на уведомление отводится два месяца по истечении очередного года, прошедшего со дня получения разрешения, если постоянное - срок подачи уведомления не установлен.

По уважительной причине срок в два месяца может быть продлен до шести, но только при наличии документов, которые подтвердили бы невозможность более раннего уведомления.

Собираем комплект документов

По общим правилам работодатель вправе нанимать иностранцев, если у него есть разрешение на привлечение и использование труда данной категории работников. Кроме того, на каждого такого работника должен быть оформлен соответствующий документ. В некоторых случаях требуется приглашение на въезд с уведомлением государственных органов.

Разрешение на привлечение иностранцев

Разрешение выдает территориальный орган Федеральной миграционной службы, если работодатель представит заключение о целесообразности привлечения и использования иностранных работников. Такое заключение выдается согласно Приказу Минтруда России от 15.07.2003 N 175 органами государственной службы занятости населения субъекта РФ, если работодатель представит следующие документы:

К положительному заключению работодатель при обращении за разрешением в территориальные органы Федеральной миграционной службы должен приложить:

Примечание. Перечень документов содержится в п. 6 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.11.2006 N 681.

Форма заявления утверждена Приказом ФМС России от 25.12.2006 N 369.

Решение принимает орган миграционной службы в 30-дневный срок со дня подачи заявления. Если потребуется экспертиза документов, решение принимается в течение 15 дней после получения экспертного заключения, но не позднее 45 дней со дня подачи заявления.

Ответ высылается работодателю по почте или выдается уполномоченному лицу: положительный - в течение 10 дней, отказ - в течение пяти дней после того, как вынесено решение.

Работодатель, получивший разрешение и заключивший с иностранцами трудовой или гражданско-правовой договор, обязан в месячный срок направить сведения по формам, утвержденным Министерством здравоохранения и социального развития РФ и Федеральной миграционной службой:

Полученное разрешение нельзя передать другому работодателю, а привлекаемых на его основе иностранных работников перевести в другую организацию или к другому предпринимателю. Более того, работников можно использовать только по профессиям и на территории субъекта РФ, указанным в разрешении.

Действие данного документа будет приостановлено, если работодатель не обеспечит иностранных граждан разрешением на работу, а также не уведомит:

Указанную приостановку санкционирует орган миграционной службы. Его постановление, в котором указываются нарушение и срок его устранения, вручается работодателю под расписку.

В случае утери разрешения работодатель должен в течение десяти дней обратиться в миграционную службу за дубликатом, представив вместе с заявлением квитанцию об уплате госпошлины за выдачу первичного разрешения. В течение десяти дней с момента подачи заявления ему будет выдан новый документ вместо утраченного.

Разрешение аннулируется, если:

Разрешение на работу

Выдача разрешения на работу регулируется Постановлением Правительства РФ от 15.11.2006 N 681, зависит от визового режима и выдается в пределах величины установленной квоты.

Если разрешение предназначено иностранному гражданину, прибывшему в Россию по визе, работодатель должен подать в орган миграционной службы заявление (форма заявления утверждена Приказом ФМС России от 25.12.2006 N 370), приложив:

Помимо этого работодателю нужно предъявить свое удостоверение личности и нотариально заверенную копию удостоверения личности иностранного работника. Срок действия представляемых документов должен заканчиваться не раньше чем через шесть месяцев со дня подачи заявления.

Документы, оформленные на территории иностранных государств, должны быть легализованы в дипломатических представительствах или консульских учреждениях РФ за рубежом. Если они оформлены на иностранном языке, необходимо иметь нотариально заверенный перевод на русский язык.

Решение о выдаче разрешения на работу принимается органом миграционной службы в течение 30 дней. Если нужна экспертиза документов - в 15-дневный срок после получения экспертного заключения, но не позднее 45 дней после приема документов.

На заметку. Лица, которым виза не нужна

Безвизовый въезд и нахождение на территории России разрешен для граждан:

Далее в течение 10 дней выдается разрешение на работу, а заявителю, которому отказано, направляется письмо с указанием причины.

Придя за документом, нужно представить медицинские справки о том, что у нанимаемого нет:

Без таких справок разрешение на работу не выдается.

Работодатель обязан передать разрешение под роспись его владельцу, прежде чем тот начнет трудиться на территории РФ. Причем какая-либо его деятельность возможна только в том субъекте РФ, который обозначен в документе.

Иностранный гражданин, который прибыл в РФ в безвизовом режиме и желает устроиться на работу, должен вместе с заявлением подать в орган миграционной службы (лично или через организацию или лицо, выступающее его представителем):

Примечание. Документы перечислены в п. 41 Постановления Правительства РФ от 15.11.2006 N 681.

Не позднее десяти рабочих дней ему выдадут разрешение на работу или уведомят об отказе.

Орган миграционной службы вправе отказать в принятии заявления только при представлении неполного комплекта документов. Получив уведомление об отказе, иностранный гражданин может в течение трех рабочих дней обратиться за обжалованием в Федеральную миграционную службу или суд.

Разрешение на работу выдается лично заявителю по удостоверению личности. Иностранный гражданин, прибывший в РФ в безвизовом порядке, также обязан трудиться только в субъекте РФ, указанном в разрешении, представив не позже 30 дней с момента получения разрешения в орган миграционной службы медицинское подтверждение об отсутствии:

Если разрешение на работу потеряно (неважно, по визе или без нее человек находится в России), он должен в десятидневный срок обратиться в орган миграционной службы за дубликатом. Вместе с заявлением понадобится сдать цветную матовую фотографию 30x40 мм и квитанцию об уплате госпошлины. В течение десяти дней ему будет взамен оформлен новый документ.

Разрешение на работу не выдается, а выданное аннулируется, если иностранный гражданин:

Примечание. См. п. 9 ст. 18 Закона N 115-ФЗ.

Орган миграционной службы в три дня уведомляет о принятом решении и предупреждает о необходимости выезда. Разрешение на работу изымается.

Приглашение на въезд в РФ

Если работодатель хочет предложить вакантную должность лицу, живущему за границей, то он должен оформить иностранному гражданину приглашение.

Примечание. Форма заявления и правила выдачи приглашений на въезд в РФ иностранных граждан содержатся в Инструкции, утвержденной Приказом МВД России от 31.01.2003 N 72.

По ходатайству юридического лица и индивидуального предпринимателя приглашения выдает территориальный миграционный орган исполнительной власти.

Руководитель организации или ее уполномоченный представитель вместе с заявлением должен предъявить:

Приглашение оформляется в течение 30 дней и служит основанием для выдачи визы или для безвизового въезда. Согласно п. 2 ст. 16 Закона N 115-ФЗ оно содержит:

Примечание. Цель указывается в соответствии с Перечнем, утвержденным совместным Приказом МИД России, МВД России и ФСБ России от 27.12.2003 N 19723А/1048/922.

Одновременно с приглашением работодателю выдается разрешение на работу для въезжающего лица.

Налогообложение выплат иностранным работникам

С иностранными гражданами, так же как и с российскими, заключаются трудовые и гражданско-правовые договоры, предусматривающие вознаграждения. А при выплате в пользу иностранных граждан необходимо начислить и удержать зарплатные налоги.

На заметку. Сведения, представляемые налоговикам

Работодатель должен в десятидневный срок сообщить по месту налогового учета (пп. 4 п. 8 ст. 18 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ) информацию, касающуюся иностранных граждан:

Кроме того, иностранному гражданину, зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя, в те же сроки следует сообщить в налоговые органы о приостановке действия или аннулировании полученного им разрешения на работу.

НДФЛ

Работодатель, выплачивая заработную плату сотрудникам, становится налоговым агентом, который обязан исчислять и удерживать НДФЛ. Это касается всех организаций и индивидуальных предпринимателей - как на общем режиме, так и на упрощенном (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Ставка зависит от того, является ли сотрудник налоговым резидентом.

Согласно п. 2 ст. 207 НК РФ налоговый резидент - это физическое лицо, находящееся в стране не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, не считая времени выезда за ее пределы для краткосрочного (до шести месяцев) лечения или обучения. Заметьте: не обязательно находиться на территории России 183 дня подряд - главное, чтобы в общей сложности человек пробыл такой срок в течение последнего года. Статус определяется на дату получения дохода (это подтверждается в Письме Минфина России от 29.03.2007 N 03-04-06-01/95).

Доходы резидентов облагаются по ставке 13%, нерезидентов - 30%. Когда количество дней пребывания физического лица на территории России достигнет 183, сумму налога, по мнению Минфина, следует пересчитать нарастающим итогом с начала текущего налогового периода (календарного года). Допустим, иностранец работает в организации с ноября 2007 г. И если в марте 2008 г. он станет налоговым резидентом, его НДФЛ должен быть пересчитан, но не с ноября 2007 г., а с января 2008 г. Если образуется переплата, зачет или возврат производят согласно ст. ст. 78 и 231 НК РФ.

Примечание. См. Письмо Минфина России от 26.07.2007 N 03-04-06-01/268.

Однако с мнением Минфина сложно согласиться. Напомним, что согласно ранее действующей редакции п. 2 ст. 11 НК РФ налоговым резидентом считалось физическое лицо, фактически находящееся на территории России в календарном году не менее 183 дней. И скорее всего, выводы Минфина основаны на той редакции Налогового кодекса. Тогда как согласно действующей редакции определение налогового резидента содержится не в ст. 11, а в п. 2 ст. 207 НК РФ. Повторим: налоговым резидентом считается лицо, которое в течение 12 следующих подряд месяцев (не календарного года!) находится на территории России не менее 183 дней. Другими словами, статус налогового резидента больше не привязывается к календарному году, то есть к налоговому периоду по НДФЛ (ст. 216 НК РФ). Поэтому если время пребывания иностранного гражданина составит 183 дня и он получит статус налогового резидента, то пересчитывать НДФЛ нужно со всех полученных им доходов, а не только доходов текущего налогового периода. Дополнительный аргумент - порядок перерасчета налога в НК РФ не прописан, а п. 7 ст. 3 НК РФ требует толковать все неясности налогового законодательства в пользу налогоплательщика.

Пример 1. ООО "Звезда" применяет УСН. 1 октября 2007 г. общество заключило трудовой договор с гражданином Грузии В.К. Енукидзе, прибывшим в Россию 4 июня. Его должностной оклад составляет 23 000 руб. Детей нет. По какой ставке нужно взимать НДФЛ с доходов гражданина?

До 11 декабря В.К. Енукидзе не был налоговым резидентом, и ставка НДФЛ для него составляла 30%. Поэтому в октябре и ноябре следовало удержать по 6900 руб. (23 000 руб. x 30%). Всего - 13 800 руб. (6900 руб. x 2 мес.).

После 11 декабря ко всем доходам, полученным Енукидзе с начала работы, нужно применить ставку 13% и стандартные вычеты. Пересчитаем НДФЛ по-новому. В октябре доход гражданина превысил 20 000 руб., поэтому стандартный вычет в 400 руб. не применяется (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ). НДФЛ станет равным 8970 руб. (23 000 руб. x 13% x 3 мес.). Удерживать налог из заработной платы за декабрь не нужно, так как по итогам 2007 г. НДФЛ излишне удержан на 4830 руб. (13 800 руб. - 8970 руб.).

Обратите внимание, что с 1 января 2008 г. дивиденды, получаемые иностранными гражданами от долевого участия в деятельности российской организации, облагаются НДФЛ по ставке 15% (изменения внесены Федеральным законом от 16.05.2007 N 76-ФЗ).

Есть одна особенность, связанная с гражданами Республики Беларусь. При долгосрочном трудовом договоре, заключенном более чем на 183 дня, их доходы сразу облагаются по ставке 13%. Дело в том, что согласно п. 1 ст. 21 "Недискриминация" Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 граждане Республики Беларусь не должны подвергаться в России более обременительному налогообложению, чем граждане РФ в сходных обстоятельствах. Однако если договор с гражданином Республики Беларусь расторгнут раньше 183 дней его пребывания в России, налоговому агенту придется пересчитать налог с уже выплаченного дохода по ставке 30%.

Примечание. См. Письма Минфина России от 29.03.2007 N 03-04-06-01/94 и от 26.12.2005 N 03-05-01-04/396.

Пример 2. ООО "Фундамент" применяет УСН. 1 августа 2007 г. общество заключило бессрочный трудовой договор с белорусским гражданином Г.Н. Воропаевым. Детей у него нет. Заработная плата составляла 21 000 руб., а НДФЛ взимался по ставке 13%. 9 ноября Г.Н. Воропаев неожиданно уволился и уехал из России, не пробыв здесь 183 дней. Как поступить бухгалтеру фирмы?

С августа по октябрь из дохода сотрудника было удержано и перечислено 8190 руб. (21 000 руб. x 3 мес. x 13%). НДФЛ за этот период нужно пересчитать по ставке 30%. Он составит 18 900 руб. (21 000 руб. x 3 мес. x 30%). Как видим, получилось 10 710 руб. (18 900 руб. - 8190 руб.) недоимки. В такой ситуации следует начислить и удержать недостающую сумму из денег, выплачиваемых сотруднику при увольнении. Если это не удастся сделать, организация вынуждена будет подать сведения о невозможности удержания НДФЛ в налоговую инспекцию (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Пенсионные взносы

Обязательное пенсионное страхование регулируется Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ. В ст. 7 данного Закона установлено, что застрахованными лицами, помимо граждан России, являются проживающие на территории Российской Федерации (как временно, так и постоянно) иностранцы, если они работают по трудовому, гражданско-правовому или авторскому договору. Значит, и с выплат в их пользу необходимо начислять страховые взносы в ПФР.

Лицо со статусом временно пребывающего в России не относится к застрахованным - соответственно, выплаты в его пользу пенсионными взносами не облагаются.

На временно и постоянно проживающих иностранцев работодатель должен получить в Пенсионном фонде свидетельства обязательного пенсионного страхования. Естественно, временно пребывающим их оформлять не нужно.

Примечание. См. ст. 65 ТК РФ и ст. 15 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ.

Взносы на случай производственной травмы и профзаболевания

Взносы на страхование от несчастных случаев уплачиваются в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ. Согласно п. 1 ст. 5 обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, выполняющие работу по трудовым договорам. В п. 2 этой статьи сказано, что Закон распространяется и на иностранных граждан. Следовательно, с выплат всем иностранцам, с которыми заключены трудовые договоры, работодатель должен начислять страховые взносы в общем порядке. Заметьте, при этом их правовой статус (временно, постоянно проживающего или временно пребывающего) значения не имеет.

На выплаты по гражданско-правовому договору указанные взносы начисляются, только если такое условие содержится в договоре (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

Пример 3. ООО "Весточка", применяющее УСН, выпускает газеты. Издательство приняло на работу двух граждан Украины - М.В. Кравца и К.Р. Левина. М.В. Кравец имеет статус временно пребывающего и работает по трудовому договору. Его должностной оклад составляет 11 000 руб. У К.Р. Левина - вид на жительство. С ним подписан гражданско-правовой договор, согласно которому его ежемесячное вознаграждение - 8000 руб., а страховые взносы в ФСС не предусмотрены.

Какие суммы взносов в ПФР и ФСС РФ общество должно уплачивать при начислении выплат этим гражданам?

Согласно пенсионному законодательству застрахованными лицами признаются иностранные граждане, временно или постоянно проживающие в России. М.В. Кравец как временно пребывающий не подлежит страхованию, и его доходы пенсионными взносами не облагаются. Взносы же в ФСС на случай травматизма взимаются независимо от статуса работника. Поскольку издание газет относится к первому классу профессионального риска, для ООО "Весточка" тариф равен 0,2%. Следовательно, ежемесячная сумма взносов в ФСС, начисленных с заработной платы М.В. Кравца, составит 22 руб. (11 000 руб. x 0,2%).



К.Р. Левин проживает в России постоянно, следовательно, с его вознаграждения обществу полагается начислять взносы в ПФР по 1120 руб. (8000 руб. x 14%) ежемесячно. А вот взносы в ФСС перечислять не нужно, так как этот сотрудник работает по гражданско-правовому договору, в котором нет условия о социальном страховании на случай травматизма (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

Н.А.Теплова

Эксперт журнала "Упрощенка"