Мудрый Экономист

Расходы на услуги связи

"Упрощенка", 2008, N 1

Каждая организация, ведущая предпринимательскую деятельность, пользуется услугами связи. Рассмотрим, как при упрощенной системе налогообложения учесть их стоимость.

"Упрощенцы" с объектом налогообложения доходы минус расходы вправе учесть расходы на оплату услуг связи на основании пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Разберемся, какие именно услуги имеются в виду. Обратимся к Федеральному закону от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи" (далее - Закон N 126-ФЗ) и Правилам оказания услуг местной, внутризоновой, междугородной и международной телефонной связи, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 18.05.2005 N 310 (далее - Правила). Согласно ст. 2 Закона N 126-ФЗ под услугами связи понимается деятельность по приему, обработке, хранению, передаче и доставке сообщений электросвязи или почтовых отправлений. Электросвязь обеспечивает передачу и прием звуковых и прочих сигналов, письменного текста, изображений по радийным, проводным, оптическим и другим электромагнитным системам.

В процессе работы приходится не только общаться по телефону, но и обмениваться письмами, заходить в Интернет. Встает вопрос: как отразятся соответствующие издержки на налогообложении?

Рассмотрим учет затрат на различные виды связи. А чтобы не повторяться каждый раз, сразу заметим: как и в случае с прочими видами расходов, в налоговом учете признается только стоимость оплаченных и фактически оказанных услуг связи (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Расходы на телефонную связь

В организации, как правило, используется два вида телефонной связи - сотовая и стационарная.

Как уже упоминалось, расходы и на мобильную, и на стационарную связь включаются в налоговую базу в соответствии с пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

О сотовой связи мы уже писали. Напомним лишь основные моменты. Расходы на нее, как и все остальные затраты, должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными (п. 2 ст. 346.16 НК РФ со ссылкой на п. 1 ст. 252 НК РФ). Для этого потребуются договор с оператором, детализированный счет, приказ по организации с указанием работников, которым разрешено пользоваться мобильным телефоном, и другие свидетельства служебного характера переговоров.

Для учета в расходах платы за внутренние переговоры при использовании стационарной связи достаточно наличия договоров и счетов от оператора связи (если телефонный номер оформлен на организацию).

Приобретенный на имя организации телефонный аппарат относится либо к основным средствам, либо его стоимость включается в материальные расходы. Все зависит от цены. Как указано в п. 4 ст. 346.16 НК РФ, при упрощенной системе основным средством считается имущество, которое является амортизируемым в соответствии с гл. 25 НК РФ. А это объекты со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью свыше 20 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Любой аппарат служит больше года, поэтому различия в налоговом учете могут быть только из-за его стоимости: дороже 20 000 руб. учитываются как основные средства, остальные будут неамортизируемым имуществом. Напомним, что затраты на приобретение такого имущества входят в состав материальных расходов согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ (ссылка на ст. 254 есть в п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Говоря как о мобильной, так и о стационарной связи, важно помнить, что услуги в этой области обязательно лицензируются (ст. 29 Закона N 126-ФЗ). И если они оказаны организацией, не имеющей лицензии, их оплату учесть нельзя.

Доступ к телефонной сети

На этот раз нужная формулировка содержится в ст. 2 Закона N 126-ФЗ и п. 2 Правил. Там сказано: предоставлением доступа к местной телефонной сети называется совокупность действий оператора по формированию абонентской линии и подключению пользовательского (оконечного) оборудования к узлу связи для обеспечения предоставления соответствующих услуг.

Плата за доступ взимается один раз при установке абонентского оборудования в нетелефонизированном помещении и включает стоимость работ:

Расценки назначает оператор, если иное не предусмотрено законодательством. Пользователь признает их как расходы на оплату услуг связи согласно пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

На заметку. Расходы на создание линии связи

Предоставление доступа к телефонной сети может включать в себя проведение строительных работ по прокладке линий связи, которые впоследствии переходят в собственность будущего абонента. Затраты на прокладку телефонных линий учитываются в составе расходов на приобретение основных средств, естественно, при соблюдении условий п. 1 ст. 256 НК РФ. Срок полезного использования телефонных линий обычно составляет от 10 до 15 лет, то есть значительно больше года.

Таким образом, если сумма затрат на прокладку линий превышает 20 000 руб., расходы будут учитываться в течение налогового периода равными долями согласно пп. 1 п. 1 и п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Если нет, то единовременно как материальные расходы, упомянутые в пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Международные (междугородные) переговоры

Оплата международных (междугородных) разговоров учитывается на основании упомянутого пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Для этого их надо экономически обосновать и позаботиться о документах, подтверждающих служебный характер разговоров, например:

Пример 1. ООО "Верба", применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, сотрудничает с иностранной компанией. Менеджер М.И. Синицын уточнял сроки поставки по стационарному телефону. По договору с оператором связи международные переговоры оплачиваются ежемесячно по предъявленному счету. 4 февраля 2008 г. пришел счет на сумму 4200 руб. (без НДС), которую перечислили оператору на следующий день. Какие нужны документы, чтобы указанные расходы отразить в налоговом учете?

Оплату международных разговоров можно учесть на основании пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, если есть контракт с иностранным партнером, приказ о разрешении М.И. Синицыну вести международные переговоры по стационарному телефону и детализированный счет о междугородных и международных переговорах, в котором содержится следующая информация:

Предположим, все документы в порядке. Тогда 5 февраля 2007 г. сумму, перечисленную за международные переговоры, - 4200 руб. можно учесть в расходах. Заполненная Книга учета доходов и расходов показана в табл. 1.

Таблица 1. Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО "Верба" за I квартал 2008 года

 N 
п/п
  Дата и номер  
первичного
документа
   Содержание   
операции
  Доходы,  
учитываемые
при
исчислении
налоговой
базы
   Расходы,   
учитываемые
при исчислении
налоговой базы
 1 
        2       
        3       
     4     
       5      
...
       ...      
       ...      
    ...    
      ...     
 82
Платежное       
поручение N 59
от 05.02.2008,
договор N 23
от 15.01.2008,
детализированный
счет N 42
от 04.02.2008
Оплачены услуги 
международной
телефонной связи
     -     
     4200     
...
       ...      
       ...      
    ...    
      ...     

Оплата телефонных услуг арендодателем

Разберемся, может ли учесть расходы арендодатель, оплачивающий телефонные звонки арендатора. В гл. 26.2 НК РФ никаких препятствий для этого не содержится.

Однако, по мнению налоговых органов, расходы на услуги связи, оказанные арендатору, могут учесть только те арендодатели, которым соответствующие расходы не возмещаются. Если же в договоре указано, что арендатор должен компенсировать арендодателю расходы на телефонную связь, то фактическим получателем услуг является арендатор, который и может учесть соответствующие расходы. Конечно, при выполнении прочих необходимых условий. А расходы арендодателя будут считаться необоснованными.

Примечание. Такой вывод дан, например, в Письме УФНС России по г. Москве от 17.04.2006 N 18-11/3/30440@.

Заметим, что мнение налоговиков вполне справедливо не разделяет Минфин (см. Письмо Минфина России от 19.06.2007 N 03-11-04/2/166). В Письме сказано, что если договором аренды предусмотрена оплата услуг связи арендодателем, то он вправе учесть их стоимость в расходах. А денежные средства, полученные от арендатора в качестве компенсации затрат, он обязан включить в налогооблагаемые доходы. И с этой точкой зрения Минфина нельзя не согласиться.

Пример 2. ООО "Колос", применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, сдает помещение в аренду. В соответствии с договором аренды услуги связи оплачивает арендодатель, а арендатор компенсирует арендодателю расходы. 14 февраля 2008 г. ООО "Колос" заплатило по счету N 85 от 10.02.2008, выставленному оператором связи за январь 2008 г., 1240 руб. А 15 февраля общество получило ту же сумму от арендатора. Отразим операции в налоговом учете.

Согласно пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ оплату телефонных переговоров можно отнести на расходы. По договору она осуществляется арендодателем, поэтому ООО "Колос" вправе отразить в налоговом учете 1240 руб. Полученную от арендатора компенсацию необходимо включить в доходы. Заполненная Книга учета доходов и расходов приведена в табл. 2.

Таблица 2. Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО "Колос" за I квартал 2008 года

 N 
п/п
  Дата и номер  
первичного
документа
   Содержание   
операции
  Доходы,  
учитываемые
при
исчислении
налоговой
базы
   Расходы,   
учитываемые
при исчислении
налоговой базы
 1 
        2       
        3       
     4     
       5      
...
       ...      
       ...      
    ...    
      ...     
 57
Платежное       
поручение N 36
от 14.02.2008,
детализированный
счет N 85
от 10.02.2008
Оплачены        
телефонные
услуги
     -     
     1240     
 58
Платежное       
поручение N 58
от 15.02.2008
Получена        
компенсация
от арендатора
    1240   
       -      
...
       ...      
       ...      
    ...    
      ...     

Переписка по электронной почте

Одним из самых распространенных интернет-сервисов является электронная почта, что легко объяснить доступностью и высокой скоростью - доставка занимает всего несколько минут независимо от удаленности адресата. С помощью специального программного обеспечения возможен прием-передача сообщений (текстовых и графических файлов). Требуется лишь знать электронный адрес.

Большинство адресов предоставляется бесплатно. Но так или иначе необходимо платить провайдеру за пользование Интернетом. Учитываются ли подобные затраты в расходах?

Затраты на Интернет и электронную почту (если это платная услуга) списываются также на основании пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Согласно ему при "упрощенке" разрешается уменьшить доходы на стоимость почтовых, телефонных, телеграфных и других подобных услуг, включая услуги связи. Как мы уже говорили, электросвязь - это прием, обработка, хранение и передача сообщений. Подсоединение же обеспечивает взаимодействие электрических сетей, поэтому оплата Интернета входит в состав расходов на услуги связи.

Примечание. Аналогичную точку зрения высказывает Минфин России в Письме от 15.12.2005 N 03-11-04/2/151.

Пример 3. ООО "Календула" применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. 24 декабря 2007 г. оно заключило соглашение с провайдером на получение доступа к Интернету с января. Абонентская плата составляет 2650 руб., которую полагается перечислять ежемесячно до 12-го числа. 10 января было перечислено 2650 руб. Как отразить эту сумму в налоговом учете?

Плата за пользование Интернетом относится к расходам на услуги связи. Поэтому 31 января 2008 г., когда услуги по предоставлению доступа к Интернету за январь будут полностью оказаны, ООО "Календула" вправе учесть расходы в сумме 2650 руб.

Пересылка отчетности через Интернет

В настоящее время в соответствии с п. 6 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ бухгалтерскую и налоговую отчетность разрешено сдавать в инспекцию тремя способами: в бумажном виде, на электронных носителях (приложив распечатку) и по каналам связи.

Быстрее и удобнее, конечно, отправлять отчетность через электронные каналы связи. Для этого необходимо приобрести программу для отправки отчетности и регулярно вносить абонентскую плату. А возможно ли учесть указанные затраты в расходах?

Сначала о расходах на покупку программы. Их можно признать согласно пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Что касается абонентской платы, она учитывается согласно хорошо нам знакомому пп. 18 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

Пример 4. ООО "Эдельвейс" применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. 21 января 2008 г. оно приобрело программу для формирования и сдачи отчетности через Интернет за 13 000 руб. В этот же день была перечислена абонентская плата за первый месяц в размере 3500 руб.

Можно ли учесть указанные суммы?

13 000 руб., уплаченные за программу, можно учесть в расходах на основании пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ после оплаты и установки. 3500 руб. абонентской платы общество вправе включить в расходы на услуги связи, указанные в пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, но только не на дату оплаты, а в последний день месяца - 31 января, когда услуга будет фактически оказана. Налоговый учет организации показан в табл. 3.

Таблица 3. Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО "Эдельвейс" за I квартал 2008 года

 N 
п/п
  Дата и номер  
первичного
документа
   Содержание   
операции
  Доходы,  
учитываемые
при
исчислении
налоговой
базы
   Расходы,   
учитываемые
при исчислении
налоговой базы
 1 
        2       
        3       
     4     
       5      
...
       ...      
       ...      
    ...    
      ...     
 37
Платежное       
поручение N 26
от 21.01.2008,
накладная N 148
от 21.01.2008
Оплачена        
стоимость
программы
     -     
    13 000    
...
       ...      
       ...      
    ...    
      ...     
 58
Платежное       
поручение N 27
от 21.01.2008,
акт об оказании
услуг N 371
от 31.01.2008
Перечислена     
абонентская
плата за сдачу
отчетности через
Интернет
     3 500    
...
       ...      
       ...      
    ...    
      ...     

Н.А.Теплова

Эксперт журнала "Упрощенка"