Мудрый Экономист

Расчет среднего заработка: два варианта

"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 50

При начислении различных выплат в пользу работников часто возникает необходимость в расчете средней заработной платы (среднего заработка). Так, средний заработок рассчитывается в следующих случаях:

До 2007 г. порядок расчета среднего заработка был единым и регламентировался ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.04.2003 N 213 (далее - Положение N 213).

С 1 января 2007 г. расчет пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам производится в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию". Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.06.2007 N 375 утверждено Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию (далее - Положение N 375). Действие Положения распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г. Таким образом, следует проверить и при необходимости пересчитать выплаченные до его появления пособия.

Частично порядок его расчета совпадает с порядком, установленным Положением N 213. Но есть и существенные отличия.

В соответствии с п. 2 Положения N 213 для расчета среднего заработка учитывались все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат.

Согласно Положению N 375 в заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ, в соответствии с гл. 24 НК РФ.

Следовательно, в заработок, исходя из которого исчисляются пособия, не включаются:

Заработная плата (доходы), получаемая в неденежной форме в виде товаров (работ, услуг), учитывается в составе заработка как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день ее выплаты, исчисленная исходя из рыночных цен (тарифов) в установленном порядке, а при государственном регулировании цен (тарифов) - исходя из государственных регулируемых розничных цен.

Доходы, получаемые в иностранной валюте, учитываются в рублях по курсу Банка России, действующему на день начисления пособия.

Для лиц, добровольно вступивших в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в заработок, исходя из которого исчисляются пособия застрахованным лицам, включаются полученные ими доходы, с которых уплачены страховые взносы в ФСС РФ в соответствии с Федеральным законом от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан". Следует помнить, что право на пособие такие лица приобретают при условии уплаты ими в течение 6 месяцев страховых взносов в ФСС РФ.

При определении среднего заработка застрахованного лица для исчисления пособия из расчетного периода исключаются практически те же периоды, что и перечисленные в п. 4 Положения N 213. Вместе с тем появились и изменения.

В обоих вариантах из расчетного периода исключается период сохранения за работником среднего заработка в соответствии с законодательством Российской Федерации. Но для расчета среднего заработка для оплаты пособия не исключается из расчетного периода период, когда за беременной женщиной сохранялся средний заработок, выплачиваемый ей на время перевода на более легкую работу, при наступлении временной нетрудоспособности или предоставлении ей отпуска по беременности и родам.

Также в обоих вариантах из расчетного периода исключается период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам. Но при расчете среднего заработка для оплаты пособия также теперь должен исключаться и период отпуска по уходу за ребенком.

Все остальные периоды, исключаемые из расчетного периода, одинаковы и приведены в п. 4 Положения N 213 и п. 8 Положения N 375.

При определении среднего заработка для исчисления пособия застрахованному лицу, добровольно вступившему в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, из расчетного периода исключаются следующие периоды:

Для всех остальных случаев расчета среднего заработка (отпуск, командировка и т.п.) для этих лиц исключаются из расчетного периода периоды, перечисленные в п. 4 Положения N 213.

Расчетный период для расчета пособий остался прежний - последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.

Расчетный период, установленный ТК РФ, достаточно большой. Поэтому к моменту наступления страхового случая работник может не отработать расчетный период полностью.

Сравним особенности определения расчетного периода для оплаты пособий в соответствии с Положением N 375 и для всех остальных случаев в соответствии с Постановлением N 213.

Сравнительный анализ определения расчетного периода для исчисления среднего заработка

 Отработанное время
              Расчетный период              
     для пособий    
(согласно
Положению N 375)
 для остальных случаев 
(согласно Положению N
213)
Работник состоял в 
трудовых отношениях
с организацией
меньше времени, чем
принятый
организацией
расчетный период
Не определен <*>
Время со дня приема на 
работу до 1-го числа
месяца, в котором
произошло событие,
связанное с исчислением
среднего заработка
Работник за        
расчетный период не
имел фактически
начисленной
заработной платы
или фактически
отработанных дней
либо этот период
состоял из времени,
исключаемого из
расчетного периода
Фактически          
отработанные
работником дни в
месяце наступления
случая, с которым
связано сохранение
среднего заработка
Предшествующий период  
времени, равный
расчетному периоду
Работник за        
расчетный период и
до расчетного
периода не имел
фактически
начисленной
заработной платы
или фактически
отработанных дней
Фактически отработанные
работником дни в месяце
наступления случая, с
которым связано
сохранение среднего
заработка
Работник за        
расчетный период,
до расчетного
периода и до
наступления случая,
с которым связано
сохранение среднего
заработка, не имел
фактически
начисленной
заработной платы
или фактически
отработанных дней в
организации
Средний заработок   
определяется
исходя из
тарифной ставки
установленного
работнику разряда,
должностного
оклада, денежного
вознаграждения
Если тарифная
ставка, должностной
оклад или денежное
содержание
(вознаграждение)
не установлены, то
средний заработок
определяется
исходя из
минимального
размера оплаты
труда,
установленного
федеральным законом
Средний заработок      
определяется исходя из
тарифной ставки
установленного
работнику разряда,
должностного оклада,
денежного
вознаграждения
<*> Несмотря на то что данный момент не определен в Положении N 375, проблем при расчете среднего заработка в этом случае не возникнет. Ведь согласно п. 15 Положения N 375 средний дневной заработок определяется путем деления суммы заработка, начисленного за расчетный период, на число календарных дней, приходящихся на этот период. Следовательно, в данной ситуации можно воспользоваться порядком определения расчетного периода, предусмотренным в Положении N 213.

Пример 1. Работник находился в отпуске без сохранения заработной платы с 1 ноября 2006 г. по 31 октября 2007 г. С 1 ноября 2007 г. он вышел на работу, а 19 ноября заболел. Заработная плата работника не менялась и составляет 6000 руб. В этом случае его средний заработок будет определяться исходя из заработка за 18 дней ноября. За эти дни он заработал 3142,86 руб. (6000 / 21 раб. день x 11 раб. дн.). Среднедневной заработок для расчета пособия составит 174,60 руб. (3142,86 / 18 кал. дн.). Если бы 19 октября 2007 г. этот работник не заболел, а был направлен в командировку, то его средний заработок рассчитывался бы за период времени, предшествующий расчетному и равный ему (т.е. за период с 1 ноября 2005 г. по 31 октября 2006 г.). Согласно производственному календарю в расчетном периоде 249 рабочих дней. За расчетный период ему начислена заработная плата в размере 72 000 руб. (6000 руб. x 12 мес.). Среднедневной заработок для расчета командировочных составит 289,16 руб. (72 000 руб. / 249 раб. дн.).

При расчете среднего заработка для оплаты пособий учитываются премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда. Напоминаем, что для расчета пособий в среднем заработке учитывать можно только те премии, которые учитываются при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ, в соответствии с гл. 24 НК РФ.

Сравним особенности учета премий и вознаграждений при расчете среднего заработка для оплаты пособий в соответствии с Положением N 375 и для всех остальных случаев в соответствии с Постановлением N 213.

Сравнительный анализ учета премий и вознаграждений при расчете среднего заработка

       Премии и      
вознаграждения
               Порядок учета              
     для пособий    
(согласно Положению
N 375)
    для остальных    
случаев (согласно
Положению N 213)
Ежемесячные премии и 
вознаграждения
Не определено       
Не более одной       
выплаты за одни и те
же показатели за
каждый месяц
расчетного периода
Ежемесячные премии и 
вознаграждения,
выплачиваемые вместе
с заработной платой
данного месяца
Включаются в        
заработок того
месяца, за который
они начислены
Премии и             
вознаграждения за
период работы,
превышающий один
месяц
По итогам работы за 
квартал и
единовременные
премии за особо
важное задание - в
размере начисленных
сумм в расчетном
периоде
Не более одной       
выплаты за одни и те
же показатели в
размере месячной
части за каждый
месяц расчетного
периода
Вознаграждение по    
итогам работы за год,
единовременное
вознаграждение за
выслугу лет (стаж
работы), иные
вознаграждения по
итогам работы за год
В размере           
начисленных сумм в
расчетном периоде
Учитываются только   
начисленные за
предшествующий
календарный год в
размере 1/12 за
каждый месяц
расчетного периода
независимо от
времени начисления
вознаграждения

И.Каганова

Аудитор