Мудрый Экономист

Молоко за вредность

"Зарплата", 2008, N 1

Сотрудникам, занятым на работах с вредными и опасными условиями труда, положен ряд льгот и компенсаций, в том числе выдача молока и лечебно-профилактического питания. Разберемся, как это организовать и оформить, какие налоги начислить.

Выдавать работникам молоко и лечебно-профилактическое питание (ЛПП) обязан работодатель. Молоко и ЛПП выдают в целях снижения риска воздействия вредных производственных факторов.

Основания для выдачи молока и ЛПП

На работах с вредными условиями труда <1> сотрудникам полагается бесплатная выдача молока (ч. 1 ст. 222 ТК РФ). Перечень вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуют употреблять молоко или другие равноценные пищевые продукты, утвержден Приказом Минздрава России от 28.03.2003 N 126 (далее - Перечень вредных факторов).

<1> О классификации условий труда читайте в статье "Вредные и опасные условия труда. Обязанности работодателя" // Зарплата, 2007, N 7. - Примеч. ред.

Бесплатное лечебно-профилактическое питание работодатель обязан предоставить тем, кто занят на работах с особо вредными условиями труда (ч. 2 ст. 222 ТК РФ).

Условия труда признаются вредными или особо вредными по результатам аттестации рабочих мест <2>, проведение которой должен обеспечить работодатель (ч. 2 ст. 212 ТК РФ).

<2> О том, как провести аттестацию рабочих мест по условиям труда, читайте в статье "Аттестация рабочих мест по условиям труда" // Зарплата, 2007, N 7. - Примеч. ред.

Результаты аттестации рабочего места отражают в карте аттестации <2>. Помимо описания фактического состояния условий труда в карте аттестации по строке 090 делают запись о назначении молока или ЛПП.

В трудовом договоре обязательно следует описать условия труда на рабочем месте, перечень действующих вредных (опасных) факторов, определенных по результатам проведенной аттестации, и перечень предоставляемых в связи с этим льгот (ч. 2 ст. 57 ТК РФ), в том числе назначение молока или ЛПП. Об этом говорится в Письме Минтруда России от 23.01.1996 N 38-11 (далее - Письмо N 38-11), в котором приведены рекомендации по учету обязательств работодателя по условиям и охране труда в трудовом и коллективном договорах. В соответствии с Письмом N 38-11 нормы выдачи молока и ЛПП рекомендовано прописать в приложении к коллективному договору.

Основанием для установления норм выдачи молока на предприятии являются Нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов работникам, занятым на работах с вредными условиями труда (далее - Нормы по молоку), которые утверждены Постановлением Минтруда России от 31.03.2003 N 13 (далее - Постановление N 13). Нормы выдачи ЛПП устанавливают на основании Перечня производств, профессий и должностей, работа в которых дает право на бесплатное получение лечебно-профилактического питания в связи с особо вредными условиями труда (далее - Перечень получателей ЛПП). Этот документ является Приложением N 1 к Постановлению Минтруда России от 31.03.2003 N 14 "Об утверждении Перечня производств, профессий и должностей, работа в которых дает право на бесплатное получение лечебно-профилактического питания в связи с особо вредными условиями труда, Рационов лечебно-профилактического питания, Норм бесплатной выдачи витаминных препаратов и Правил бесплатной выдачи лечебно-профилактического питания" (далее - Постановление N 14). Данным Постановлением также утверждены:

Выдаем молоко

Выдачу молока за вредность следует организовать в соответствии с правилами, утвержденными Постановлением N 13. Рассмотрим их подробнее.

Правила выдачи молока

Молоко полагается сотрудникам исключительно в дни фактической занятости на работах, связанных с наличием на рабочем месте вредных производственных факторов. Норма бесплатной выдачи молока составляет 0,5 литра за смену (п. 2 Норм по молоку).

Выдачу и употребление молока осуществляют в специально оборудованных в соответствии с санитарно-гигиеническими требованиями помещениях. Не допускается отпуск молока (п. 5 Норм по молоку):

Если по каким-то причинам выдача молока невозможна, то с согласия работников данной организации и с учетом мнения уполномоченного ими органа молоко может быть заменено другими равноценными продуктами, разрешенными Постановлением N 13 (п. 3 Норм по молоку).

Лечебно-профилактические напитки, витаминные препараты и бифидосодержащие кисломолочные продукты могут выдаваться только при положительном заключении Минздрава России (п. 2 Примечаний Приложения к Постановлению N 13).

Работникам, контактирующим с неорганическими соединениями свинца, дополнительно к молоку положено перед началом работы выдавать по 2 грамма пектина в виде обогащенных им продуктов или напитков (п. 3 Примечаний Приложения к Постановлению N 13).

Сотрудникам, занятым производством или переработкой антибиотиков, вместо свежего молока выдают колибактерин или кисломолочные продукты, обогащенные пробиотиками (п. 4 Примечаний Приложения к Постановлению N 13).

Оформление выдачи молока

Если по результатам проведения аттестации рабочих мест по условиям труда будут выявлены вредные производственные факторы, указанные в Перечне вредных факторов, сотрудникам, на которых они оказывают влияние, следует выдавать молоко. Решение работодателя о выдаче молока оформляют приказом по предприятию. Образец приказа смотрите на с. 101.

Образец приказа о выдаче молока лицам, занятым на работах с вредными условиями труда

-----------------------------------------------------------------¬
¦ Общество с ограниченной ответственностью "Ферма-2000" ¦
¦ ¦
¦ Приказ N 5 ¦
¦ о выдаче молока лицам, занятым на работах ¦
¦ с вредными условиями труда ¦
¦ 9 января 2008 г.¦
¦ ¦
¦ Руководствуясь требованиями ст. 222 Трудового кодекса¦
¦Российской Федерации, приказываю: ¦
¦ 1) выдачу молока производить в столовой N 1 по адресу: 249736,¦
¦д. Рогачи Козельского р-на Калужской обл., ул. Ленина, д. 4; ¦
¦ 2) установить следующее время выдачи молока: 1-я смена - с 8¦
¦до 15 часов, 2-я смена - с 15 до 22 часов; ¦
¦ 3) выдачу молока производить на основании талонов; ¦
¦ 4) норма одного талона составляет 0,5 л молока. Срок действия¦
¦талона - одни сутки; ¦
¦ 5) не допускается: ¦
¦ - отпуск молока за прошедшие смены, за одну или несколько смен¦
¦вперед, на дом; ¦
¦ - передача талонов на молоко другому лицу; ¦
¦ 6) обязанности по выдаче и учету талонов возложить на¦
¦бухгалтера Быкову Нину Ивановну. ¦
¦ ¦
¦ Коровин ¦
¦Генеральный директор ------- И.В. Коровин¦
L-----------------------------------------------------------------

Унифицированной формы документа, на основании которого выдается молоко или другие равноценные продукты, не существует. Поэтому предприятие разрабатывает ее самостоятельно. При этом необходимо учесть требования к составлению первичных документов, установленные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Образец ведомости бесплатной выдачи молока и других равноценных пищевых продуктов смотрите на с. 102.

Образец ведомости бесплатной выдачи молока и других равноценных пищевых продуктов

-----------------------------------------------------------------¬
¦ Общество с ограниченной ответственностью "Ферма-2000" ¦
¦ ¦
¦ Ведомость выдачи молока N 4/01 ¦
¦ на 14 января 2008 г. ¦
¦ ¦
¦----T--------------T---------------T------------T------T-------¬¦
¦¦ N ¦ Фамилия, имя ¦ Должность ¦Наименование¦Кол-во¦Подпись¦¦
¦¦п/п¦ отчество ¦ ¦ пищевого ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ продукта ¦ ¦ ¦¦
¦+---+--------------+---------------+------------+------+-------+¦
¦¦ 1 ¦Козлов ¦Слесарь ¦Молоко ¦ 0,5 л¦Козлов ¦¦
¦¦ ¦Константин ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦Владимирович ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦+---+--------------+---------------+------------+------+-------+¦
¦¦ 2 ¦Овечкин Сергей¦Мастер участка ¦Молоко ¦ 0,5 л¦Овечкин¦¦
¦¦ ¦Иванович ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦+---+--------------+---------------+------------+------+-------+¦
¦¦ 3 ¦Ягнятин Сергей¦Начальник смены¦Молоко ¦ 0,5 л¦Ягнятин¦¦
¦¦ ¦Владимирович ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦+---+--------------+---------------+------------+------+-------+¦
¦¦ 4 ¦Сенцов Иван ¦Электромонтер ¦Молоко ¦ 0,5 л¦Сенцов ¦¦
¦¦ ¦Федорович ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦+---+--------------+---------------+------------+------+-------+¦
¦¦Итого: ¦ 2 л ¦ ¦¦
¦L-----------------------------------------------+------+--------¦
¦ ¦
¦ Выдано: молоко - 2 (два) литра ¦
¦ Ответственное лицо Быкова ¦
¦ Бухгалтер ------ Н.И. Быкова¦
L-----------------------------------------------------------------

Эта ведомость может являться первичным документом для оформления бухгалтерских записей по расходу молока.

Основания для прекращения выдачи молока

Если воздействие на работников вредных производственных факторов не превышает установленных нормативов, работодатель вправе с учетом мнения профсоюзного органа или иного уполномоченного сотрудниками органа принять решение о прекращении бесплатной выдачи молока (п. 7 Норм по молоку).

Лечебно-профилактическое питание

Обеспечение ЛПП следует организовать в соответствии с Правилами выдачи ЛПП, которые приведены в Приложении N 4 к Постановлению N 14. Рассмотрим их подробнее.

Получатели ЛПП

Виды производств, профессий и должностей, которые дают право на бесплатное получение лечебно-профилактического питания, указаны в Перечне получателей ЛПП. В п. п. 5 и 6 Правил выдачи ЛПП определены условия, при которых выдается ЛПП работникам разных категорий. Они приведены в табл. 1 на с. 103.

Таблица 1. Лица, которым полагается лечебно-профилактическое питание

               Лица               
   Условие выдачи лечебно-   
профилактического питания
                1                 
               2             
Лица, попадающие в Перечень
получателей ЛПП
Занятость лиц на указанной   
работе должна составлять не
менее половины рабочего дня
Лица, попадающие в Перечень
получателей ЛПП в дни болезни
с временной утратой
трудоспособности
Если заболевание по своему   
характеру является
профессиональным и заболевший
не госпитализирован
Работники других производств,     
организаций и работники, занятые
на строительных, строительно-
монтажных, ремонтно-строительных
и пусконаладочных работах
Лица, работающие полный      
рабочий день в действующих
производствах с особо
вредными условиями труда,
в которых как для основных
работников, так и для
ремонтного персонала
предусмотрена выдача лечебно-
профилактического питания
Рабочие, производящие чистку и    
подготовку оборудования к ремонту
или консервации
Работы производятся в цехе   
(на участке) организации, для
рабочих которого
предусмотрена выдача лечебно-
профилактического питания
Инвалиды, вследствие              
профессионального заболевания
пользовавшиеся лечебно-
профилактическим питанием
непосредственно перед наступлением
инвалидности по причине, вызванной
характером их работы
Лечебно-профилактическое     
питание выдается
до прекращения инвалидности,
но не свыше одного года со
дня установления инвалидности
Работники, имеющие право          
на бесплатное получение лечебно-
профилактического питания и
временно переведенные на другую
работу в связи с начальными
явлениями профессионального
заболевания по причине, вызванной
характером их работы
Лечебно-профилактическое     
питание выдается на срок
не более одного года
Женщины, занятые до наступления   
отпуска по беременности и родам
в производствах, профессиях и
должностях, дающих право на
бесплатное получение лечебно-
профилактического питания
Лечебно-профилактическое     
питание выдается на все время
отпуска по беременности
и родам
Беременные женщины, которые       
переведены на другую работу еще до
наступления отпуска
по беременности и родам
в соответствии с медицинским
заключением с целью устранения
контакта с вредными
производственными факторами
Лечебно-профилактическое     
питание выдается на все время
до и в период отпуска
Перевод на другую работу          
в соответствии с врачебным
заключением с целью устранения
контакта с вредными
производственными факторами
женщин, имеющих детей в возрасте
до полутора лет
Лечебно-профилактическое     
питание выдается им до
достижения ребенком возраста
полутора лет

Примечание. Или молоко, или ЛПП

Работникам, получающим лечебно-профилактическое питание, молоко за вредность не выдается (п. 6 Норм по молоку).

Меню для ЛПП

Различные виды производственных факторов по-разному оказывают воздействие на организм работника. Поэтому меры предупреждения и компенсации этого воздействия (в форме ЛПП) устанавливаются в соответствии с его характером. В Приложении N 2 к Постановлению N 14 приведено несколько рационов лечебно-профилактического питания. А в Перечне получателей ЛПП установлен определенный рацион для каждой группы работников.

Порядок выдачи ЛПП

Лечебно-профилактическое питание и витаминные препараты положено выдавать в точках общепита <3>. Они должны полностью соответствовать действующим санитарным нормам и правилам (п. 11 Правил выдачи ЛПП).

<3> О способах организации питания работников читайте в статьях "Питание работников: бесплатный бизнес-ланч в кафе" и "Рабочая столовая: варианты налогообложения" // Зарплата, 2007, N N 5 и 7. - Примеч. ред.

В соответствии с перечнем продуктов, предусмотренных рационами лечебно-профилактического питания, составляются меню-раскладки на каждый день (п. 12 Правил выдачи ЛПП).

Выдают лечебно-профилактическое питание в виде горячих завтраков перед началом работы. В отдельных случаях по согласованию с медико-санитарной службой организации или с органами и учреждениями государственной санитарно-эпидемиологической службы Российской Федерации допускается выдача питания в обеденный перерыв. Лицам, работающим в условиях повышенного давления, предоставляют питание после вышлюзования (п. 7 Правил выдачи ЛПП).

Примечание. Витамины

    Некоторым   работникам   вместо  питания  положены  витаминные
препараты (A, B , B , C, PP, B ). Дневные дозы витаминов можно
1 2 1
найти в Приложении N 3 к Постановлению Минтруда России N 14.
Производства, профессии и должности, которые дают право на
получение витаминных препаратов, указаны в Перечне получателей
ЛПП.

Может возникнуть ситуация, когда работник по состоянию здоровья или из-за отдаленности местожительства в период нетрудоспособности не в состоянии получать питание в столовой. В этих случаях допускается выдача ЛПП на дом в виде готовых блюд по соответствующим справкам медико-санитарной службы организации или органов и учреждений государственной санитарно-эпидемиологической службы Российской Федерации. Такой же порядок распространяется и на женщин, имеющих детей в возрасте до полутора лет, при переводе на другую работу с целью устранения контакта с вредными производственными факторами. В остальных случаях не допускается выдача лечебно-профилактического питания на дом и за прошедшее время (п. 10 Правил выдачи ЛПП).

Лечебно-профилактическое питание не выдается в следующие периоды (п. 8 Правил выдачи ЛПП):

Работники должны быть ознакомлены с правилами бесплатной выдачи лечебно-профилактического питания. Соответствующий пункт необходимо включить в программу обязательного вводного инструктажа по охране труда (п. 14 Правил выдачи ЛПП).

Согласно п. 18 Правил выдачи ЛПП организацию выдачи могут проверить представители:

Основания для прекращения выдачи ЛПП

В случае создания безопасных условий труда работодатель может прекратить бесплатную выдачу лечебно-профилактического питания. Для этого необходимо положительное заключение Государственной экспертизы условий труда субъекта Российской Федерации, органов и учреждений Государственной санитарно-эпидемиологической службы Российской Федерации (п. 17 Правил выдачи ЛПП).

Бухгалтерский учет и налогообложение стоимости молока и ЛПП

Объемы фактически выдаваемых молока и ЛПП могут отличаться от норм, установленных трудовым законодательством. Рассмотрим особенности бухгалтерского учета и налогообложения по законодательно утвержденным нормам и сверх них.

Бухгалтерский учет

По законодательно установленным нормам. Молоко и продукты лечебно-профилактического питания принимаются к бухгалтерскому учету в составе материально-производственных запасов в сумме фактических затрат на их приобретение (без учета НДС) (п. п. 2, 5 и 6 ПБУ 5/01).

Оприходование продуктов отражается по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции с кредитом счетов расчетов 60, 76.

При выдаче работникам молока (ЛПП) его стоимость списывается со счета 10 в дебет счета затрат (20, 23, 29, 44) и признается расходом по обычным видам деятельности (п. п. 5 и 7 ПБУ 10/99).

Сверх норм, но по трудовому (коллективному) договору. В некоторых организациях согласно трудовому (коллективному) договору сотруднику, занятому на работах с вредными или опасными условиями труда, бесплатное молоко или питание выдается в размере, превышающем нормы, установленные законодательством. В бухгалтерском учете стоимость таких продуктов относят к расходам по обычным видам деятельности (п. п. 5 и 7 ПБУ 10/99)

Сверх всяких норм. Стоимость молока или питания, выдача которых не предусмотрена законодательством или трудовым и коллективным договорами, учитывается в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Отражают такие затраты по дебету счета 91-2 "Прочие расходы".

В этом случае возникают постоянные налоговые обязательства, которые приводят к увеличению платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде (п. 7 ПБУ 18/02).

Общая система налогообложения расходов на молоко и ЛПП

Налогообложение расходов на молоко и ЛПП также зависит от того, укладываются ли объемы выданного молока (лечебно-профилактического питания) в установленные нормы.

Стоимость молока (ЛПП), выдаваемого сотрудникам, занятым на работах с вредными (особо вредными) условиями труда, в порядке, установленном трудовым законодательством, признается компенсационной выплатой, связанной с исполнением трудовых обязанностей.

С данной компенсации не удерживается НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ), а также не начисляются ЕСН (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ) и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ).

С выплачиваемой компенсации организация также не начисляет страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 11 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

Расходы по выдаче молока (ЛПП) работникам, занятым на работах с вредными (особо вредными) условиями труда, для целей налогообложения прибыли относятся к расходам на оплату труда (п. 4 ст. 255 НК РФ).

Поскольку эти затраты вызваны производственной необходимостью (требование трудового законодательства), их можно учесть для целей налогообложения прибыли.

Схема налогообложения ЛПП по законодательным нормам, по нормам предприятия и сверхнормативного ЛПП приведена в табл. 2 на с. 111.

Таблица 2. Общая система налогообложения стоимости молока и ЛПП

   Налог/взнос  
                Стоимость молока и ЛПП                
 в пределах норм,
установленных
законодательством
    сверх норм,   
установленных
законодательством,
предусмотренная
трудовым или
коллективным
договором
 не предусмотрена
законодательством
или трудовым и
коллективным
договорами
Налог на прибыль
Включается       
в состав расходов
на оплату труда
(п. 4 ст. 255 НК
РФ)
Включается        
в состав расходов
на оплату труда
(п. 25 ст. 255 НК
РФ)
Не включается    
в состав
расходов,
уменьшающих
налог на прибыль
(п. 25 ст. 270
НК РФ)
Единый          
социальный налог
Не подлежит      
налогообложению
(пп. 2 п. 1
ст. 238 НК РФ)
Подлежит          
налогообложению
стоимость молока и
продуктов питания
(с превышения
норм)
Не подлежит      
налогообложению
(п. 3 ст. 236 НК
РФ)
Взносы          
на обязательное
пенсионное
страхование
Не подлежит      
налогообложению
(п. 2 ст. 10
Федерального
закона
от 15.12.2001
N 167-ФЗ)
Не подлежит      
налогообложению
(п. 2 ст. 10
Федерального
закона
от 15.12.2001
N 167-ФЗ)
Налог на доходы 
физических лиц
Не подлежит      
налогообложению
(п. 3 ст. 217 НК
РФ)
Подлежит         
налогообложению
вся стоимость
молока и
продуктов
Взносы          
на страхование
от несчастных
случаев на
производстве и
профессиональных
заболеваний
Не подлежит      
налогообложению
(п. 11
Постановления
Правительства РФ
от 07.07.1999
N 765)

Примечание. При расчете налогов со стоимости сверхнормативного молока и ЛПП необходимо иметь в виду, что их стоимость определяется:

При выдаче молока (ЛПП) работникам у организации не возникает объекта налогообложения по НДС (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). Эту позицию поддерживают чиновники ФНС России (в Письме от 12.09.2005 N 04-1-03/644@). Сумму "входного" НДС можно принять к вычету при наличии счета-фактуры поставщика (пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ). Однако позднее финансисты указали, что в соответствии с п. 1 ст. 39 и п. 1 ст. 146 Налогового кодекса любая передача права собственности на товары одним лицом другому лицу на безвозмездной основе является объектом налогообложения НДС (Письмо Минфина России от 01.08.2007 N 03-03-06/4/104).

Таким образом, существует вероятность того, что налоговые органы посчитают выдачу бесплатного молока (ЛПП) реализацией. Но налогоплательщик может попытаться отстоять свою позицию в суде. Ведь все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). Тем более что уже не раз арбитры поддерживали налогоплательщиков (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 20.01.2006 N А11-4741/2005-К2-27/196, Западно-Сибирского округа от 18.08.2006 N Ф04-4871/2006(251121-А27-33), Ф04-4871/2006(25597-А27-33)). В другом случае судьи пришли к выводу, что отношения по выдаче работникам питания в счет оплаты труда трудовые, а не гражданско-правовые, поэтому такие операции не являются объектом налогообложения по НДС (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.09.2005 N А44-1500/2005-15).

Если же выдача молока (ЛПП) не предусмотрена ни законодательством, ни трудовым или коллективным договором, то придется начислить НДС.

Пример. В декабре 2007 г. работник ООО "Ферма-2000" С.И. Овечкин получил бесплатно 26 л молока, из них:

Цена 1 л молока составляет 22 руб., включая НДС 2 руб.

Необходимо определить:

Как отразить в бухгалтерском учете операции по выдаче молока, начисление налогов и взносов?

Решение. В декабре бухгалтер ООО "Ферма-2000" сделает следующие проводки:

Дебет 60 Кредит 51

Дебет 10 Кредит 60

Дебет 19 Кредит 60

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

Дебет 91-2 Кредит 19

Дебет 91-2 Кредит 70

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

Дебет 70 Кредит 10

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"

Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты по ЕСН в ФБ"

Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты по ЕСН в ФСС"

Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты по ЕСН в ФФОМС"

Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты по ЕСН в ТФОМС"

Дебет 69 субсчет "Расчеты по ЕСН в ФБ" Кредит 69 субсчет "Расчеты с ПФР"

Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты с ФСС по взносам на травматизм"

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 69 субсчет "Расчеты с ФСС по взносам на травматизм"

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

При исчислении налога на прибыль в состав расходов на оплату труда, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль, будет включена следующая сумма:

Расходы на молоко и ЛПП при упрощенной системе налогообложения

При применении упрощенной системы налогообложения стоимость бесплатных лечебно-профилактических продуктов питания в пределах норм, установленных законодательством или же предусмотренных трудовым (коллективным) договором, относится к расходам на оплату труда (пп. 6 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.16, п. п. 4 и 25 ст. 255 НК РФ).

В обычной системе налогообложения выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, не признают объектом налогообложения по единому социальному налогу (п. 3 ст. 236 НК РФ). Однако организации, применяющие упрощенную систему, не являются плательщиками налога на прибыль, поэтому на них не распространяются положения п. 3 ст. 236 Налогового кодекса. Исходя из этого, стоимость бесплатного питания, не предусмотренная ни законодательством, ни трудовым (коллективным) договором, облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 06.03.2007 N 03-11-04/2/59).

Схема налогообложения ЛПП по законодательным нормам, нормам предприятия и сверхнормативного ЛПП при применении УСН приведена в табл. 3 на с. 113.

Таблица 3. Налогообложение стоимости молока и ЛПП при применении УСН

   Налог/взнос   
                Стоимость молока и ЛПП                
 в пределах норм,
установленных
законодательством
    сверх норм,   
установленных
законодательством,
предусмотренная
трудовым или
коллективным
договором
 не предусмотрена
законодательством
или трудовым и
коллективным
договорами
Налог,           
уплачиваемый
в связи
с применением
упрощенной
системы
налогообложения
Включается       
в состав
расходов
на оплату труда
(пп. 6 п. 1
ст. 346.16, п. 2
ст. 346.16, п. 4
ст. 255 НК РФ)
Включается        
в состав расходов
на оплату труда
(пп. 6 п. 1
ст. 346.16, п. 2
ст. 346.16, п. 25
ст. 255 НК РФ)
Не включается    
в состав расходов
Взносы           
на обязательное
пенсионное
страхование
Не подлежит      
налогообложению
(п. 2 ст. 10
Федерального
закона
от 15.12.2001
N 167-ФЗ)
Подлежит          
налогообложению
стоимость молока
и продуктов
питания
(с превышения
норм)
Подлежит         
налогообложению
вся стоимость
молока и
продуктов
питания
Налог            
на доходы
физических лиц
Не подлежит      
налогообложению
(п. 3 ст. 217 НК
РФ)
Взносы           
на страхование
от несчастных
случаев
на производстве и
профессиональных
заболеваний
Не подлежит      
налогообложению
(п. 11
Постановления
Правительства РФ
от 07.07.1999
N 765)

О денежной компенсации стоимости молока и ЛПП

ЛПП предоставляется работодателями в целях нейтрализации вредных производственных факторов, оказывающих неблагоприятное воздействие на организм сотрудников, а также для профилактики и предупреждения профессиональных заболеваний (Письмо Минфина России от 21.02.2007 N 03-04-06-02/30). Поэтому выдача денежных средств за не полученное своевременно ЛПП не допускается (п. 10 Правил выдачи ЛПП).

Ранее такое же ограничение касалось и молока. Однако Федеральный закон от 01.10.2007 N 224-ФЗ изменил положения ст. 222 Трудового кодекса. Начиная с 14 октября 2007 г. организации вправе заменять выдаваемое работникам по установленным нормам молоко компенсационной выплатой в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов. Для этого работнику необходимо написать заявление, а сама возможность выдавать денежную компенсацию должна быть предусмотрена коллективным или трудовым договором.

Однако применить на практике новую норму пока нельзя. Порядок осуществления компенсационной выплаты должен быть дополнительно определен Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений (ч. 3 ст. 222 ТК РФ). Следовательно, предприятия, которые уже компенсируют деньгами работникам стоимость молока, не вправе уменьшить на эти расходы базу по налогу на прибыль.



М.Л.Косульникова

Налоговый консультант