Мудрый Экономист

Резерв расходов на соцзащиту инвалидов

"Зарплата", 2008, N 1

Компания, в которой трудятся инвалиды, может создать резерв расходов, направленных на их социальную защиту <1>.

<1> О тонкостях заключения трудового договора с инвалидом читайте в статье "В компанию устраивается инвалид" // Зарплата, 2007, N 12. - Примеч. ред.

В статье рассмотрен налоговый и бухгалтерский учет резерва.

Налоговый учет резерва

В ст. 267.1 НК РФ сказано, что общественные организации инвалидов и предприятия, использующие их труд, могут создавать резерв предстоящих расходов, направленных на социальную защиту инвалидов. Если речь идет о фирме, в которой работают инвалиды, для создания резерва необходимо соблюдение следующих условий:

Список допустимых расходов на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, приведен в закрытом перечне пп. 38 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса.

Важный нюанс. Создавать резерв в налоговом учете могут только организации, которые применяют метод начисления, потому что при кассовом методе расходы признают после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). Срок, на который создается резерв расходов на социальную защиту инвалидов, не может превышать пяти лет (п. 1 ст. 267.1 НК РФ).

Решение о создании резерва. Данное решение следует закрепить в налоговой учетной политике (п. 2 ст. 267.1 НК РФ). К документу необходимо приложить утвержденные руководителем организации программы социальной защиты инвалидов и сметы расходов на указанные цели. Это поможет обосновать целесообразность расходов по формированию резерва.

Размер резерва. Величина резерва определяется на основании сметы расходов на финансирование программ социальной защиты инвалидов (п. 3 ст. 267.1 НК РФ). Максимальный размер отчислений в резерв не может превышать 30% от налогооблагаемой прибыли отчетного периода, исчисленной без учета резерва (п. 3 ст. 267.1 НК РФ).

Типовых программ социальной защиты инвалидов и смет расходов на эти цели нет. Поэтому фирма вправе разработать их самостоятельно. Поскольку эти документы будут основанием для списания расходов, оформляйте их в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Момент отражения резерва в расходах. Сумму отчислений в резерв следует включать в состав внереализационных расходов на последнюю дату отчетного периода (п. 3 ст. 267.1 НК РФ). Все затраты, связанные с выполнением программ по социальной защите инвалидов, следует производить за счет этого резерва (п. 2 ст. 267.1 НК РФ).

Результат использования резерва

По окончании периода, на который создавался резерв, нужно подвести итоги. Сумма затрат на социальную защиту инвалидов может:

Рассмотрим на примере, как в налоговом учете формируется и используется резерв расходов на социальную защиту инвалидов.

Пример 1. В ООО "Омега" работают инвалиды, доля которых в общей численности сотрудников составляет 70%, а доля расходов на оплату их труда - более 60% в общих расходах на оплату труда. Налог на прибыль организация рассчитывает ежеквартально методом начисления.

Руководитель ООО "Омега" утвердил программу и смету санаторно-курортного обслуживания работающих инвалидов. Общая сумма запланированных расходов - 500 000 руб.

Налогооблагаемая прибыль организации в 2007 г. составила:

Необходимо определить сумму резерва на социальную защиту инвалидов, начисленную по окончании каждого отчетного периода, и результат его использования, если известно, что на реализацию программы санаторно-курортного обслуживания работающих инвалидов было израсходовано 330 000 руб., резерв создается сроком на один год.

Решение. Максимальный размер отчислений равен:

Таким образом, максимально возможная сумма резерва составляет 570 000 руб., организация запланировала потратить на социальную защиту инвалидов 500 000 руб. Фактические отчисления в резерв равны:

Неиспользованный остаток резерва в размере 170 000 руб. (500 000 руб. - 330 000 руб.) бухгалтер ООО "Омега" включил в состав внереализационных доходов за 2007 г.

Момент признания перерасхода резерва

Статья 267.1 Налогового кодекса РФ не устанавливает дату признания в налоговом учете суммы перерасхода резерва на социальную защиту инвалидов. Однако недоиспользованную часть резерва нужно включать в состав внереализационных доходов по итогам отчетного периода (п. 4 ст. 267.1 НК РФ). Из этой нормы можно сделать вывод, что затраты, не покрытые суммой резерва, следует включить в состав внереализационных расходов по итогам того квартала (месяца), в котором была завершена программа социальной защиты инвалидов.

Средства резерва, израсходованные не по целевому назначению, увеличивают облагаемую базу по налогу на прибыль того периода, в котором они были истрачены (п. 5 ст. 267.1 НК РФ).

Отчет о целевом использовании резерва

По окончании налогового периода нужно подать в инспекцию отчет о целевом использовании резерва расходов на социальную защиту инвалидов (п. 5 ст. 267.1 НК РФ). Утвержденной формы отчета нет, поэтому его составляют произвольно. Образец смотрите на с. 63.

Образец отчета о целевом использовании резерва

-----------------------------------------------------------------¬
¦ В ИМНС России по г. Москве N 5¦
¦ от ООО "Омега"¦
¦ ИНН 7705015678, КПП 770501001¦
¦ ОГРН 3410007899012¦
¦ ¦
¦ Отчет ¦
¦ о целевом использовании резерва расходов ¦
¦ на социальную защиту инвалидов за 2007 год ¦
¦ ¦
¦г. Москва 12 марта 2008 г.¦
¦ ¦
¦ В период с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2007 г. в ООО¦
¦"Омега" (ИНН 7705015678, КПП 770501001) сформирован резерв¦
¦расходов на санаторно-курортное обслуживание работников-¦
¦инвалидов. Срок реализации программы - с 1 июля 2007 г.¦
¦по 31 декабря 2007 г. ¦
¦ Отчисления в резерв составили 500 000 руб., а фактические¦
¦затраты - 330 000 руб. Данные представлены в виде таблицы. ¦
¦ ¦
¦------T-----------------T-----------T----------------T---------¬¦
¦¦N п/п¦ Фамилия ¦ Вид ¦ Дата и номер ¦ Сумма ¦¦
¦¦ ¦ сотрудника ¦ расходов ¦ документа, ¦расходов,¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ подтверждающего¦ руб. ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ расход ¦ ¦¦
¦+-----+-----------------+-----------+----------------+---------+¦
¦¦ 1 ¦Барсуков С.К., ¦Санаторно- ¦Путевка N 000314¦ 40 000 ¦¦
¦¦ ¦инвалид I группы ¦курортное ¦от 15.07.2007 ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦лечение ¦ ¦ ¦¦
¦+-----+-----------------+-----------+----------------+---------+¦
¦¦ 2 ¦Енотов И.С, ¦Санаторно- ¦Путевка N 000410¦ 33 000 ¦¦
¦¦ ¦инвалид II группы¦курортное ¦от 01.08.2007 ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦лечение ¦ ¦ ¦¦
¦+-----+-----------------+-----------+----------------+---------+¦
¦¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦¦
¦+-----+-----------------+-----------+----------------+---------+¦
¦¦Всего¦ ¦ ¦ ¦ 330 000 ¦¦
¦L-----+-----------------+-----------+----------------+----------¦
¦ ¦
¦ Остаток неиспользованного резерва в размере 170 000 руб.¦
¦включен в состав внереализационных доходов при расчете налога на¦
¦прибыль за 2007 г. ¦
¦ ¦
¦ Орлов ¦
¦ Руководитель организации ----- А.П. Орлов¦
¦ Данилина ¦
¦ Главный бухгалтер -------- Н.Н. Данилина¦
L-----------------------------------------------------------------

Срок представления отчета о целевом использовании средств тоже не установлен. Учитывая, что данные отчета подтверждают правильность начисления налога на прибыль, в налоговую инспекцию его можно сдать одновременно с годовой декларацией по этому налогу.

В декларации по налогу на прибыль расходы по созданию резерва предстоящих расходов на соцзащиту инвалидов отражают в строке 202 Приложения 2 к листу 02. Форма декларации утверждена Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н.

Бухгалтерский учет резерва

Формирование и расходование резерва на социальную защиту инвалидов отражают на счете 96 "Резервы предстоящих расходов". Рассмотрим на примере, какие записи в бухгалтерском учете нужно сделать.

Пример 2. Воспользуемся данными предыдущего примера. Какие записи в бухгалтерском учете ООО "Омега" нужно сделать?

Решение. Бухгалтер отразил начисление резерва следующим образом:

Общая сумма отчислений в резерв в 2007 г. составила 500 000 руб. (126 000 руб. + 135 000 руб. + 189 000 руб. + 50 000 руб.). Бухгалтер отразил начисление резерва по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов". Таким образом, в 2007 г. был начислен резерв:

Дебет 20 Кредит 96

ООО "Омега" приобрело путевки для работников-инвалидов на сумму 330 000 руб. Бухгалтер оформил следующие записи:

Дебет 76 Кредит 51

Дебет 50-3 Кредит 76

Дебет 73 Кредит 50-3

Дебет 96 Кредит 73

В конце 2007 г. бухгалтер определил результат использования резерва. Он сделал следующую запись:

Дебет 96 Кредит 91

В отдельных случаях расходы на социальную защиту инвалидов можно сразу списать за счет резерва. Запись будет следующая:

Дебет 96 Кредит 76

О.В.Негребецкая

Научный редактор

журнала "Зарплата"