Мудрый Экономист

Бухгалтерский и налоговый учет операций по договору лизинга

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2007, N 24

Лизинг - отдельный вид аренды - финансовая аренда. Договор лизинга определяется как совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с приобретением в собственность имущества и предоставлением его во временное владение и пользование за плату. Арендодатель приобретает в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца, а затем предоставляет арендатору это имущество в аренду для предпринимательских целей.

Приобретение лизингового имущества

Как правило, предметом лизинга становится имущество, предназначенное для использования в течение длительного времени, т.е. со сроком полезного использования больше 12 месяцев. Поэтому для целей бухгалтерского и налогового учета предметы лизинга в основном классифицируются как основные средства (ОС) лизингодателя на основании п. 4 ПБУ 6/01 <1> и ст. 257 НК РФ.

<1> Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 утверждено Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н.

Кроме того, в отношении предметов лизинга - основных средств - одновременно выполняются следующие условия:

Затраты лизингодателя на приобретение предмета лизинга носят капитальный характер и на основании Указаний по отражению в бухгалтерском учете операций по договору лизинга <2> (далее - Указания по учету лизинговых операций) и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций <1> (далее - Инструкция по применению Плана счетов) учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение отдельных предметов лизинга" в сумме всех затрат, связанных с приобретением лизингового имущества (независимо от того, приобретено данное имущество за счет собственных средств или заемных).

<2> Утверждены Приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. N 15.
<1> Утверждена Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.

Данные положения совпадают с требованиями п. 8 ПБУ 6/01 относительно формирования в бухгалтерском учете первоначальной стоимости основных средств. Таким образом, в первоначальную стоимость объекта ОС - лизингового имущества, приобретенного за плату, включается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

По завершении формирования стоимости лизингового имущества на счете 08 приобретенный предмет лизинга необходимо оприходовать на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", поскольку имущество приобретается лизингополучателем для предоставления за плату во временное пользование (владение) с целью получить доход.

Вычет налога на добавленную стоимость по приобретенному предмету лизинга производится после отражения стоимости имущества, предназначенного для сдачи в аренду по договору лизинга, на счете 03 (Письмо Минфина России от 19 марта 2007 г. N 03-07-03/34). На практике нередко возникает вопрос о возможности зачета НДС по лизинговому имуществу, приобретенному за счет заемных средств. Как правило, налоговые инспекции считают это невозможным в связи с отсутствием реальных затрат на уплату налога (либо по другим причинам).

Однако арбитражная практика последних лет складывается в пользу налогоплательщиков (Постановление ФАС Московского округа от 22 февраля 2007 г. по делу N КА-А40/413-07 и Определение ВАС РФ от 12 сентября 2007 г. N 8388/07). Лизингодатель вправе произвести вычет по НДС после отражения стоимости предмета лизинга на счете 03 и при соблюдении требований ст. 172 НК РФ. При этом факт приобретения лизингового имущества за счет заемных средств не влияет на право возмещения НДС при условии, что лизингодатель своевременно и в полном объеме выполняет свои кредитные обязательства по кредитному договору (или договору займа).

Приобретение предмета лизинга отражается в учете лизингодателя следующим образом:

Д 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - К 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" - оплачен счет поставщика лизингового имущества;

Д 08 - К 60 - отражены затраты на приобретение предмета лизинга (без НДС);

Д 19 "Налог на добавленную стоимость" - К 60 - отражена сумма НДС;

Д 60, 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - К 50, 51 - оплачены затраты, связанные с приобретением предмета лизинга;

Д 08 - К 60, 76 - отражены затраты, связанные с приобретением предмета лизинга;

Д 19 - К 60, 76 - отражена сумма НДС по затратам, связанным с приобретением предмета лизинга;

Д 03, субсчет "Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг" - К 08 - оприходован предмет лизинга в сумме всех затрат, связанных с его приобретением (в данном случае передача лизингового имущества лизингополучателю отражается записями только в аналитическом учете по счету 03).

Если условиями договора предусмотрено, что лизинговое имущество передается лизингополучателю со склада продавца, минуя лизингодателя, то на основании первичного учетного документа лизингополучателя в учете лизингодателя делается транзитная запись, исключающая обороты по субсчету "Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг" счета 03:

Д 03, субсчет " Имущество, сданное в лизинг" - К 08 - отражена стоимость переданного лизингополучателю лизингового имущества (данная проводка правомерна только для случая учета предмета лизинга на балансе лизингодателя).

После постановки на учет имущества, приобретенного для сдачи в лизинг (т.е. после отражения его первоначальной стоимости на счете 03), предъявляется к возмещению НДС, уплаченный поставщикам. В бухгалтерском учете делается запись:

Д 68 "Расчеты по налогам и сборам" - К 19.

В налоговом учете под первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, на основании п. 1 ст. 257 НК РФ понимается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, доставку, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ).

Первоначальная стоимость предмета лизинга, сформированная для целей бухгалтерского и налогового учета, может не совпадать: например, когда предмет лизинга является инвестиционным активом <1>, при обретаемым за счет заемных средств, полученных специально для покупки данного объекта. В этом случае на основании п. 23 ПБУ 15/01 <2> проценты по кредитам и займам в бухгалтерском учете включаются в первоначальную стоимость инвестиционного актива (предмета лизинга) до момента принятия его на учет в качестве основного средства, а в налоговом - относятся к внереализационным расходам (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

<1> К инвестиционным активам относятся объекты ОС, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени (срок устанавливается организацией самостоятельно в приказе об учетной политике) и затрат на приобретение и (или) строительство. Указанные объекты, приобретаемые непосредственно для перепродажи, в силу п. 13 ПБУ 15/01 учитываются как товары и к инвестиционным активам не относятся.
<2> Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01 утверждено Приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. N 60н.

Учет у лизингодателя

Порядок бухгалтерского и налогового учета операций по договору лизинга у лизингодателя (в данном случае имеются в виду организации, для которых лизинг является основным видом деятельности) напрямую связан с условием договора о балансодержателе предмета лизинга. Поэтому возможны различные варианты отражения в учете лизинговых операций.

Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя

Рассмотрим ситуацию, когда лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя. Как уже упоминалось, передача лизингового имущества лизингополучателю отражается записями в аналитическом учете по счету 03, за исключением случаев, когда имущество передается ему непосредственно со склада продавца. В первом случае в бухгалтерском учете делается запись: Д 03, субсчет "Имущество, сданное в лизинг" - К 03, субсчет "Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг", а во втором - Д 03, субсчет "Имущество, сданное в лизинг" - К 08.

Амортизация объекта лизинга. Ввиду того что лизинговое имущество находится на балансе лизингодателя, им же производятся и амортизационные отчисления по данному имуществу (п. 2 ст. 31 Закона о лизинге). Способ начисления амортизации лизингодатель выбирает самостоятельно (п. п. 2, 18 ПБУ 6/01). Срок полезного использования объекта определяется организацией при принятии его к бухгалтерскому учету (п. 20 ПБУ 6/01) и может быть установлен исходя из срока действия договора лизинга. Способ начисления амортизации и срок полезного использования предмета лизинга должны быть отражены в учетной политике лизингодателя.

Амортизационные отчисления производятся начиная с месяца, следующего за месяцем принятия объекта ОС к бухгалтерскому учету. Начисление амортизации производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).

В налоговом учете действует аналогичная норма: стоимость лизингового имущества, учитываемого в соответствии с договором лизинга на балансе лизингодателя, погашается путем начисления амортизации в соответствии со ст. ст. 256 - 259 НК РФ. Срок полезного использования лизингового имущества устанавливается в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы <1>.

<1> Утверждена Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.

В частности, п. 7 ст. 258 НК РФ определяет, что имущество, переданное по договору лизинга, включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой предмет лизинга должен учитываться в соответствии с условиями договора. Поскольку в данном случае амортизацию начисляет лизингодатель (как балансодержатель предмета лизинга), в составе его расходов и учитываются суммы амортизации по объекту лизинга для целей налогового учета.

В бухгалтерском и налоговом учете существуют разные правила применения специальных коэффициентов к основной норме амортизации. В бухгалтерском учете по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, при использовании способа уменьшающегося остатка может применяться коэффициент ускорения (не выше 3) в соответствии с условиями договора финансовой аренды, т.е. при линейном методе коэффициенты ускорения не применяются (п. 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств <2>).

<2> Утверждены Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н.

Для целей налогового учета на основании п. 7 ст. 259 НК РФ лизингодатель может применить для амортизируемого основного средства, которое является предметом лизинга и учитывается на его балансе, специальный коэффициент к основной норме амортизации (не выше 3) при условии применения линейного метода начисления амортизации. Данные положения должны быть отражены в учетной политике лизингодателя для целей налогообложения.

Вместе с тем согласно п. 9 ст. 259 НК РФ организации, получившие (передавшие) в лизинг легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы, имеющие первоначальную стоимость более 300 000 руб. (с 1 января 2008 г. - 600 000 руб.) и 400 000 руб. (с начала 2008 г. - 800 000 руб.) соответственно, включают указанные автотранспортные средства в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации со специальным коэффициентом 0,5.

По поводу возможности применения амортизационной премии в налоговом учете лизингодателя имеется разъяснение Минфина России (Письмо от 29 марта 2006 г. N 03-03-04/2/94), согласно которому оборудование, приобретенное для передачи в лизинг и числящееся на балансе организации-лизингодателя на счете 03, не может рассматриваться для целей НК РФ как капитальные вложения, которые налогоплательщик вправе учесть в составе расходов в размере не более 10% первоначальной стоимости ОС.

Однако арбитражная практика по этому вопросу складывается в пользу организаций-лизингодателей, поскольку НК РФ, предоставляя организациям право на учет затрат по капитальным вложениям, не содержит ограничений для оборудования, передаваемого в лизинг. Так как имущество, передаваемое в лизинг, является амортизируемым, учитывается на балансе лизингодателя, сумма амортизации признается в составе его расходов. Следовательно, применение амортизационной премии лизингодателем правомерно (Постановление ФАС Уральского округа от 14 июня 2007 г. по делу N Ф09-4482/07-С3).

Амортизационные отчисления на полное восстановление переданного лизингового имущества осуществляются равномерно и признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 <1>). Амортизация по основным средствам - предметам лизинга учитывается обособленно (п. 5 Указаний по учету лизинговых операций, Инструкция по применению Плана счетов). В бухгалтерском учете делается следующая запись:

Д 20 "Основное производство" - К 02 "Амортизация основных средств", субсчет "Амортизация лизингового имущества".

<1> Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

Суммы, накопленные на счете 20, ежемесячно списываются в дебет счета 90 "Продажи".

Лизинговые платежи. Согласно п. 5 ПБУ 9/99 <2> лизинговые платежи, получаемые лизингодателем по договору лизинга, являются доходами от обычных видов деятельности, для их учета предназначен счет 90. Если учетной политикой организации предусмотрено допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности (т.е. используется метод начисления), то хозяйственные операции отражаются в том периоде, в котором они имели место, и их отражение в учете не зависит от поступления денежных средств или оплаты.

<2> Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н.

Напомним, что согласно п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации <3> и п. 48 ПБУ 4/99 <4> отчетными периодами для организации являются месяц, квартал и год. Отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (п. 12 ПБУ 4/99). Таким образом, сумма дохода лизингодателя от предоставления имущества в лизинг (т.е. начисленные лизинговые платежи) ежемесячно отражается по кредиту счета 90, субсчет 1 "Выручка" в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", к которому открывается субсчет "Расчеты по лизинговым платежам" (п. 6 Указаний по учету лизинговых операций, Инструкция по применению Плана счетов).

<3> Утверждено Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.
<4> Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 утверждено Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н.

Датой начисления может быть дата фактического поступления лизинговых платежей, дата, установленная договором, или последний календарный день каждого месяца. Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по кредиту счета 62 в корреспонденции со счетами денежных средств.

На основании п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории России облагается налогом на добавленную стоимость. Налоговая база определяется в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ как сумма лизингового платежа. Сумма налога, причитающаяся к получению от лизингополучателя и уплате в бюджет, отражается в учете лизингополучателя следующей записью:

Д 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" - К 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Для целей налогового учета доход от сдачи имущества в лизинг (за исключением суммы НДС, предъявленной к уплате лизингополучателю) признается доходом от реализации (п. 1 ст. 248 и ст. 249 НК РФ). При использовании лизингодателем метода начисления такие доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств в счет уплаты лизинговых платежей (Письмо Минфина России от 17 апреля 2007 г. N 03-03-06/1/248).

Учитывая, что договор финансовой аренды (лизинга) является подвидом договора аренды, а ст. 271 НК РФ не устанавливает специальных правил в отношении учета доходов в виде лизинговых платежей, они учитываются на дату осуществления расчетов в соответствии с условиями договора (графиком лизинговых платежей) либо в последний день отчетного (налогового) периода. Причем в соответствии с положениями п. 2 ст. 271 НК РФ, если график лизинговых платежей неравномерный, доходы признаются в налоговом учете по принципу равномерности признания доходов и расходов, т.е. аналогично порядку отражения этих операций в бухгалтерском учете. Принципы и методы распределения лизинговых платежей, являющихся для лизингодателя доходами от реализации, необходимо утвердить в учетной политике (абз. 8 ст. 316 НК РФ).

Затраты на содержание переданного по договору лизинга оборудования (включая амортизацию по этому имуществу) являются для лизингодателя расходами, связанными с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Налог на имущество организаций. В силу п. 1 ст. 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество признается движимое и недвижимое имущество (включая переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов ОС в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

В отношении имущества, приобретенного в собственность лизинговой компанией как лизингодателем в ходе реализации договора лизинга, одновременно выполняются все условия, позволяющие классифицировать данное имущество как основное средство согласно ПБУ 6/01. Следовательно, имущество, переданное в лизинг и учтенное в бухгалтерском учете на счете 03, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 15 июня 2007 г. N 03-05-06-01/67).

Выкупная цена и учет предмета лизинга после окончания срока действия договора

Когда выкуп лизингового имущества договором лизинга не предусмотрен, лизингополучатель обязан по окончании срока его действия возвратить предмет лизинга лизингодателю (п. 5 ст. 15 Закона о лизинге, ст. 624 ГК РФ). Если же договор лизинга предусматривает переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю на основании ст. 19 Закона о лизинге, то в договоре (дополнительном соглашении к нему) необходимо определить размер выкупной цены этого имущества.

Выкупная цена предмета лизинга определяется путем согласования сторонами договора лизинга, причем следует руководствоваться ст. 40 НК РФ. Подробные рекомендации по вопросу определения выкупной цены приведены в Письме Минфина России от 12 июля 2006 г. N 03-03-04/1/576.

Эта сумма включается в общую сумму договора лизинга (ст. 28 Закона о лизинге) либо фиксируется в договоре купли-продажи лизингового имущества, который заключается на основании общего договора лизинга после его завершения между бывшими лизингодателем и лизингополучателем, и является, как правило, приложением к нему (п. 5 ст. 15 Закона о лизинге). Таким образом, фактически происходит приобретение лизингополучателем предмета лизинга (основного средства), поскольку передача объекта лизинга лизингополучателю является не только платной услугой, но и особым способом инвестирования.

Стороны вправе самостоятельно решить, как будет выплачиваться стоимость лизингового имущества, и закрепить этот порядок в договоре. Выкупная цена может быть перечислена разовым платежом по истечении срока договора лизинга (когда лизингодатель приобретает предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи) или периодическими платежами в течение действия договора лизинга. В таком случае суммы, перечисляемые в счет оплаты выкупной цены предмета лизинга до перехода права собственности на него к лизингополучателю, признаются авансовыми платежами (Письма Минфина России от 12 июля 2006 г. N 03-03-04/1/576, от 11 мая 2006 г. N 03-03-04/1/431).

Выкупная цена лизингового имущества облагается НДС в общем порядке. В случае ее перечисления разовым платежом после передачи права собственности на лизинговое имущество лизингодатель должен оформить соответствующий счет-фактуру. При переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю выкупная цена будет формировать в учете лизингодателя доход от реализации предмета лизинга (ввиду отсутствия нормативных документов, прямо регулирующих правила учета выкупной цены, участникам лизинговых отношений следует отразить порядок учета данных операций в учетной политике).

Документальным подтверждением перехода права собственности на предмет лизинга являются: договор лизинга, документы, подтверждающие уплату выкупной цены, и акт перехода права собственности на предмет лизинга (Письмо Минфина России от 6 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/90). В бухгалтерском учете лизингодателя переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю отражается как продажа объекта ОС. Поступления от продажи имущества являются прочими доходами и отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" в корреспонденции со счетом 62, к которому можно открыть субсчет по учету расчетов с лизингополучателем в части выкупной цены предмета лизинга (п. 7 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).

В соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 стоимость выбывающего объекта основных средств должна быть списана с бухгалтерского учета. Сумма накопленной амортизации по выбывающему объекту ОС списывается с кредита счета 02 в дебет счета 03, а остаточная стоимость объекта - с кредита счета 03 в дебет счета 91, субсчет 2 "Прочие расходы". В учете лизингодателя продажа бывшего лизингового имущества отражается по общим правилам, установленным для таких операций. Если предмет лизинга реализуется по дополнительному договору купли-продажи, стоимость имущества в учете в момент окончания основного договора лизинга может быть перенесена на счет 01 "Основные средства", причем порядок учета операций по продаже не изменится. Налог на добавленную стоимость, начисленный со стоимости реализованного предмета лизинга, отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с дебетом счета 91-2.

Если выкупная цена перечисляется периодическими платежами, то допускается применение как общего порядка обложения НДС авансовых платежей и оформления счетов-фактур, так и общего порядка оформления счетов-фактур по каждому периодическому платежу выкупной цены в двух экземплярах, один из которых передается лизингополучателю (такой порядок приведен в Письме Минфина России от 7 июля 2006 г. N 03-04-15/131). В этом случае лизингополучатель может зачесть НДС, уплаченный лизингодателю не только по лизинговым платежам, но и в части выкупной цены, не дожидаясь принятия к учету предмета лизинга.

Как уже упоминалось, по окончании срока действия договора лизинга лизинговое имущество возвращается лизингодателю или переходит в собственность лизингополучателя (п. 5 ст. 15 и ст. 19 Закона о лизинге). При переходе лизингового имущества в собственность лизингополучателя предмет лизинга списывается с баланса лизингодателя, что отражается в учете следующими записями:

Д 03, субсчет "Выбытие лизингового имущества" - К 03, субсчет "Имущество, сданное в лизинг" (на сумму первоначальной стоимости выбывающего предмета лизинга);

Д 02, субсчет "Амортизация имущества, переданного в лизинг" - К 03, субсчет " Выбытие лизингового имущества" (на сумму амортизации по выбывающему предмету лизинга).

Пример. По договору лизинга в ноябре 2007 г. общество (лизингодатель) приобрело производственное оборудование стоимостью 354 000 руб., в том числе НДС - 54 000 руб. Согласно Классификации основных средств оборудование относится к четвертой амортизационной группе (срок полезного использования свыше 5 до 7 лет включительно). В этом же месяце предмет лизинга передан лизингополучателю.

Срок действия договора - 3 года; общая сумма лизинговых платежей - 552 240 руб., в том числе НДС - 84 240 руб.; ежемесячная сумма лизинговых платежей - 15 340 руб., в том числе НДС - 2340 руб.

Договором установлено, что предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя. По окончании срока договора оборудование переходит в собственность лизингополучателя при условии выплаты всей суммы лизинговых платежей путем заключения дополнительного договора купли-продажи (выкупная цена предмета лизинга составляет 1180 руб.).

Согласно учетной политике общества амортизация в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным способом; специальный коэффициент к основной норме амортизации - 2, и амортизационная премия в отношении предметов лизинга не применяется. Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли определяются методом начисления, срок полезного использования предмета лизинга для целей бухгалтерского учета соответствует сроку действия договора лизинга. Установленный лизингодателем срок полезного использования лизингового оборудования для целей налогового учета - 6 лет.

Первоначальная стоимость лизингового оборудования составляет 300 000 руб. (354 000 руб. - 54 000 руб.). Рассчитаем ежемесячную сумму амортизации:

бухгалтерский учет

налоговый учет

Как видим, суммы совпадают.

В бухгалтерском учете лизингодателя делаются проводки:

ноябрь 2007 г.

Д 60 - К 51 - 354 000 руб. - оплачен счет поставщика лизингового оборудования;

Д 08 - К 60 - 300 000 руб. - отражены затраты на приобретение лизингового оборудования (без НДС);

Д 19 - К 60 - 54 000 руб. - отражена сумма НДС по приобретенному лизинговому оборудованию;

Д 03, субсчет "Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг" - К 08 - 300 000 руб. - оприходовано лизинговое оборудование;

Д 68 - К 19 - 54 000 руб. - возмещен НДС, уплаченный поставщику оборудования;

Д 03, субсчет "Имущество, сданное в лизинг" - К 03, субсчет "Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг" - 300 000 руб. - передано оборудование лизингополучателю;

ежемесячно в течение трех лет (с декабря 2007 г.)

Д 20 - К 02 - 8333,33 руб. - начислена амортизация по оборудованию, переданному в лизинг;

Д 62, субсчет 2 "Расчеты по лизинговым платежам" - К 90-1 - 15 340 руб. - признан доход от сдачи оборудования в лизинг;

Д 51 - К 62-2 - 15 340 руб. - получен лизинговый платеж;

Д 90-3 - К 68 - 2340 руб. - начислен НДС с суммы текущего лизингового платежа;

по окончании договора лизинга

Д 03, субсчет "Выбытие лизингового имущества" - К 03, субсчет "Имущество, сданное в лизинг" - 300 000 руб. - списывается полностью самортизированное лизинговое оборудование;



Д 02 - К 03, субсчет "Выбытие лизингового имущества" - 300 000 руб. - списана начисленная амортизация по лизинговому оборудованию;

Д 51 - К 62 - 1180 руб. - получена выкупная цена за бывший предмет лизинга по договору купли-продажи;

Д 62 - К 91-1 - 1000 руб. - признан доход лизингодателя от продажи бывшего предмета лизинга;

Д 62 - К 68 - 118 руб. - отражен НДС с выкупной цены бывшего предмета лизинга.

Если договором лизинга переход права собственности на предмет лизинга не предусмотрен, возврат лизингового имущества лизингодателю сначала отражается записями в аналитическом учете:

Д 03, субсчет "Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг" - К 03, субсчет "Имущество, сданное в лизинг".

Затем стоимость бывшего предмета лизинга учитывается в составе основных средств лизингодателя:



Д 01 - К 03, субсчет "Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг".

И.Э.Гущина

К. э. н.,

доцент

кафедры бухгалтерского учета

и аудита Академии труда

и социальных отношений