Мудрый Экономист

Отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в организациях полиграфии

"Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии", 2007, N 12

Организация, занятая производством полиграфической продукции, как, впрочем, и любая другая, в целях обеспечения своих работников пособиями во время болезни или при потере трудоспособности, пенсиями по старости и в других случаях, ежемесячно производит начисление единого социального налога, порядок исчисления и уплаты которого установлен гл. 24 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).

Кроме того, помимо отчислений на социальные нужды организации полиграфии производят отчисления и на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве действует почти во всех развитых странах мира, и сфера действия этого вида страхования ограничивается последствиями несчастных случаев, происходящих на рабочем месте или в рабочее время (включая время нахождения в пути на работу и с работы).

Размер отчислений на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве зависит от класса профессионального риска страхователя, который устанавливается в зависимости от вида экономической деятельности, осуществляемого последним.

Обратите внимание, Правила отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска утверждены Постановлением Правительства РФ от 01.12.2005 N 713 "Об утверждении Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска".

Классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 18.12.2006 N 857. В соответствии с указанным документом организации, занятые в полиграфическом производстве, отнесены к 1-му классу профессионального риска.

Напоминаем, что Порядок подтверждения основного вида экономической деятельности страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2006 N 55 "Об утверждении Порядка подтверждения основного вида экономической деятельности страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - юридического лица, а также видов экономической деятельности подразделений страхователя, являющихся самостоятельными классификационными единицами".

Обратите внимание, Федеральным законом от 19.12.2006 N 235-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2007 год" определено, что страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2007 г. уплачиваются страхователями в порядке и по тарифам, установленным Федеральным законом от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год".

Так как организации полиграфии отнесены к 1-му классу профессионального риска, то для них размер страхового тарифа составляет 0,2%.

Как это ни печально, но в любой производственной организации всегда присутствует вероятность такого события, как несчастный случай, даже при условии того, что на производстве хорошо поставлена система охраны труда.

Наша консультационная практика свидетельствует о том, что многие бухгалтеры, работающие на производстве, не знают правовых основ обязательного социального страхования и затрудняются с отражением в учете операций по возмещению работникам утраченного заработка при повреждении здоровья в связи с несчастным случаем или профессиональным заболеванием. Поэтому, на наш взгляд, на этих вопросах следует остановиться несколько подробнее.

Правовые основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, порядок возмещения вреда, причиненного здоровью работника при исполнении им трудовых обязанностей по трудовому договору, установлены Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Федеральный закон N 125-ФЗ).

В соответствии со ст. 1 Федерального закона N 125-ФЗ основными задачами обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний являются:

Любая производственная организация, нанимающая на работу граждан, признается страхователем (в том числе и иностранная организация, осуществляющая свою деятельность на территории РФ и нанимающая граждан РФ), такое положение вытекает из ст. 3 Федерального закона N 125-ФЗ. Причем любой субъект хозяйственной деятельности, выступающий работодателем, подлежит регистрации в качестве страхователя.

Обязательность регистрации в качестве страхователей всех лиц, нанимающих (привлекающих к труду) работников, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, установлена ст. 4 Федерального закона N 125-ФЗ.

По обязательному социальному страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний ст. 8 Федерального закона N 125-ФЗ предусмотрены следующие виды обеспечения:

Рассмотрим каждый из видов обеспечения более подробно.

Пособие по временной нетрудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием в соответствии со ст. 9 Федерального закона N 125-ФЗ выплачивается за весь период временной нетрудоспособности застрахованного до его выздоровления или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности. Пособие выплачивается в размере 100% среднего заработка, исчисленного в соответствии с законодательством РФ о пособиях по временной нетрудоспособности.

Напоминаем, что порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности, в том числе при несчастных случаях, установлен ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" (далее - Закон N 255-ФЗ). Согласно указанному Закону пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из дневного пособия работника. Как следует из п. 4 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, размер дневного пособия по временной нетрудоспособности исчисляется путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку. Как мы уже отметили, при несчастном случае эта величина составляет 100%.

Средний дневной заработок определяется путем деления суммы начисленного за расчетный период (12 мес., предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности) заработка работника на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата.

Размер пособия по временной нетрудоспособности определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности.

Заметим, что в общем случае размер выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности, в том числе по беременности и родам, ограничен. Как указано в ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год" (далее - Закон N 234-ФЗ):

"...максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) и максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц не могут превышать 16 125 рублей".

Обращаем ваше внимание на то, что в районах и местностях, в которых применяются районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и максимальный размер пособия по беременности и родам определяются с учетом этих районных коэффициентов.

В отношении же пособий по временной нетрудоспособности, наступившей в результате несчастного случая, максимальный размер законодательно не установлен, закон определяет только лишь его минимальную величину.

В ст. 14 Федерального закона от 08.02.2003 N 25-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2003 год" указано, что:

"...минимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (в том числе в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием) и минимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц не может быть ниже минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, - минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов".

Напоминаем, что согласно ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" с 01.09.2007 минимальный размер оплаты труда составляет 2300 руб. в месяц.

Обращаем ваше внимание на то, что пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве назначается и выплачивается в том же порядке, как и при "обычных" заболеваниях, это следует из ст. 15 Закона N 255-ФЗ.

Если работник трудится сразу у нескольких работодателей, то пособие по временной нетрудоспособности оплачивается каждым из работодателей, причем независимо от того, у кого из работодателей пострадал работник. Такие разъяснения приведены в Письме Минздравсоцразвития России от 24.04.2007 N 3311-ЛГ "О порядке выплаты пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием". Вместе с тем следует оговорить, что указанное Письмо не носит характер нормативного документа.

Основанием для выплаты пособия по временной нетрудоспособности является больничный лист, форма которого утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 16.03.2007 N 172.

Может случиться и так, что организации временно необходимо приостановить свою деятельность. Ранее при такой ситуации работодатель руководствовался п. 81 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Президиума ВЦСПС РФ от 12.11.1984 N 13-6, в котором было сказано, что при временной нетрудоспособности, наступившей до приостановки работы организации и продолжающейся в период приостановки работы организации, пособие выдается в том же размере, в каком выплачивается за это время заработная плата. В связи с вступлением в силу Закона N 255-ФЗ указанный документ практически утратил силу, однако аналогичная норма теперь закреплена в п. 7 ст. 7 Закона N 255-ФЗ:

"Пособие по временной нетрудоспособности за период простоя выплачивается в том же размере, в каком сохраняется за это время заработная плата, но не выше размера пособия, которое застрахованное лицо получало бы по общим правилам".

Следовательно, при временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием пособие должно выплачиваться застрахованному лицу в размере 100% среднего заработка и в тот период, когда производственная организация находится в простое. Ранее такие разъяснения давал Фонд социального страхования РФ (далее - ФСС РФ) в своем Письме от 26.12.2000 N 02-18/05-8538.

Фондом социального страхования РФ в Письме от 17.03.1999 N 02-10/05-1193 также даны разъяснения по поводу определения размера пособия по временной нетрудоспособности и квалификации причины нетрудоспособности при обострении трудового увечья или профессионального заболевания. В соответствии с п. 4 ст. 10 Федерального закона N 125-ФЗ в счет страховых выплат не засчитываются пенсии, пособия и другие выплаты, назначенные застрахованному лицу как до, так и после наступления страхового случая. В связи с этим пособие по временной нетрудоспособности при обострении прежнего трудового увечья или профессионального заболевания следует назначать в размере полного заработка в течение всего периода нетрудоспособности в соответствии с действующими правилами и квалифицировать причину временной нетрудоспособности как трудовое увечье или профессиональное заболевание с вытекающими отсюда последствиями, предусмотренными соответствующими нормативными актами.

При наступлении временной нетрудоспособности от заболевания, не связанного с полученным ранее трудовым увечьем или профессиональным заболеванием, причина нетрудоспособности указывается как общее заболевание, и пособие назначается по общеустановленным нормам.

Назначение и выплата застрахованному лицу пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием производятся в порядке, установленном законодательством РФ для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности по государственному социальному страхованию.

Единовременная страховая выплата.

Единовременная страховая выплата в соответствии со ст. 10 Федерального закона N 125-ФЗ выплачивается застрахованному лицу или лицу, имеющему право на ее получение.

Данная страховая выплата выплачивается застрахованному лицу по заключению учреждения медико-социальной экспертизы, если результатом страхового случая стала утрата профессиональной трудоспособности застрахованным. Застрахованным лицам такая выплата производится не позднее одного календарного месяца со дня ее назначения. Лицам, имеющим право на получение единовременной страховой выплаты, выплата производится в том случае, если результатом наступления страхового случая стала смерть застрахованного. Выплата производится в 2-дневный срок со дня представления страхователем страховщику всех документов, необходимых для назначения такой выплаты.

В соответствии с п. 6 ст. 15 Федерального закона N 125-ФЗ в случае смерти застрахованного единовременная страховая выплата производится равными долями супруге (супругу) умершего (умершей). Помимо перечисленных лиц такая выплата производится лицам, указанным в п. 2 ст. 7 Федерального закона N 125-ФЗ, имевшим на день смерти застрахованного право на получение единовременной страховой выплаты:

В случае смерти застрахованного один из родителей, супруг (супруга) либо другой член семьи, неработающий и занятый уходом за детьми, внуками, братьями и сестрами умершего и ставший нетрудоспособным в период осуществления ухода, сохраняет право на получение страховых выплат после окончания ухода за этими лицами. Иждивенство несовершеннолетних детей предполагается и не требует доказательств.

Размер единовременной страховой выплаты на основании ст. 11 Федерального закона N 125-ФЗ определяется:

"...в соответствии со степенью утраты застрахованным профессиональной трудоспособности исходя из максимальной суммы, установленной федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на очередной финансовый год. В случае смерти застрахованного единовременная страховая выплата устанавливается в размере, равном указанной максимальной сумме".

Обратите внимание, согласно ст. 15 Закона N 234-ФЗ в 2007 г. сумма, из которой начисляется размер единовременной страховой выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, составляет 46 900 руб. В случае смерти застрахованного лица единовременная выплата устанавливается также в размере 46 900 руб.

Степень утраты застрахованным профессиональной трудоспособности устанавливается учреждениями медико-социальной экспертизы в соответствии с Правилами установления степени утраты профессиональной трудоспособности в результате несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 16.10.2000 N 789 "Об утверждении Правил установления степени утраты профессиональной трудоспособности в результате несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Одновременно с установлением степени утраты профессиональной трудоспособности учреждение медико-социальной экспертизы при наличии оснований определяет нуждаемость пострадавшего в медицинской, социальной и профессиональной реабилитации, а также признает пострадавшего инвалидом.

Министерство труда и социального развития РФ утвердило Постановление от 18.07.2001 N 56 "Об утверждении Временных критериев определения степени утраты профессиональной трудоспособности в результате несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, формы программы реабилитации пострадавшего в результате несчастного случая на производстве и профессионального заболевания" (далее - Постановление N 56).

Степень утраты профессиональной трудоспособности определяется исходя из того, какие последствия повлек за собой несчастный случай на производстве, выражается в процентах и устанавливается в пределах от 10 до 100%. При определении степени утраты трудоспособности учитываются имеющиеся у пострадавшего профессиональные способности, психофизиологические возможности.

Обратите внимание, Решением Верховного Суда РФ от 23.01.2007 N ГКПИ06-901 о признании частично недействующим п. 5 Временных критериев определения степени утраты профессиональной трудоспособности в результате несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Минтруда России от 18.07.2001 N 56, п. 5 Постановления N 56 признан частично недействующим.

При определении степени утраты профессиональной трудоспособности учитываются также профессиональные факторы, в частности способность пострадавшего после несчастного случая на производстве или возникновения профессионального заболевания выполнять работу в полном объеме по своей прежней профессии (до несчастного случая или профессионального заболевания) в обычных или специально созданных производственных или иных условиях труда.

Ежемесячная страховая выплата.

Ежемесячная страховая выплата в соответствии со ст. 10 Федерального закона N 125-ФЗ выплачивается застрахованному лицу в течение всего периода стойкой утраты им профессиональной трудоспособности. В случае смерти застрахованного ежемесячная страховая выплата выплачивается лицам, имеющим право на ее получение в периоды, установленные п. 3 ст. 7 Федерального закона N 125-ФЗ:

Разъяснения ФСС РФ в отношении сумм ежемесячных страховых выплат, назначенных пострадавшему лицу, но недополученных им в связи со смертью, приведены в Письме ФСС РФ от 18.05.2000 N 02-18/07-3341.

Размер ежемесячной страховой выплаты определяется в соответствии со ст. 12 Федерального закона N 125-ФЗ и определяется как доля среднего месячного заработка застрахованного, исчисленная в соответствии со степенью утраты им профессиональной трудоспособности.

При расчете утраченного заработка учитываются все виды оплаты труда застрахованного как по месту его основной работы, так и по совместительству, на которые начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Учитываются также суммы вознаграждений по гражданско-правовым и авторским договорам, однако только в том случае, если с них предусматривалась уплата страховых взносов. За период временной нетрудоспособности учитываются выплаченные пособия.

Все виды заработка учитываются в суммах, начисленных до удержания налогов, уплаты сборов и других обязательных платежей.

В местностях, где установлены районные коэффициенты и процентные надбавки к заработной плате, размер ежемесячной страховой выплаты определяется с их учетом.

При исчислении среднемесячного заработка застрахованного, направленного страхователем для работы за пределы территории РФ, учитывается заработная плата по основному месту работы и заработная плата, начисленная в иностранной валюте (если на нее начислялись страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний). При этом заработная плата, начисленная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ, установленному на день назначения ежемесячной страховой выплаты.

Порядок исчисления среднемесячного заработка зависит от того, отработал застрахованный в организации 12 мес. или не отработал:

При определении среднемесячного заработка учитывается заработная плата за месяцы, предшествовавшие месяцу, в котором произошел несчастный случай на производстве, установлен диагноз профессионального заболевания (по выбору застрахованного), установлена утрата его профессиональной способности.

При подсчете среднемесячного заработка не полностью проработанные застрахованным месяцы заменяются предшествующими полностью проработанными месяцами либо исключаются в случае невозможности их замены.

Разъяснения о порядке определения расчетного периода при исчислении ежемесячных страховых выплат в том случае, когда застрахованный проработал в организации более 12 мес., даны в Письме ФСС РФ от 26.11.2002 N 02-18/07-8240. В частности, в этом Письме сказано, что для расчета среднего месячного заработка должен быть взят календарный двенадцатимесячный период, предшествовавший наступлению страхового случая, утрате либо снижению трудоспособности застрахованного. При этом, если в течение этого срока имел место перерыв трудовой деятельности, средний месячный заработок определяется путем деления заработка за фактически проработанное время на число месяцев, за которое взят заработок. Иные разъяснения ФСС РФ применению не подлежат.

В тех случаях, когда период работы, повлекшей повреждение здоровья, составил менее одного полного календарного месяца, ежемесячная страховая выплата исчисляется исходя из условного месячного заработка, определяемого следующим образом: сумма заработка за проработанное время делится на число проработанных дней и полученная сумма умножается на число рабочих дней в месяце, исчисленное в среднем за год.

По желанию застрахованного при наступлении страхового случая по причине получения им профессионального заболевания средний месячный заработок может быть подсчитан за последние 12 мес. работы, предшествовавших прекращению работы, повлекшей такое заболевание.

На момент назначения обеспечения по страхованию застрахованный может не достигнуть возраста 18 лет. В этом случае ежемесячные страховые выплаты исчисляются из среднего заработка застрахованного, но не менее законодательно установленной величины прожиточного минимума трудоспособного населения в целом по России.

В ситуации, когда страховой случай наступил после окончания срока действия трудового договора (контракта), по желанию застрахованного учитывается его заработок до окончания срока действия данного договора (контракта) либо обычный размер вознаграждения работника его квалификации в данной местности, но не менее законодательно установленной величины прожиточного минимума трудоспособного населения в целом по России.

Если до наступления страхового случая застрахованному лицу была повышена заработная плата по занимаемой должности, он был переведен на более высокооплачиваемую работу, поступил на работу после окончания учебного учреждения по очной форме обучения, т.е. в заработке застрахованного произошли устойчивые изменения, улучшающие его имущественное положение, а также в других случаях, когда доказана устойчивость изменения или возможности изменения оплаты труда при подсчете среднего месячного заработка учитывается только заработок, который застрахованный получил или должен был получить после соответствующего изменения.

В том случае, когда невозможно получить документ о заработке застрахованного, сумма ежемесячного заработка исчисляется исходя из тарифной ставки или оклада, установленного в отрасли для данной профессии, и сходных условий труда ко времени обращения за страховыми выплатами. Если документ о размере заработка впоследствии будет предоставлен, сумма ежемесячной страховой выплаты должна быть пересчитана с месяца, следующего за месяцем, в котором были предоставлены документы о сумме заработка.

Лицам, имеющим право на получение страховых выплат в случае смерти застрахованного, размер ежемесячной страховой выплаты исчисляется исходя из его среднего месячного заработка за вычетом долей, приходящихся на него самого и трудоспособных лиц, состоявших на его иждивении, но не имеющих права на получение страховых выплат. Для определения размера ежемесячных страховых выплат каждому лицу, имеющему право на их получение, общий размер указанных выплат делится на число лиц, имеющих право на получение страховых выплат в случае смерти застрахованного.

Исчисленная и назначенная ежемесячная страховая выплата в дальнейшем перерасчету не подлежит. Исключение составляют следующие случаи:

В связи с повышением стоимости жизни сумма заработка, из которого производится исчисление ежемесячной страховой выплаты, а также размер ежемесячной страховой выплаты подлежат индексации. Размер ежемесячной страховой выплаты, согласно п. 11 ст. 12 Федерального закона N 125-ФЗ, индексируется с учетом уровня инфляции в пределах средств, предусмотренных на эти цели в бюджете ФСС РФ на соответствующий финансовый год. Коэффициент индексации и ее периодичность определяются Правительством РФ.

Как указано в Постановлении Правительства РФ от 15.03.2007 N 163 "Об установлении коэффициента индексации размера ежемесячной страховой выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", с 01.01.2007 коэффициент индексации составляет 1,075.

Обратите внимание, в местностях, где установлены районные коэффициенты и процентные надбавки к заработной плате в соответствии с п. 2 ст. 12 Федерального закона N 125-ФЗ, размеры ежемесячных страховых выплат определяются с учетом этих коэффициентов и надбавок.

Порядок применения районных коэффициентов и процентных надбавок дан в Письме ФСС РФ от 25.01.2001 N 02-18/07-597 "О применении районных коэффициентов, процентных надбавок к заработной плате при расчете размера страховой выплаты":

"В соответствии с пунктом 2 статьи 12 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ для первоначального расчета страховой выплаты применяется средний месячный заработок с учетом районных коэффициентов, процентных надбавок, действовавших в расчетный период.

В дальнейшем при изменении районного коэффициента, процентной надбавки изменение ранее назначенных страховых выплат законодательством не предусмотрено.

При исчислении страховой выплаты исходя из тарифной ставки (должностного оклада) в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 12 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ районный коэффициент, процентная надбавка применяются к данной тарифной ставке (должностному окладу) в случае, если они еще не учтены в указанной тарифной ставке (должностном окладе) по сведениям органов по труду и занятости субъекта Российской Федерации.

Размер ежемесячных страховых выплат сохраняется независимо от места проживания пострадавшего.

Иные разъяснения Фонда по указанному вопросу считаются утратившими силу и не подлежат применению".



Максимальный размер ежемесячной страховой выплаты, исчисленный в соответствии со ст. 12 Федерального закона N 125-ФЗ в 2007 г. не может превышать 36 000 руб. Указанное ограничение применяется при назначении или увеличении страховых выплат начиная с 01.01.2007.

Если страховые выплаты назначаются застрахованному лицу по нескольким страховым случаям, ограничение максимальным размером применяется к общей сумме страховой выплаты. При назначении страховых выплат лицам, имеющим право на их получение в связи со смертью застрахованного лица, ограничение максимальным размером применяется также к общей сумме страховых выплат, назначенных в связи со смертью застрахованного.

При определении размера ежемесячных страховых выплат определенную роль играет учет вины застрахованного в наступившем страховом случае. Статьей 14 Федерального закона N 125-ФЗ установлено следующее: если при расследовании страхового случая комиссией по расследованию установлено, что грубая неосторожность застрахованного содействовала возникновению или увеличению вреда, причиненного его здоровью, размер ежемесячных страховых выплат уменьшается соответственно степени вины застрахованного, но не более чем на 25%. Степень вины застрахованного лица устанавливается комиссией в процентах и указывается в акте о несчастном случае на производстве или в акте о профессиональном заболевании.

При определении степени вины застрахованного рассматривается заключение профсоюзного комитета или иного уполномоченного застрахованным лицом представительного органа.

Размер ежемесячных страховых выплат, предусмотренных Федеральным законом N 125-ФЗ, не может быть уменьшен в случае смерти застрахованного лица.

При наступлении страховых случаев, подтвержденных в установленном порядке, отказ в возмещении вреда не допускается, однако вред, возникший вследствие умысла застрахованного, подтвержденного заключением правоохранительных органов, возмещению не подлежит.

Следует учесть, что данное ограничение не применяется к лицам, получившим трудовое увечье до 06.01.2000, так как Федеральный закон N 125-ФЗ не имеет обратной силы. Такой порядок применения ст. 14 Федерального закона N 125-ФЗ установлен в Письме ФСС РФ от 15.03.2000 N 02-18/07-1810 "О применении статьи 14 Федерального закона от 24 июля 1998 года N 125-ФЗ".



Федеральный закон N 125-ФЗ предусматривает назначение застрахованным лицам страховых выплат при наступлении страхового случая в связи с исполнением трудовых обязанностей независимо от того, кто признан виновным в причинении вреда - работодатель или третье лицо, с которым пострадавший не состоял в трудовых отношениях.

Согласно Письму ФСС РФ от 20.06.2001 N 02-18/07-4445 "О назначении страховых выплат при наступлении страхового случая в связи с исполнением трудовых обязанностей" в случае, если причинителем вреда признано лицо, не являющееся работодателем застрахованного, исполнительный орган ФСС РФ осуществляет назначение обеспечения по обязательному социальному страхованию в соответствии с требованиями Федерального закона N 125-ФЗ. При возникновении таких ситуаций рекомендовано с учетом требований ст. 17 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" обратиться в суд с иском о взыскании с причинителя вреда суммы страховых выплат, произведенных застрахованному лицу.

Ежемесячные страховые выплаты, согласно п. 3 ст. 15 Федерального закона N 125-ФЗ, назначаются и выплачиваются застрахованному за весь период утраты им профессиональной трудоспособности, начиная с того дня, с которого учреждением медико-социальной экспертизы установлен факт утраты застрахованным профессиональной трудоспособности. Период, за который застрахованному лицу было назначено пособие по временной нетрудоспособности, исключается. Лицам, имеющим право на получение страховых выплат в связи со смертью застрахованного, ежемесячные страховые выплаты назначаются со дня его смерти, но не ранее приобретения права на получение страховых выплат.

Требования о назначении и выплате обеспечения по страхованию, предъявленные по истечении 3 лет с момента возникновения права на получение этих выплат, удовлетворяются за прошлое время не более чем за 3 года, предшествовавшие обращению за обеспечением по страхованию.

Ежемесячные страховые выплаты в соответствии с п. 7 ст. 15 Федерального закона N 125-ФЗ производятся страховщиком не позднее истечения месяца, за который они начислены.

Оплата дополнительных расходов.

Оплата дополнительных расходов на медицинскую, социальную, профессиональную реабилитацию предусмотрена пп. 3 п. 1 ст. 8 Федерального закона N 125-ФЗ.



К дополнительным расходам относятся:

Обратите внимание, условия, размеры и порядок оплаты дополнительных расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию застрахованных лиц определены Постановлением Правительства РФ от 15.05.2006 N 286 "Об утверждении Положения об оплате дополнительных расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию застрахованных лиц, получивших повреждение здоровья вследствие несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Постановление N 286).

Подробно с вопросами оплаты дополнительных расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию застрахованных лиц вы можете познакомиться в книге авторов ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" "Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве".

Согласно п. 5 Постановления N 286 решение об оплате дополнительных расходов принимается ФСС РФ в течение 10 дней с даты поступления заявления застрахованного лица (его доверенного лица) со всеми необходимыми документами (их заверенными копиями), перечень которых установлен для каждого страхового случая отдельно. Форма заявления приведена в Приложении N 1 к Приказу ФСС РФ от 13.01.2000 N 6 "О переходе на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Напоминаем, что формы документов, необходимых для расследования и учета несчастных случаев на производстве, а также Положение об особенностях расследования несчастных случаев на производстве в отдельных отраслях и организациях утверждены Постановлением Минтруда России от 24.10.2002 N 73.

Кроме того, обращаем ваше внимание на то, что организация, скрывшая несчастный случай на производстве, несет административную ответственность. Согласно ст. 5.44 Кодекса РФ об административных правонарушениях сокрытие страхователем наступления страхового случая при обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний влечет наложение административного штрафа:



Итак, в соответствии с пп. 17 п. 2 ст. 17 Федерального закона N 125-ФЗ организация полиграфии (страхователь) обязана вести учет начисления и перечисления страховых взносов и производимых ею страховых выплат, обеспечивать сохранность имеющихся у нее документов, являющихся основанием для обеспечения по страхованию.

Для обобщения информации о расчетах по отчислениям на государственное социальное страхование, в том числе на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов), применяется счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию".

По кредиту счета 69, субсчет 69-1, в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство и реализацию отражаются суммы начисленных и причитающихся к уплате взносов, а также суммы пеней, начисленных территориальным отделением ФСС РФ за несвоевременную уплату взносов, в корреспонденции с дебетом счета 99 "Прибыли и убытки". Суммы, перечисленные в уплату начисленных сумм взносов и пеней, отражаются по дебету счета 69, субсчет 69-1, в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета". Суммы пособий по временной нетрудоспособности, единовременных и ежемесячных выплат, выплачиваемые за счет отчислений на государственное социальное страхование работнику в возмещение причиненного вреда, отражаются по дебету счета 69, субсчет 69-1, в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

В целях налогообложения прибыли взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, согласно пп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Сумма пособия по временной нетрудоспособности подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на основании пп. 7 п. 1 ст. 208 НК РФ, п. 1 ст. 217 НК РФ. Аналогичная точка зрения подтверждается Письмами Минфина России от 22.01.2007 N 03-04-06-01/12, от 05.04.2007 N 03-04-06-01/111, хотя в более раннем документе, а именно в Письме от 06.09.2006 N 03-05-01-04/263, Минфин России придерживался иной позиции. В соответствии со ст. 224 НК РФ налогообложение производится по ставке 13%. Начисление налога на доходы физических лиц отражается по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Сумма пособия по временной нетрудоспособности, согласно пп. 1 и 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, не является объектом налогообложения единым социальным налогом.

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ суммы страховых выплат работнику в возмещение вреда, причиненного вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ суммы страховых выплат не облагаются и единым социальным налогом.



В случае нарушения организацией сроков уплаты причитающихся пострадавшему страховых выплат разд. 11 Приказа ФСС РФ от 13.01.2000 N 6 "О переходе на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" установлена ответственность страхователя (организации) в виде пени в размере 0,5% от назначенной пострадавшему суммы страховой выплаты за каждый день просрочки. За нарушение срока единовременной страховой выплаты пострадавшему пеня начисляется со следующего дня по истечении месяца со дня назначения единовременной страховой выплаты. Расчет и начисление пени полиграфическая организация обязана производить самостоятельно. Суммы начисленной пени в счет уплаты страховых взносов не засчитываются. Выплата сумм пени, начисленной за нарушение сроков страховых выплат, производится пострадавшему или лицам, имеющим право на получение страхового возмещения, в том же порядке, что и страховые выплаты.

Сумма пени за задержку страховой выплаты не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом на том же основании, что и сумма страховой выплаты. Сумма начисленных пеней за задержку единовременной страховой выплаты в бухгалтерском учете включается в состав прочих расходов и отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с работником по компенсационным выплатам, в данном случае с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

В целях исчисления налогооблагаемой прибыли пени за задержку единовременной страховой выплаты не учитываются на основании п. 49 ст. 270 НК РФ, так как эти расходы не являются экономически оправданными.

Оплата отпуска на период санаторно-курортного лечения и проезда к месту лечения и обратно на основании п. 4 Положения N 286 осуществляется полиграфической организацией за счет начисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по правилам, установленным для оплаты ежегодного отпуска.

Начисленная сумма оплаты проезда пострадавшего работника к месту лечения и обратно отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", в корреспонденции с кредитом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Счет 73 Плана счетов бухгалтерского учета предназначен для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

Сумма отпускных за период санаторно-курортного лечения, а также стоимость проезда пострадавшего в результате несчастного случая на производстве работника к месту лечения и обратно не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом как установленные законодательством РФ компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья. Данное положение установлено п. 3 ст. 217 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ. Указанные компенсации не облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (страховыми взносами), так как согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 НК РФ.

В соответствии со ст. 150 Гражданского кодекса (далее - ГК РФ) здоровье есть принадлежащее гражданину от рождения нематериальное благо, которое защищается в соответствии с ГК РФ и другими законами.

В случае причинения гражданину морального вреда действиями, посягающими на нематериальные блага, согласно ст. 151 ГК РФ суд может возложить на нарушителя обязанность денежной компенсации указанного вреда:

"Если гражданину причинен моральный вред (физические или нравственные страдания) действиями, нарушающими его личные неимущественные права либо посягающими на принадлежащие гражданину другие нематериальные блага, а также в других случаях, предусмотренных законом, суд может возложить на нарушителя обязанность денежной компенсации указанного вреда.

При определении размеров компенсации морального вреда суд принимает во внимание степень вины нарушителя и иные заслуживающие внимания обстоятельства. Суд должен также учитывать степень физических и нравственных страданий, связанных с индивидуальными особенностями лица, которому причинен вред".

Физическая боль, связанная с увечьем или иным повреждением здоровья, является моральным вредом согласно Постановлению Пленума Верховного Суда РФ от 20.12.1994 N 10 "Некоторые вопросы применения законодательства о компенсации морального вреда". Возмещение морального вреда, причиненного застрахованному лицу в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, на основании п. 3 ст. 8 Федерального закона N 125-ФЗ осуществляется причинителем вреда. Размер компенсации морального вреда определяется судом и зависит от характера и объема причиненных истцу нравственных или физических страданий, степени вины ответчика и иных обстоятельств.

Расходы по возмещению морального вреда в сумме, присужденной судом, на основании Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 признаются прочими расходами. Для учета прочих расходов предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Расходы по выплате компенсации морального вреда признаются на дату вступления в силу решения суда. Расчеты с работником по возмещению морального вреда отражаются на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

Суммы компенсации физическому лицу морального вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, выплачиваемые по решению суда, относятся к компенсационным выплатам, установленным действующим законодательством РФ, и не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц согласно п. 3 ст. 217 НК РФ.

Сумма компенсации морального вреда не подлежит обложению единым социальным налогом, поскольку она не является выплатой по трудовому или гражданско-правовому договору, т.е. не отвечает условиям п. 1 ст. 236 НК РФ.

В отношении налога на прибыль следует отметить, что по поводу выплат сумм компенсации морального вреда существует две точки зрения. Одни специалисты считают, что эти суммы можно рассматривать в качестве расходов, направленных на возмещение причиненного ущерба работнику. В соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ подобные расходы признаются внереализационными расходами и на основании п. 1 ст. 252 НК РФ уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Такого же мнения придерживаются и суды, о чем свидетельствует, например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.04.2007 N Ф04-2428/2007(33555-А27-15) по делу N А27-17431/2006-2 или Постановление ФАС Уральского округа от 11.01.2006 N Ф09-5989/05-С7.

Другие (к ним, в частности, относятся и работники Минфина России) считают, что такие расходы не могут быть учтены налогоплательщиком в целях налогообложения.

В качестве подтверждения можно привести Письмо Минфина России от 23.06.2005 N 03-03-04/1/28, которое служит ответом на частный вопрос налогоплательщика, в котором последний просит разъяснить, вправе ли организация учесть суммы выплаченной заработной платы работнику за дни вынужденного прогула, а также суммы компенсации морального ущерба (на основании судебного решения) в целях налогообложения. Приведем текст Письма полностью:

"Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 3 статьи 255 Кодекса установлено, что к расходам на оплату труда относятся начисления компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда. Возмещение морального вреда за необоснованное увольнение работника не связано ни с режимом работы, ни с условиями труда. Следовательно, к расходам на оплату труда указанное возмещение не относится.

В соответствии с подпунктом 13 пункта 1 статьи 265 Кодекса к внереализационным расходам относятся расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

Возмещение морального вреда за необоснованное увольнение работника, по нашему мнению, не может быть приравнено к возмещению причиненного ущерба (материального) и не отвечает условиям пункта 1 статьи 252 Кодекса.

Учитывая изложенное, расходы на возмещение морального вреда за необоснованное увольнение работника не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

При этом необходимо иметь в виду, что согласно пункту 14 статьи 255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации".

Исходя из того, что вопросы налогообложения сумм компенсаций за моральный ущерб не имеют однозначного толкования, организация полиграфии должна решить самостоятельно, за счет каких источников покрываются расходы на выплату компенсации за моральный ущерб.

Пример 1. (Цифры примера условные.)

В октябре текущего года в организации "А" произошел несчастный случай, в результате которого был причинен ущерб здоровью работника. Учреждение медико-социальной экспертизы установило потерю трудоспособности в размере 20%. За счет средств фонда социального страхования работнику выплачено пособие по временной нетрудоспособности в сумме 4600 руб., а также единовременная страховая выплата (причем единовременная страховая выплата произведена на 16 дней позже установленного срока).

По окончании лечения пострадавшего учреждение медико-социальной экспертизы установило, что он нуждается в санаторно-курортном лечении в специализированном санатории. Фонд социального страхования РФ в ноябре предоставил работнику путевку в специализированный санаторий на 21 день с оплатой проезда в обе стороны. Организация "А" предоставила работнику дополнительный оплачиваемый отпуск на время лечения в санатории. Сумма начисленных отпускных составила 5214 руб., стоимость проезда к месту лечения и обратно - 2036 руб.

Организация "А" занимается производством полиграфической продукции и относится к 1-му классу профессионального риска. Страховой тариф составляет 0,2%. Сумма страховых взносов, начисленных организацией в ФСС РФ в октябре, составила 4800 руб., в ноябре - 5200 руб., кроме того, в октябре за несвоевременную уплату взносов в предыдущем периоде организации начислены пени в размере 200 руб.

Работник организации обратился в суд с иском о возмещении организацией морального вреда. Сумма компенсации определена судом в размере 6000 руб.

В бухгалтерском учете организации "А" данные хозяйственные операции отражены следующим образом (см. таблицу).

Корреспонденция
счетов
 Сумма,
руб.
           Содержание операции          
 Дебет 
 Кредит
   20  
  69-1 
  4 800
Начислены взносы по обязательному       
социальному страхованию от несчастных
случаев на производстве за октябрь
   99  
  69-1 
    200
Отражена сумма пени за несвоевременную  
уплату страховых взносов
      На дату назначения выплат обеспечения по страхованию      
  69-1 
   70  
  4 600
Начислено работнику пособие по          
временной нетрудоспособности
   70  
   68  
    598
Удержан налог на доходы физических лиц  
с суммы пособия по временной
нетрудоспособности (4600 x 13%)
  69-1 
   70  
  9 380
Начислена единовременная страховая      
выплата по страховому случаю
(46 900 x 20%)
   70  
   50  
 13 882
Произведены выплаты, причитающиеся      
пострадавшему
   51  
  69-1 
  8 980
Получены от страховщика денежные        
средства в возмещение произведенных
выплат пострадавшему
(4800 + 200 - 4600 - 9380)
                  Бухгалтерские записи в ноябре                 
   20  
  69-1 
  5 200
Начислены взносы по обязательному       
социальному страхованию от несчастных
случаев на производстве за ноябрь
  69-1 
   70  
  5 214
Начислена сумма отпускных работнику,    
пострадавшему в результате несчастного
случая, за период нахождения на
санаторно-курортном лечении
в специализированном санатории
   70  
   50  
  5 214
Выдана из кассы сумма отпускных         
  69-1 
   73  
  2 036
Отражена стоимость проезда до места     
санаторно-курортного лечения и обратно,
компенсируемая работнику
   73  
   50  
  2 036
Выдана работнику сумма компенсации      
проезда
  После вступления в силу решения суда о возмещении морального  
вреда пострадавшему
  91-2 
   73  
  6 000
Отражена в составе прочих расходов сумма
компенсации морального вреда
   73  
   50  
  6 000
Выплачена работнику сумма компенсации   
морального вреда
  91-2 
   70  
    750
Начислены пени за несвоевременную       
выплату единовременной страховой выплаты
(9380 x 0,5% x 16)
   70  
   50  
    750
Выплачены пени пострадавшему за         
несвоевременную выплату единовременной
страховой суммы

Н.С.Кулаева

Консультант по налогам

ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"